服務行業(yè)稅務稽查與納稅規(guī)范

目錄/Contents010203稅務稽查漫談服務行業(yè)稅收特點與風險點案例分享特別說明

交流材料索引文件及案例僅供參考，具體稅收法規(guī)政策，請以權威部門公布的文件為準。01稅務稽查漫談（一）稅務稽查機構設置

1.改革前國地稅稽查局機構設置情況（一）稅務稽查機構設置2.改革后的稅務稽查局機構設置情況（以重慶市為例）鏈接文件\第一稽查局公告.doc（一）稅務稽查機構設置3.稅務稽查機構改革的幾個特點：

（2）新的稅務稽查局管轄稅種全覆蓋（除海關代征外的所有稅種）（1）實現(xiàn)國地稅兩套機構的整合，精簡了機構，減少了管理層級（3）全面落實了一級稽查，與征管局徹底分離（4）新增業(yè)務范圍，增加了社會保險費和有關非稅收入的檢查職能（二）稅務稽查局的職能與職責

1.稅務稽查局執(zhí)法資格典型案例一合肥晨陽橡塑有限公司訴長豐縣地方稅務局稽查局案

鏈接文件\合肥晨陽案.ppt典型案例二華潤置地（上海）有限公司訴上海市國家稅務局第五稽查局、上海市國家稅務局案

鏈接文件\上海華潤案.ppt（二）稅務稽查局的職能與職責

2.稅務稽查局的職能與職責國家稅務總局重慶市稅務局關于成立國家稅務總局重慶市稅務局第一稽查局的公告發(fā)布日期：2018-08-1518:00:00國家稅務總局重慶市稅務局公告

2018年第22號

按照國稅地稅征管體制改革統(tǒng)一部署，成立國家稅務總局重慶市稅務局第一稽查局?，F(xiàn)將有關事項公告如下：一、國家稅務總局重慶市稅務局第一稽查局承擔國家稅務總局重慶市稅務局列名大企業(yè)的稅務稽查、稅收高風險事項應對和協(xié)查等工作；負責重慶市北碚區(qū)、合川區(qū)、璧山區(qū)、銅梁區(qū)、潼南區(qū)和重慶兩江新區(qū)所轄區(qū)域內稅收、社會保險費和有關非稅收入違法案件的查處以及查辦案件的執(zhí)行工作。二、公民、法人或者其他組織對國家稅務總局重慶市稅務局第一稽查局的具體行政行為不服申請行政復議的，依法向國家稅務總局重慶市稅務局提出行政復議申請。三、國家稅務總局重慶市稅務局第一稽查局辦公地點：渝北區(qū)洪湖西路18號上丁企業(yè)公園34棟。郵政編碼：401121。聯(lián)系電話特此公告。

國家稅務總局重慶市稅務局2018年8月15日征、管、查相分離征——征收所/納稅服務中心/辦稅大廳，負責接收接收納稅人申報，日常納稅服務工作管——管理所，負責納稅人的日常管理，中低稅務風險的應對查——稽查局，涉稅違法進行查處，高風險稅收風險應對

一、查賬及調賬檢查權（法律依據：征管法54條第1項）二、場地檢查權（法律依據：征管法54條第2項）三、責成提供資料權（法律依據：征管法54條第3項）四、詢問權（法律依據：征管法54條第4項）五、運輸、郵政企業(yè)單證檢查權權（法律依據：征管法54條第5項）六、銀行賬戶檢查權（法律依據：征管法54條第6項）七、責成提供納稅資料權（法律依據：征管法56條）八、記錄、錄音、錄像、照相、復制權（法律依據：征管法58條、《行政訴訟證據若干問題的規(guī)定》）九、外調協(xié)查權（法律依據：征管法57條）十、稅收保全與強制執(zhí)行權（法律依據：征管法55條、實施細則88條）。十一、停票權（國稅發(fā)【2003】124號文件第4條第6款）十二、阻止出境權（法律依據：征管法44條）檢查手段（三）稅務稽查與律師事務所1.律所服務業(yè)務中與稅務稽查的交叉融合

遠不止個稅，各個稅種都可能涉及，如：房屋買賣糾紛中可能涉及的增值稅、土地增值稅、契稅等。一般律師缺乏稅收相關知識儲備，在案件執(zhí)行環(huán)節(jié)面對突然的稅務問題，措手不及。（1）訴訟業(yè)務：刑事案件——逃稅、騙稅等涉稅刑事犯罪，律師作為辯護人介入行政案件——納稅人不服稽查局的處理、處罰提起行政訴訟，律師作為原被告的代理人介入民事案件——各種民事訴訟及司法秩序中可能涉及的稅務風險，重點在執(zhí)行環(huán)節(jié)2.律所自身業(yè)務的稅務合規(guī)性（2）非訟業(yè)務：律師在提供法律咨詢等服務中可能涉及，如：企業(yè)并購稅務局介入案件執(zhí)行鏈接文件\生物公司案例.ppt法院與稅務局簽訂代扣協(xié)議，主動作為鏈接文件\泗洪法院代扣借款利息個稅.doc

檢察院介入案件執(zhí)行，新的趨勢與動向鏈接文件\渝中區(qū)檢察院辦理全市首例追繳個人所得稅案.doc02服務行業(yè)稅收風險分析（一）服務行業(yè)的稅收特點1.普遍規(guī)模較小，企業(yè)類型存在大量個體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。會計核算水平不高，2.輕資產，人工支出占成本費用比重較大，主要稅收問題集中于流轉稅、兩個所得稅3.營改增后，由于缺少進項抵扣，個別企業(yè)稅負有增加4.從業(yè)人員就業(yè)靈活，高收入階層收入來源較多，新個稅改革后，面臨如何降低稅負（一）服務行業(yè)的稅收特點常見的稅收問題：1.收入方面（1）取得收入不開/少開發(fā)票，不/少申報納稅（2）分解收入，比如：一家業(yè)務拆分成兩家，高稅負業(yè)務拆分成低稅負業(yè)務（房租拆分成物管費）2.成本方面（1）虛開發(fā)票，虛列成本（2）白條入賬（3）關聯(lián)交易，通過關聯(lián)方虛構業(yè)務，增大成本支出（4）濫用稅收洼地3.涉及的主要稅種：增值稅和個人所得稅

增值稅問題1.少申報收入，隱瞞收入、分解收入。事實上，藏是藏不住的。訴訟業(yè)務，可以通過司法裁判網，發(fā)現(xiàn)訴訟代理業(yè)務量以及客戶對象。非訟業(yè)務，通常為公司企業(yè)，需要發(fā)票，可以以票控稅。2.虛開增值稅發(fā)票。包括買票，金三上線后，這是風險非常高的。虛構關聯(lián)交易，同樣涉嫌虛開發(fā)票。金稅三期強大的數(shù)據分析比對能力，很可能將你送上刑事犯的被告席。3.特殊業(yè)務事項。如：視同銷售、價外費用、承包掛靠經營（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險一般納稅人稅率6%允許抵扣進項稅小規(guī)模納稅人征收率3%不允許抵扣進項稅視同銷售——財稅[2016]36號文第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險視同銷售——增值稅暫行條例實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人承租、承包、掛靠經營第二條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險價外費用

1、《增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。2、《增值稅暫行條例實施細則》第十二條，關于價外費用的規(guī)定如下：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！?、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅【2016】36號文)第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費。（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險個人所得稅問題個人所得稅收入分為九大類（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險分類所得分類稅率工資、薪金所得綜合所得（按納稅年度合并計算個人所得稅）3%-45%超額累進稅率勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得經營所得分類所得5%-35%超額累進稅率財產轉讓所得分類所得20%財產租賃所得分類所得20%股息、紅利所得分類所得20%偶然所得分類所得20%不同用工形式律師的個人所得稅收入分類個人所得稅雇傭（聘用）律師工資、薪金所得律師助手及行政輔助人員工資、薪金所得兼職律師勞務報酬所得出資律師（合伙人）經營所得（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險風險點——事務所投資者經營所得扣除項目中的規(guī)定比例，不得超標列支1.業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，但不得超過當年營業(yè)收入的5‰2.廣告宣傳費，不得超過當年營業(yè)收入的15%，超過部分可以結轉以后年度結轉扣除3.職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額14%、2%、2.5%的標準內據實扣除，工資薪金總額不包括投資人的工資薪金4.基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷保險，在國家規(guī)定的范圍和標準內繳納的，允許稅前扣除5.補充醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險，在不超過工資薪金總額5%的部分允許稅前扣除6.住房公積金，在國家規(guī)定的范圍和標準內繳納的，允許稅前扣除7.彌補虧損，年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。出資律師興辦兩個或兩個以上獨資合伙企業(yè)或個體戶的的，企業(yè)的年度經營虧損不能跨單位彌補。（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險風險點——常見的違法列支成本費用行為1.隱匿收入（不開票，入個人賬戶）、坐支（如：免收服務費取得房產）2.虛列辦公用品，虛開發(fā)票列支費用3.虛列工資4.重復扣辦案支出、虛列職工食堂支出5.差旅費報銷制度混亂，缺少票據6.白條列支費用，或列支與經營活動無關的費用7.私車公抵（油費、過橋費、修理費、折舊費）8.個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關人員支付消費型支出及購買家庭財產（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險風險點——未正確履行個人所得稅代扣代繳義務1.未正確計算員工的工資薪金個人所得稅2.向員工發(fā)放實物福利，未并入工資薪金扣繳個人所得稅3.組織職工免費旅游、為職工支付與工資無關的費用，未并入工資薪金扣繳個人所得稅4.超標準為職工發(fā)放通訊補貼、交通補貼，未并入工資薪金扣繳個人所得稅5.向外部人員、兼職律師發(fā)放勞務報酬，未履行個人所得稅扣繳義務6.未正確適用年終獎個人所得稅優(yōu)惠政策7.員工多處取得收入，重復扣除法定扣除額（二）律師事務所展業(yè)中的稅務風險03案例剖析典型案例一——A駕校案A駕校三年的情況大致都差不多，看起來，財務干干凈凈，每年也有一點利潤，似乎沒什么問題？案情簡介：

某區(qū)的A駕校，擁有50余輛訓練車，在一所高校附近修建了占地近20畝的訓練場，場地上安裝了各種訓練設備，監(jiān)控裝置，有教練40多名，管理、銷售等其他人員10余名。資料如下：A駕校簡表學員人數(shù)2000學費標準3000總收入600萬成本費用：590萬

車輛折舊、燃料、維修費用150萬

設備折舊20萬人員工資200萬

報名費、體檢費、建檔費等150萬

場地租賃費20萬

其他雜費20萬

稅費25萬利潤10萬元典型案例一——A駕校案3.一個小細節(jié)，對接我們檢查人員的老板，坐車是一輛寶馬X5案情分析：

1.駕校的客戶都是自然人為主，基本上都不需要發(fā)票，以票控稅在這個行業(yè)效果不佳?？赡艽嬖陔[匿收入的問題。2.此駕校規(guī)模較大，設備齊全，場地正規(guī)。看得出來老板投入較大，賬簿顯示投資資金800多萬。訓練場在訓學員較多，且多數(shù)看起來像附近大學學生，效益應該比較好。但是每年10萬的利潤，資金回收時間要80年!!典型案例一——A駕校案

最終，落實該駕校實際招收學員4000余名，學費標準平均3500元，查實少繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅共計150萬元。案件查辦關鍵——查實收入，必須查證真實的學員人數(shù)和培訓費2.落實培訓費：駕校要招收學員，需要廣告，在附近大學到處看到廣告宣傳，而且該駕校學員多為學生，且為了考試，都留有身份信息和電話號碼，能夠通過走訪抽查，了解案情。1.落實學員人數(shù)：駕校學習、考試，必須在交管局下面的考試中心登記、注冊，外部協(xié)查，學員人數(shù)一目了然。即使有個別退學、延考，對整體影響不大。典型案例二——B美容院案案情簡介：

B美容院，是一家高端專業(yè)美容院，營業(yè)場地達到1000多平米，專業(yè)技師30多名。場地裝修豪華、設備先進，客戶選擇美容服務都是通過IPAD直接下單。但是，稅收申報幾乎為零，征管局屢次整改效果都不好。

客戶全部為自然人，以票控稅在這個行業(yè)同樣失效。典型案例二——B美容院案案情分析：

1.高端美容院通常采取會員制，客戶中會員占主要部分，而且通常采用充值預付。所以美容院肯定會有會員登記信息，而且會很清楚的登記會員聯(lián)系方式、充值金額、消費金額。所以客戶是能夠落實清楚的2.一般美容的客戶都是高凈值客戶，而且女性居多，消費通常習慣刷卡或者網絡支付，所以美容院一定會有POS機和網絡收款端，只要找到這兩個就可以落實資金流入情況。

3.B美容院比較高端，采用網絡選擇美容項目，那么客戶消費數(shù)據就一定會有痕跡。典型案例二——B美容院案案件突破：

1.在經偵配合下，突擊檢查了B美容院經營場所，發(fā)現(xiàn)了他的會員登記簿、6臺POS，一臺局域網服務器。2.通過POS機所涉第三方支付平臺以及開戶銀行的協(xié)查，落實了資金流水情況。3.通過技術手段，恢復了服務器數(shù)據，查實了客戶消費情況最終，這家開業(yè)只有一年的美容院，查補稅款40多萬典型案例三——C投資公司案案情簡介：

C投資公司是一家小型的投資公司，主要業(yè)務就是資金融通，股東是銀行前高管，主要收入是取得資金利息，接到舉報，我們對該公司進行了檢查。該公司股東擁有廣泛的人脈資源，要辦好案件，必須迅速發(fā)現(xiàn)問題，查結案件，以減少阻力。典型案例三——C投資公司案如何通過財務報表了解一家企業(yè)1.看整體——對企業(yè)進行整體畫像鏈接文件\2012.12月份.xls2.看異常——關注負數(shù)、紅字科目3.看變化——關注對期初、期末變化大科目，如：固定資產、無形資產、交易性金融資產、長期股權投資

4.看往來——對資金往來巨大的重點關注，如：其他應收款、其他應付款5.看比例——關注各項比例及其變化情況，如：管理費用、銷售費用占收入、費用的比例問題：能從報表上看出企業(yè)的稅負情況嗎？鏈接文件\X公司2013報表.pdf典型案例三——C投資公司案發(fā)現(xiàn)的問題：

1.委托貸款，取得利息沒有全額申報納稅（印證了舉報內容）

2.從自然人融入資金，支付利息，沒有代扣個人所得稅案件總結：

從財務報表分析入手，發(fā)現(xiàn)疑點，找準檢查方向，快速查結案件。典型案例四——D置業(yè)公司案D置業(yè)公司從事房地產開發(fā)，開發(fā)的三個項目稅負及毛利率情況如下：項目孵化區(qū)倉儲中心建材城土地增值稅稅負2%18.33%3.21%毛利率23.02%60.23%30.24%三個項目毛利率和土地增值稅稅負差距明顯，涉稅風險很高通常情況，房地產開發(fā)企業(yè)，稅負偏低，虛增成本的可能性大典型案例四——D置業(yè)公司案對三個項目的成本進行清理后，三個項目稅負及毛利率情況如下：項目孵化區(qū)倉儲中心建材城調減成本270萬70萬53萬土地增值稅稅負7.3%19.52%3.55%毛利率23.02%60.23%30.92%三個項目毛利率和土地增值稅稅負差距任然非常明顯，特別是建材城，稅負和毛利率幾乎沒有變化，涉稅風險依然很高。既然成本問題不大，會不會是收入問題？典型案例四——D置業(yè)公司案三個項目單價的橫向比較：項目孵化區(qū)倉儲中心建材城項目竣工時間2006年竣工，2009年銷售2007年竣工，2010年銷售2006年竣工，2011年銷售單價1,982.142,157.081,815.78孵化區(qū)購買方為當?shù)卣?，倉儲中心購買方為一家央企，建材城購房方為一家商貿公司比較三個項目，銷售在最晚的，而且是房地產市場最火爆的2011年的建材城，單價卻是最低的，嫌疑很大典型案例四——D置業(yè)公司案案件突破：

到建材城購買方商貿公司協(xié)查，發(fā)現(xiàn)其固定資產核算金額為6000萬元，與D置業(yè)公司記載的銷售金額一致，是不是沒有問題呢？

在翻閱商貿公司的資料時，發(fā)現(xiàn)了一份內部審計報告，報告附件中記錄一份股東會決議，各股東同意以優(yōu)惠價9000萬購置皮革城，其中6000萬取得票據，記錄于公司賬戶，另由商貿公司的股東從個