稅務(wù)師考試考點(diǎn) 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 好題精練含答案全套

稅務(wù)師考試考點(diǎn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)好題精練含答案全套第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)（二）三、計(jì)算題【例題11-35·計(jì)算題】（2020）甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2019年1月1日，甲公司以銀行存款480萬元取得乙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日辦妥股權(quán)變更登記手續(xù)，另支付直接相關(guān)費(fèi)用20萬元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?）2019年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1,750萬元，公允價(jià)值為1,800萬元，其中庫(kù)存商品公允價(jià)值為200萬元，賬面價(jià)值為150萬元，2019年對(duì)外出售80%。除此以外，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。（3）2019年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）的累計(jì)公允價(jià)值增加20萬元。（4）2020年1月1日，甲公司將所持乙公司股權(quán)的50%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款320萬元，相關(guān)手續(xù)當(dāng)日完成，甲公司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)天的公允價(jià)值為320萬元。假定甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等均保持一致，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等影響因素。根據(jù)上述資料，回答以下問題：1.2019年1月1日，甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本為（D）萬元。A.480B.500C.525D.540=1800×30%【參考答案】D【解析]甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=480+20=500（萬元），小于在購(gòu)買日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（1,800×30%=540），應(yīng)調(diào)增投資成本，相應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本500貸：銀行存款500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本40（540-500）貸：營(yíng)業(yè)外收入402.甲公司因持有乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2019年應(yīng)確認(rèn)投資收益為（D）萬元。A.54B.60C.66D.48=[200-（200-150）×80%]×30%【參考答案】D【解析】2019年乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=200-（200-150）×80%=160（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=160×30%=48（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整48貸：投資收益483.2020年1月1日，甲公司出售部分乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益為（D）萬元。A.26B.46C.50D.52=46+6【參考答案】D【解析】2020年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=540+48+20×30%=594（萬元），甲公司出售部分長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=（320+320）-594+20×30%=52（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款320其他債權(quán)投資320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本540——損益調(diào)整48——其他綜合收益6投資收益46借：其他綜合收益6貸：投資收益64.上述全部業(yè)務(wù)，對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（C）萬元。A.120B.100C.140=40+52+48D.134四、綜合分析題【例題11-36·綜合分析題】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量（2021）長(zhǎng)江公司與黃河公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，長(zhǎng)江公司2018年至2020年對(duì)黃河公司投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：1.2018年10月10日，長(zhǎng)江公司向黃河公司銷售一批商品，應(yīng)收黃河公司款項(xiàng)1,000萬元。2018年12月15日黃河公司因無力支付全部貨款，與長(zhǎng)江公司進(jìn)行債務(wù)重組，雙方約定，長(zhǎng)江公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)黃河公司的股權(quán)投資。2019年1月1日，辦妥股權(quán)變更登記手續(xù)，長(zhǎng)江公司承擔(dān)了相關(guān)稅費(fèi)5萬元；應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為890萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，債務(wù)重組完成后長(zhǎng)江公司持有黃河公司25%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。黃河公司2019年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3,600萬元，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均等于其公允價(jià)值。2.2019年6月21日，長(zhǎng)江公司將賬面價(jià)值為450萬元的商品以850萬元的價(jià)格出售給黃河公司，黃河公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。3.2019年度黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2,180萬元。2019年末黃河公司其他綜合收益增加100萬元（其中60萬元為黃河公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，40萬元為黃河公司持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)），因接受股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積60萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。4.2020年3月8日，長(zhǎng)江公司以銀行存款2,300萬元從非關(guān)聯(lián)方受讓黃河公司30%股權(quán)，從而能夠?qū)S河公司實(shí)施控制。另長(zhǎng)江公司通過債務(wù)重組取得的黃河公司25%股權(quán)和后續(xù)受讓取得的30%股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。5.2020年10月14日，長(zhǎng)江公司將持有的黃河公司股權(quán)中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款3,222萬元，長(zhǎng)江公司將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為750萬元。假定長(zhǎng)江公司與黃河公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，回答下列問題：1.長(zhǎng)江公司2019年1月1日對(duì)黃河公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（B）萬元。A.905B.895=890+5C.900D.890【解析]長(zhǎng)江公司2019年1月1日對(duì)黃河公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資成本=放棄債權(quán)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=890+5=895（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本895壞賬準(zhǔn)備100投資收益10貸：應(yīng)收賬款1000銀行存款52.長(zhǎng)江公司2019年12月31日應(yīng)根據(jù)黃河公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)的投資收益為（C）萬元。A.445B.545C.450=[2,180-（850-450）+（850-450）÷10×6/12]×25%D.540【解析】長(zhǎng)江公司2019年12月31日應(yīng)根據(jù)黃河公司當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)的投資收益金額=[2,180-（850-450）+（850-450）÷10×6/12]×25%=450（萬元）。3.2019年12月31日，長(zhǎng)江公司持有黃河公司股權(quán)的賬面余額為（D）萬元。A.1,385B.1,395C.1,380D.1,390【解析】2019年12月31日長(zhǎng)江公司持有黃河公司股權(quán)的賬面余額=895+（3,600×25%-895）+450+100×25%+60×25%=1,390（萬元）。①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為895萬元，應(yīng)享有黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3,600×25%=900（萬元），應(yīng)調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5（900-895）貸：營(yíng)業(yè)外收入5②根據(jù)黃河公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)作分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整450貸：投資收益450③根據(jù)黃河公司其他綜合收益增加、資本公積增加，應(yīng)作分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他綜合收益25（100×25%）貸：其他綜合收益25借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)15（60×25%）貸：資本公積——其他資本公積154.針對(duì)事項(xiàng)4，長(zhǎng)江公司增持黃河公司股權(quán)后，下列表述正確的有（BC）。A.長(zhǎng)江公司持有黃河公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為3,370萬元B.長(zhǎng)江公司對(duì)黃河公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法C.長(zhǎng)江公司持有黃河公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為3.690萬元D.長(zhǎng)江公司持有黃河公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為3,685萬元【解析】長(zhǎng)江公司持有黃河公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額頁(yè)=1,390+2,300=3,690（萬元），選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確，長(zhǎng)江公司追加投資后能夠?qū)S河公司實(shí)施控制，即核算方法由權(quán)益法改為成本法，選項(xiàng)B正確。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2,300貸：銀行存款2,300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1,390貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900——損益調(diào)整450——其他綜合收益25——其他權(quán)益變動(dòng)155.2020年10月14日，長(zhǎng)江公司因處置黃河公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益（A）萬元。A.312=（3,222+750）-3,690+60×25%+60×25%B.337C.322D.300【解析】2020年10月14日，長(zhǎng)江公司因處置黃河公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（3,222+750）-3,690+60×25%+60×25%=312（萬元）。借：銀行存款3,222交易性金融資產(chǎn)一成本750貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,690投資收益282借：其他綜合收益25貸：投資收益15（60×25%）盈余公積1（40×25%×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9（40×25%×90%）借：資本公積——其他資本公積15貸：投資收益156.上述股權(quán)投資業(yè)務(wù)對(duì)長(zhǎng)江公司利潤(rùn)總額的累計(jì)影響金額為（C）萬元。A.761B.745C.752D.7572018年10月10日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本895壞賬準(zhǔn)備100投資收益10貸：應(yīng)收賬款1000銀行存款5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5貸：營(yíng)業(yè)外收入5（3600×25%-895）2019年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整450貸：投資收益450借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他綜合收益25（100×25%）貸：其他綜合收益25借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)15（60×25%）貸：資本公積一一其他資本公積15借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2,300貸：銀行存款2,300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1,390貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900——損益調(diào)整450——其他綜合收益25——其他權(quán)益變動(dòng)152020年10月14日借：銀行存款3,222交易性金融資產(chǎn)一成本750貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3,690投資收益282借：其他綜合收益25貸：投資收益15（60×25%）盈余公積1（40×25%×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9（40×25%×90%）借：資本公積——其他資本公積15貸：投資收益15綜上，上述股權(quán)投資業(yè)務(wù)對(duì)長(zhǎng)江公司利潤(rùn)總額的累計(jì)影響金額=10+5+450+282+15+15=757萬元?！纠}11-37·綜合分析題】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為成本法（2018）長(zhǎng)江公司為上市公司，2016-2017年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.2016年1月1日，長(zhǎng)江公司以發(fā)行股份的方式取得非關(guān)聯(lián)公司一黃河公司40%的股權(quán)。發(fā)行的普通股數(shù)量為200萬股，面值為1元，發(fā)行價(jià)為12元，另發(fā)生發(fā)行費(fèi)用40萬元。取得股權(quán)當(dāng)日，黃河公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4,800萬元，與其公允價(jià)值相等。2.黃河公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3,200萬元，提取盈余公積320萬元，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利80萬元，因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益240萬元。3.2017年1月1日，長(zhǎng)江公司以一批賬面價(jià)值為1,400萬元，公允價(jià)值為1,520萬元的庫(kù)存商品對(duì)黃河公司進(jìn)行增資，進(jìn)一步取得黃河公司20%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)黃河公司的控制。取得控制權(quán)當(dāng)日，長(zhǎng)江公司原持有的40%股權(quán)的公允價(jià)值為3,800萬元，黃河公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8,160萬元，公允價(jià)值為8,800萬元，差額為一項(xiàng)存貨評(píng)估增值引起。4.黃河公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3,800萬元，提取盈余公積380萬元，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利120萬元；除此之外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，至年末，評(píng)估增值的存貨已對(duì)外出售50%。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）2016年1月1日，長(zhǎng)江公司取得黃河公司40%股權(quán)的入賬價(jià)值為（C）萬元。A.800B.2,360C.2,400=200×12D.1,920【參考答案】C【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=12×200=2,400（萬元）。權(quán)益法核算下，初始投資成本2,400萬元,大于應(yīng)享有投資日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1,920萬元（4,800×40%），不予調(diào)整。即長(zhǎng)江公司取得黃河公司40%股權(quán)的入賬價(jià)值2,400萬元。（2）2016年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股份對(duì)其所有者權(quán)益的影響金額為（B）萬元A.40B.2,360=200×12-40C.2,400D.900【參考答案】B【解析】對(duì)所有者權(quán)益的影響額=12×200-40=2,360（萬元）。其會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本2,400貸：股本200資本公積——股本溢價(jià)2,200借：資本公積——股本溢價(jià)40貸：銀行存款40（3）2016年12月31日，長(zhǎng)江公司所持有的黃河公司40%股權(quán)的賬面價(jià)值為（C）萬元。A.2,144B.3,704C.3,744=2400+（3200-80+240）×40%D.3,264（4）長(zhǎng)江公司取得對(duì)黃河公司的控制權(quán)，其對(duì)黃河公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（B）萬元。A.4,784B.5,264=3744+1520C.5,440D.5,224（5）長(zhǎng)江公司取得對(duì)黃河公司的控制權(quán)之日，其編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（D）萬元。A.-16B.1,200C.2,320D.40=（3,800+1,520）-8,800×（40%+20%）【參考答案】D【解析】長(zhǎng)江公司取得對(duì)黃河公司的控制權(quán)之日，其編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（3,800+1,520）-8,800×（40%+20%）=40（萬元）。（6）2017年度長(zhǎng)江公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因?qū)S河公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（A）萬元。A.72=120×60%B.2,088C.2,280D.1,896【參考答案】A【解析】2017年年初形成企業(yè)合并，之后長(zhǎng)期股權(quán)投資用成本法核算。2017年應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=120×60%=72（萬元）?！纠}11-38·綜合分析題】以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（2017）長(zhǎng)城公司與黃河公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，長(zhǎng)城公司2017年至2019年對(duì)黃河公司投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2017年3月1日，長(zhǎng)城公司以銀行存款800萬元自非關(guān)聯(lián)方取得黃河公司10%的股權(quán)，對(duì)黃河公司不具有重大影響，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）2017年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為1,000萬元。（3）2018年1月1日，長(zhǎng)城公司再以銀行存款2,000萬元自另一非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入黃河公司20%的股權(quán)，長(zhǎng)城公司取得該部分股權(quán)后，按照黃河公司的章程規(guī)定，對(duì)其具有重大影響，對(duì)黃河公司的全部股權(quán)采用權(quán)益法核算。（4）2018年1月1日，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為11,000萬元，其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為500萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。除此以外，黃河公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。（5）2018年4月，黃河公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，長(zhǎng)城公司5月份收到股利。（6）2018年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元。（7）2019年黃河公司發(fā)生虧損500萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。（8）2019年12月31日，長(zhǎng)城公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為3,000萬元。除上述交易或事項(xiàng)外，長(zhǎng)城公司和黃河公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)，兩公司均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)以上資料，回答下列各題。（1）2017年12月31日，長(zhǎng)城公司持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（C）萬元。A.995B.800C.1,000D.795（2）2018年1月1日，長(zhǎng)城公司持有黃河公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（C）萬元。A.3,100B.3,000C.3,300=11000×30%D.2,800（3）針對(duì)事項(xiàng)（5），長(zhǎng)城公司會(huì)計(jì)處理正確的有（AB）。A.借：銀行存款300,000貸：應(yīng)收股利300,000B.借：應(yīng)收股利300,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300,000C.借：應(yīng)收股利300,000貸：投資收益300,000D.借：應(yīng)收股利300,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本300,000（4）針對(duì)事項(xiàng)（7），長(zhǎng)城公司應(yīng)沖減該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額為（A）萬元。A.93=[-500-（600-500）÷10+200]×30%B.96C.153D.36【參考答案】A【解析】2019年黃河公司發(fā)生虧損500萬元，按照取得股權(quán)投資時(shí)點(diǎn)，被投資單位公允價(jià)值調(diào)整之后的黃河公司虧損的金額=500+（600-500）÷10=510（萬元），所以黃河公司發(fā)生的虧損應(yīng)沖減該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額為153萬元（510×30%），實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額為60萬元（200×30%），因此，事項(xiàng)（7）整體沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=153-60=93（萬元），選項(xiàng)A正確。（5）根據(jù)上述資料，長(zhǎng)城公司“投資收益”賬戶的累計(jì)發(fā)生額為（D）萬元。A.164