審計程序和審計方法

第五章審計程序和審計方法審計程序?qū)徲嫹椒▽徲嫵闃?23第一節(jié)審計程序一、審計程序的涵義審計程序，是指審計任務從開場到終了的整個過程以及在該過程中各項詳細任務的先后順序、相互協(xié)調(diào)關系的總和。普通包括三個階段：審計預備階段審計實施階段審計終結(jié)階段二、審計程序的作用有利于保證審計質(zhì)量有利于提高任務效率有助于提高熟練程度有利于審計任務規(guī)范化三、詳細審計程序〔一〕接受業(yè)務委托：了解和評價審計對象的可審性；決策能否思索接受委托；商定業(yè)務商定條款；簽署審計業(yè)務商定書等。〔二〕方案審計任務：在本期審計業(yè)務開場時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計戰(zhàn)略；制定詳細審計方案等?！踩硨嵤╋L險評價程序：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評價財務報表層次以及各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦錯報風險。〔四〕實施控制測試和本質(zhì)性程序：實施控制測試〔必要時或決議測試時〕和本質(zhì)性程序?！参濉惩瓿蓪徲嬋蝿蘸途幹茖徲媹蟾妫簩徲嬈诔跤囝~、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；思索繼續(xù)運營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差別，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復核審計任務底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，構(gòu)成審計意見；編制審計報告等。方案審計任務不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的一直。了解被審計單位及其環(huán)境是一個延續(xù)和動態(tài)地搜集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的一直。實施進一步審計程序也能夠需求在終結(jié)階段進展，用于對期后事項、或有事項的審計，也能夠需求追加審計程序。第二節(jié)審計方法審計方法是指審計人員在審計過程中，為搜集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目的而采用的專門方法和措施的總稱。一、審計方法的分類〔一〕審計的戰(zhàn)略方法根據(jù)被審計單位審計風險情況，按照審計準那么選擇適當?shù)膶徲嫵绦虻倪^程和方法?！捕硨徲嫷募夹g方法在審計實施過程中為了獲得審計證據(jù)所采用的手段和措施。二、審計的技術方法〔一〕程序?qū)徲嫹椒ā?〕順查法〔正查法〕：憑證賬簿報表優(yōu)點：全面；風險小。缺陷：任務量大；重點不突出；本錢高，效率低。適用：業(yè)務少且簡單的單位；內(nèi)部控制薄弱的單位；重要、易錯工程；風險大舞弊等專項審計?！?〕逆查法〔反查法、倒查法〕：報表賬簿憑證優(yōu)點：范圍??；有重點；效率高。缺陷：不全面；有風險。適用：規(guī)模大、業(yè)務復雜、內(nèi)部控制完善的單位?！?〕直查法：憑證明細賬報表優(yōu)點：靈敏適用；容易抓住重點?！捕撤秶鷮徲嫹椒ā?〕詳查法〔精查法〕：詳細審查一切憑證、賬簿和報表〔結(jié)合順查法〕優(yōu)點：全面；風險小。缺陷：任務量大；本錢高。適用：業(yè)務少且簡單的單位；特種工程；專項審計。

〔5〕抽查法〔抽樣法〕：抽取樣本，推斷總體恣意抽查法：隨意〔不科學〕判別抽查法：客觀判別統(tǒng)計抽查法〔隨機抽樣〕：數(shù)理統(tǒng)計方法優(yōu)點：省時省力缺陷：有風險適用：業(yè)務量大的普通工程〔三〕本質(zhì)性審計方法1.審查書面資料的方法〔6〕審閱法：對書面文件進展審核對閱。目的：正確性、合法性。重點：原始憑證－原始記錄記賬憑證－與原始憑證一致賬簿：明細賬和日記賬報表：資產(chǎn)負債表、利潤表〔7〕核對法：核對書面資料間能否相符。目的：一致性、勾稽關系。重點：證證－憑證間各要素相符賬證－明細賬與記賬憑證相符賬賬－總賬與明細賬相符賬表－明細賬與報表相符表表－報表間勾稽關系相符?！?〕復算法〔驗算法〕：對數(shù)據(jù)重新計算并驗證。目的：準確性重點：會計數(shù)據(jù)－收入；借款利息；投資收益；資產(chǎn)減值；各項稅費〔增值稅、營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅等〕其他數(shù)據(jù)－重要目的〔9〕分析性復核〔比較分析法〕：對被審計單位重要的財務比率或趨勢進展的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差別，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理要素，并以此確定審計重點，控制審計風險，提高任務效率，保證審計質(zhì)量。包括絕對數(shù)和相對數(shù)的比較。目的：發(fā)現(xiàn)異常動搖，確定審計重點重點：任何數(shù)據(jù)2、證明客觀事物的方法〔10〕清點法：運用度、量、衡，經(jīng)過點數(shù)，確定實物實有數(shù)。目的：確定實有數(shù)與賬面數(shù)一致重點：直接清點－不能監(jiān)盤，抽查清點監(jiān)視清點－貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等〔11〕調(diào)理法：以一定時點的數(shù)據(jù)為根底，結(jié)合因曾經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務而應增應減的要素，將其調(diào)理為所需求的數(shù)據(jù)，從而驗證被查事項能否正確的方法。目的：驗證結(jié)存情況。重點：未達賬項－銀行存款余額調(diào)理表其他財富物資－現(xiàn)金、存貨等清點日與資產(chǎn)負債表日不符的事項?！?2〕查詢法：了解所提供的會計資料以外的相關信息。包括面詢法〔被審計單位有關人員〕和函詢法〔有關單位或人員〕。目的：了解現(xiàn)實；發(fā)現(xiàn)問題。重點：面詢法－內(nèi)部控制；重要事項；特殊事項函詢法－銀行存款；應收賬款〔13〕察看法：現(xiàn)場進展實地觀看，驗證內(nèi)部控制〔14〕技術鑒定法：對有技術性的審計對象進展鑒定和識別，如機器的性能、產(chǎn)品的質(zhì)量、基建工程方案可行性的評價、某些專案審計中有關作案手段的判別、電算化會計系統(tǒng)的審查等，借助專家。獲取審計證據(jù)的審計程序檢查記錄或文件－審閱法檢查有形資產(chǎn)－清點法察看－察看法訊問－查詢法函證重新計算－復算法重新執(zhí)行分析程序－分析性復核第三節(jié)審計抽樣一、審計抽樣的概述〔一〕審計抽樣的概念審計抽樣是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取的時機。審計抽樣使注冊會計師可以獲取和評價與被選取工程的某些特征有關的審計證據(jù)，以構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體工程；總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查?！捕硨徲嫵闃拥母咎卣?.對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序；2.一切抽樣單元都有被選取的時機；3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或買賣類型的某一特征?！踩硨徲嫵闃舆m用的審計程序風險評價程序：不適用控制測試：能夠適用〔留下軌跡〕本質(zhì)性程序：除分析性程序外都適用二、審計抽樣的種類1．按照審計抽樣決策的根據(jù)分類：非統(tǒng)計抽樣〔定性分析〕統(tǒng)計抽樣：同時具備以下特征：〔1〕隨機選取樣本；〔2〕運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險?！捕糠治觥?/p>

本錢效益原那么：統(tǒng)計抽樣可以客觀地計量抽樣風險，并經(jīng)過調(diào)整樣本規(guī)模準確地控制風險，但本錢較高。非統(tǒng)計抽樣假設設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都要求注冊會計師在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判別。運用的抽樣方法通常不影響對選取的樣本工程實施的審計程序。如何選擇：2．按照審計抽樣總體特征分類屬性抽樣：用于控制測試對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論?！泊螖?shù)〕變量抽樣：用于本質(zhì)性程序?qū)傮w金額得出結(jié)論?！步痤~〕三、抽樣風險和非抽樣風險〔一〕抽樣風險注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。不能躲避：只需運用了審計抽樣，抽樣風險就總會存在。統(tǒng)計抽樣風險可以量化?？刂品椒ǎ嚎刂茦颖疽?guī)模。對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動。抽樣風險的類型：控制測試信任過度風險信任缺乏風險影響審計效果本質(zhì)性程序誤受風險誤拒風險影響審計效率〔二〕非抽樣風險由于某些與樣本規(guī)模無關的要素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的能夠性。對審計效率、審計效果均有影響?？梢远惚埽悍浅闃语L險是由人為錯誤呵斥的，因此可以降低、消除或防備。非抽樣風險不能量化。控制方法：小心謹慎。〔質(zhì)量控制政策和程序，適當?shù)闹更c、監(jiān)視與復核，仔細設計審計程序。〕四、審計抽樣的步驟〔一〕樣本設計1.確定測試目的控制測試：控制設計、運轉(zhuǎn)能否有效本質(zhì)性程序：買賣或賬戶余額金額能否正確2.定義總體與抽樣單元〔1〕總體：買賣或賬戶余額的一切工程或部分工程〔2〕抽樣單元：控制測試：某一項控制本質(zhì)性程序：單個買賣、賬戶余額、貨幣單位等〔3〕分層：劃分子總體，降低每一層中工程的變異性〔用于本質(zhì)性程序〕3.定義誤差構(gòu)成條件控制測試：控制偏向本質(zhì)性程序：錯報〔二〕選取樣本1.確定樣本規(guī)模：從總體中選取樣本工程的數(shù)量。確定樣本規(guī)模遭到多種要素的影響：〔1〕可接受的抽樣風險：反向〔2〕可容忍誤差：反向〔3〕估計總體誤差：同向〔4〕總體變異性：控制測試中普通不思索；本質(zhì)性程序中，同向?！?〕總體規(guī)模：小規(guī)?？傮w，效率低大規(guī)?？傮w〔>5000〕，影響很小2.選取樣本〔1〕運用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣〔隨機數(shù)選樣〕：要求工程編號〔2〕系統(tǒng)選樣：不需求工程編號〔3〕隨意選樣：只用于非統(tǒng)計抽樣3.對樣本實施審計程序根據(jù)審計目的實施詳細審計程序?！踩吃u價樣本結(jié)果1.分析樣本誤差。該當思索已識別的一切誤差的性質(zhì)和緣由及其影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評價和定量評價一樣重要。2.推斷總體誤差。實施控制測試，樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，無需推斷總體。實施本質(zhì)性程序，該當根據(jù)樣本誤差金額推斷總體誤差金額，并思索其影響。3.構(gòu)成審計結(jié)論。五、審計抽樣在控制測試中的運用(一)在控制測試中影響樣本規(guī)模的要素〔1〕可接受的信任過度風險：反向〔2〕可容忍偏向率：反向〔3〕估計總體偏向率：正向(二)控制測試中常用的抽樣方法可運用統(tǒng)計抽樣方法或非統(tǒng)計抽樣方法統(tǒng)計抽樣方法：固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。六、在本質(zhì)性測試中運用統(tǒng)計抽