稅收籌劃 第六講 營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅的稅收謀劃納稅人的稅收謀劃納稅范圍的稅收謀劃計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃稅率的稅收謀劃1中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程納稅人的稅收謀劃納稅人的法律界定納稅人的稅收謀劃納稅人之間合并合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供效力的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不交納營(yíng)業(yè)稅的利用兼營(yíng)銷售與混合銷售2中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程利用境外子公司進(jìn)展節(jié)稅根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)文件規(guī)定：外商除設(shè)計(jì)開場(chǎng)前派員來我國(guó)進(jìn)展現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)展，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對(duì)外商從我國(guó)獲得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。例如，B公司擬進(jìn)展一項(xiàng)工程建立，它先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽署合同，合同金額為100萬元。獲得收入后，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額為100×3%=3〔萬元〕假設(shè)A進(jìn)展納稅謀劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽署設(shè)計(jì)合同。終了之后，B付給C設(shè)計(jì)費(fèi)100萬元，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，C不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。于是，經(jīng)過謀劃，可少交納3萬元的稅款。3中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程“料〞“工〞分別稅負(fù)能降低湖北省某有限責(zé)任公司是一家綜合性運(yùn)營(yíng)企業(yè)〔增值稅普通納稅人〕，下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是消費(fèi)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)，并且此安裝工程所用的設(shè)備和資料，都是由A企業(yè)提供應(yīng)委托方的，即人們通常所稱的包工包料式的安裝。4中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物—設(shè)備和資料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)兩部分收入合成的。這正好符合<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>第5條關(guān)于混合銷售的定義，即一項(xiàng)銷售行為，假設(shè)既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售?；旌箱N售收入按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定該當(dāng)按“運(yùn)營(yíng)主業(yè)〞征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)我國(guó)<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>規(guī)定：“從事貨物的消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當(dāng)征收增值稅。〞該公司明顯屬于這類企業(yè)。因此這部分收入應(yīng)一并征收增值稅。這樣一來由于這部分收入可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)比較少，稅負(fù)明顯加重。公司經(jīng)過稅收謀劃，進(jìn)展了企業(yè)改制分立，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦照、單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3%的營(yíng)業(yè)稅，這比原按17%交納增值稅，會(huì)降低稅負(fù)。5中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程假設(shè)公司2000年度獲得包工包料安裝收入203萬元，其中設(shè)備及資料價(jià)款132萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬元。施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售交納增值稅：銷項(xiàng)稅額=203÷〔1+17%〕×17%－17=12.5〔萬元〕稅負(fù)率=12.5÷203×100%=6.16%6中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程假設(shè)備工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和資料的供應(yīng)問題，施工隊(duì)可不論此事，它只擔(dān)任承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬元單獨(dú)開票收款，并按營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)及資料價(jià)款132萬元，那么由原企業(yè)交納增值稅，即應(yīng)納增值稅=132÷〔1+17%〕×17%－17=2.18〔萬元〕施工費(fèi)收入71萬元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=71×3%=2.13(萬元)公司總計(jì)應(yīng)納稅額=2.18+2.13=4.31〔萬元〕稅負(fù)率=4.31÷203×100%=2.12%由此可見，這家公司經(jīng)過謀劃后，總體稅負(fù)下降，獲得了節(jié)稅收益。7中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程納稅范圍的稅收謀劃納稅范圍的法律界定納稅范圍的稅收謀劃建筑業(yè)的稅收謀劃納稅人可以經(jīng)過謀劃，使其運(yùn)營(yíng)工程排除在營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。選擇合理的協(xié)作建房方式8中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程案例A、B兩企業(yè)協(xié)作建房，A提供土地運(yùn)用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)商定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)價(jià)，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。9中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)經(jīng)過轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)而擁有了部分新建房屋的一切權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500*5%=25萬元。10中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程假設(shè)A企業(yè)進(jìn)展稅收謀劃，那么可以不交納營(yíng)業(yè)稅。詳細(xì)操作過程如下：A企業(yè)以土地運(yùn)用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，協(xié)作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地運(yùn)用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須交納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。11中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程選擇合理的資料供應(yīng)方式<營(yíng)業(yè)稅暫行條例>規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原資料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以經(jīng)過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。<營(yíng)業(yè)稅暫行條例>規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建立單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只擔(dān)任安裝，獲得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而到達(dá)節(jié)稅的目的。12中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程案例某安裝企業(yè)承包根本建立單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原方案由安裝企業(yè)提供設(shè)備并擔(dān)任安裝，工程總價(jià)款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)謀劃后，決議改為只擔(dān)任安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備由建立單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6〔萬元〕安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×35=0.6〔萬元〕13中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃計(jì)稅根據(jù)的法律界定計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃加大稅前扣除工程分解營(yíng)業(yè)額14中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程案例北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是協(xié)助外地客商在北京舉行各種展覽會(huì)，在北京市推銷其商品，是一家中介效力公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉行了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬元，營(yíng)業(yè)收入合計(jì)200萬元。中介效力屬于“效力業(yè)〞稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：200×5%=10〔萬元〕15中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程實(shí)踐上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅5萬元。假設(shè)分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該展覽公司舉行展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)椋?00×5%=5〔萬元〕經(jīng)過謀劃，稅負(fù)減輕5萬元。16中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程房地產(chǎn)出租與聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)比較企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進(jìn)展投資，現(xiàn)已成為一種普遍的投資方式。房地產(chǎn)投資，采取不同的投資方式，所涉及的稅種不同，所承當(dāng)?shù)亩愅脖厝徊煌Ｆ髽I(yè)以房地產(chǎn)投資最常見的方法有兩種：出租獲得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不一樣?，F(xiàn)舉例分析如下：17中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程假設(shè)位于市區(qū)的A企業(yè)有一處空置房產(chǎn)，其原值為K，假設(shè)出租那么每年可獲得租金收入X?，用于聯(lián)營(yíng)，那么預(yù)期每年的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)中A企業(yè)所占份額為X2，出租和聯(lián)營(yíng)的稅負(fù)分別為Y1、Y2。(1)采取出租方式應(yīng)承當(dāng)?shù)亩愗?fù)計(jì)算如下：營(yíng)業(yè)稅：房屋租賃屬效力業(yè)，按租金收入的5%納稅，那么為5%X1；房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算交納，稅率為12%，那么房產(chǎn)稅稅負(fù)為12%X1；城市維護(hù)建立稅：城市維護(hù)稅的稅率市區(qū)為7%，以其交納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅根據(jù)，那么城建稅稅負(fù)為7%×5%X1=0.35%X1教育費(fèi)附加：3%×5%X1=0.15%X1印花稅：訂立合同時(shí)必需求交納印花稅，<印花稅暫行條例>規(guī)定，按租賃金額1‰貼花，因此印花稅稅負(fù)為0.1%X1；18中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程所得稅：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加可在稅前扣除，租金收入應(yīng)納所得稅為：〔X1－5%X1－0.5%X1〕×33%=31%X1總體稅負(fù)Y1=營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)+房產(chǎn)稅稅負(fù)+城建稅稅負(fù)+印花稅稅負(fù)+所得稅稅負(fù)+教育費(fèi)附加=5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=48.6%X119中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程(2)采取聯(lián)營(yíng)方式應(yīng)承當(dāng)?shù)亩愗?fù)計(jì)算如下：房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值計(jì)稅，稅率為1.2%.假設(shè)減除比例為30%，那么房產(chǎn)稅為：K〔1－30%〕×1.2%=0.84%K土地運(yùn)用稅：此稅從量定額征收，各地規(guī)范不一，假設(shè)該房產(chǎn)運(yùn)用面積為L(zhǎng)平方米，地域單位稅額為0.7元/平方米，應(yīng)納土地運(yùn)用稅=0.7L所得稅：X2×33%總體稅負(fù)Y2=房產(chǎn)稅+土地運(yùn)用稅+所得稅=0.84%K+0.7L+33%X220中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程(3)設(shè)企業(yè)以房地產(chǎn)出租和聯(lián)營(yíng)所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)相等，那么：Y1=Y248.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2X2=48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L由于租金收入相對(duì)固定，而且在出租之前往往可以商議確定，而聯(lián)營(yíng)的收入那么因影響要素多，不可確定性要更大，所以可以用租金來預(yù)測(cè)聯(lián)營(yíng)收入。假設(shè)聯(lián)營(yíng)的收入X2＞48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L時(shí)，該項(xiàng)房產(chǎn)采取聯(lián)營(yíng)方式稅負(fù)輕于采取租賃方式，從稅收的角度思索宜采用聯(lián)營(yíng)方式，反之，那么采取租賃方式。當(dāng)然，企業(yè)利用房地產(chǎn)進(jìn)展投資還涉及其他眾多方面，因此必需思索實(shí)踐投資前景、投資環(huán)境、客戶信譽(yù)以及風(fēng)險(xiǎn)等，綜合思索進(jìn)展決策。21中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程稅率的稅收謀劃稅率的法律界定稅率的稅收謀劃工程承包適用稅率對(duì)工程承包與建立單位能否簽署承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，效力業(yè)適用的稅率是5%。22中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅工程納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅工程，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額。防止從高適用稅率的情況。如餐廳既運(yùn)營(yíng)飲食業(yè)又運(yùn)營(yíng)文娛業(yè)，而文娛業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按文娛業(yè)適用的稅率納稅。23中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程充分利用稅收優(yōu)惠B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬元，職工張某經(jīng)過競(jìng)標(biāo)以年租金30萬元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先商定，張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)權(quán)。經(jīng)過稅收謀劃，賓館要求張某不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤(rùn)，仍以賓館名義對(duì)外運(yùn)營(yíng)。這樣謀劃的根據(jù)為，稅法對(duì)特定運(yùn)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人能否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照為規(guī)范。24中央財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA稅收謀劃課程<關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)獲得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)>〔國(guó)稅函[2001]78號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)以承包或承租方式，將資產(chǎn)提供應(yīng)內(nèi)部職工運(yùn)營(yíng)，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下，假設(shè)承包者或承租者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項(xiàng)稱號(hào)如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)獲得的收入，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，屬房屋出租的還應(yīng)交納出租房產(chǎn)稅。而假設(shè)承包者或