企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)研究課件

第二章企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)研究企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)是效勞于企業(yè)內(nèi)部管理的一種微觀會(huì)計(jì)體系。它是傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和本錢管理綜合應(yīng)用與開展的結(jié)果，涉及多學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章是為了從企業(yè)主體的角度，對(duì)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的根本理論與方法進(jìn)行研究，以構(gòu)建企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的一般框架。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的形成，掌握企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的理論體系，內(nèi)容體系和方法體系。第一節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的形成與開展第二節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)第三節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)第四節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的方法體系復(fù)習(xí)思考題參考文獻(xiàn)TheEnd第一節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的

形成與開展一、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的形成與本錢管理現(xiàn)代化趨勢(shì)二、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀與開展Return一、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的形成與本錢

管理現(xiàn)代化趨勢(shì)〔一〕現(xiàn)有本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題，促使本錢管理會(huì)計(jì)的形成〔二〕是適應(yīng)新形勢(shì)需要，改革企業(yè)會(huì)計(jì)體系的一種趨勢(shì)?！踩呈潜惧X管理現(xiàn)代化的客觀要求1．本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的別離，不能適應(yīng)高新技術(shù)開展的新趨勢(shì)。2．現(xiàn)有本錢會(huì)計(jì)，尤其是管理會(huì)計(jì)存在全面追求高、精尖的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的傾向，設(shè)定的各種假設(shè)，使其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值大大削弱。3．現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理，而無視外部環(huán)境變化的要求與影響。4．方法技術(shù)落后，不能適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)管理的要求。5．本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)別離，造成嚴(yán)重重復(fù)，脫節(jié)的現(xiàn)象，缺乏整體性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。Return二、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

與開展國(guó)外本錢管理會(huì)計(jì)的開展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：1．第一階段，20世紀(jì)初至40年代——工業(yè)革命之后，即工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢時(shí)代2．第二階段，20世紀(jì)40—80年代，即本量利分析和直接本錢計(jì)算法的時(shí)代。3．20世紀(jì)80—90年代，即作業(yè)本錢計(jì)算法時(shí)代。4．20世紀(jì)90年代以來，即市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢時(shí)代〔又稱價(jià)格引導(dǎo)法〕。Return第二節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的

理論結(jié)構(gòu)一、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的理論框架二、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的根底理論三、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的根本理論Return第三節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的

內(nèi)容結(jié)構(gòu)一、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)二、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的類型三、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅰ型——板塊式結(jié)構(gòu)四、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅱ型——融合式結(jié)構(gòu)體系五、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅲ型——應(yīng)用式結(jié)構(gòu)Return一、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)Return二、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的

類型板塊式結(jié)構(gòu)、應(yīng)用式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)Return三、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅰ型——

板塊式結(jié)構(gòu)所謂板塊式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)本錢錢管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容的本錢會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)按照兩塊相互獨(dú)立的體系而形成的結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：①組成內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立、自成體系，互不相交〔交叉〕；②結(jié)合方式機(jī)械、板塊拼湊、結(jié)構(gòu)單一；③涉及知識(shí)穩(wěn)定、變化不大、創(chuàng)新不多。主要代表作有CPA全國(guó)統(tǒng)編教材?本錢管理會(huì)計(jì)?。該書共分六篇，前三篇為本錢會(huì)計(jì)，后三篇為管理會(huì)計(jì)。用于我國(guó)CAP專門化統(tǒng)一化教材。另一本為中國(guó)物資出版社1995年11月出版的?本錢管理會(huì)計(jì)?，全書共十二章。前九章根本上屬本錢會(huì)計(jì)。后三章為管理會(huì)計(jì)。該書力圖有兩個(gè)突破，其一，是將全部本錢計(jì)算法與變動(dòng)本錢計(jì)算法相結(jié)合，構(gòu)本錢錢計(jì)處方法的一體化；其二，以本錢計(jì)算和本錢分析為主線，把本錢管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容貫穿起來。但是，這兩個(gè)突破更多停留于理論上，未能在技術(shù)方法上落實(shí)。板塊式結(jié)構(gòu)體系是一種本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。它未能解決本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，因此，不是一種理想的本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。上例兩書的作者取名?本錢管理會(huì)計(jì)?，僅僅表達(dá)一種思想，一種趨勢(shì)，真正構(gòu)造本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系，還有很長(zhǎng)一段路程，還需作深入、細(xì)致地研究和開發(fā)。Return四、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅱ型——

融合式結(jié)構(gòu)體系所謂融合式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)本錢錢管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機(jī)結(jié)合，融為一體的方式而形成的結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：①科學(xué)性、其內(nèi)容的安排和組合，完全按照科學(xué)體系進(jìn)行，把整個(gè)內(nèi)容形成一個(gè)完整的有機(jī)整體；②系統(tǒng)性、安排的邏輯順序，重點(diǎn)層次，各局部之間的銜接，前后的照應(yīng)，形成一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)層次；③整體性，所組合的每局部?jī)?nèi)容都是整體的一局部既不缺少，也不多余。④靈活性，在保持科學(xué)性、系統(tǒng)性和整體性的前提下，結(jié)合方式靈活、形式多樣，相對(duì)穩(wěn)定。這種結(jié)構(gòu)體系是一種比較成熟而理想的體系，也是要求比較高的一種體系，至今并未完全形成。但有些著作正向這方面努力，比方1995年由天津大學(xué)出版社出版的?高級(jí)本錢會(huì)計(jì)學(xué)?主編翟文瑩。該書共分十六章、主要內(nèi)容涉及本錢會(huì)計(jì)，即前八章，后八章既有本錢會(huì)計(jì)又涉及管理會(huì)計(jì)。該書主張融管理會(huì)計(jì)與本錢會(huì)計(jì)為一體，并在前言中明確了這個(gè)觀點(diǎn)，但從內(nèi)容安排上并未表達(dá)出來，尤其沒有包含管理會(huì)計(jì)的不少內(nèi)容，如長(zhǎng)短期決策，責(zé)任會(huì)計(jì)，預(yù)算管理，本量利分析等。所以，它實(shí)際上是傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)的擴(kuò)張，并非本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。再如，1994年湖北科技出版社出版的?現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)?臺(tái)灣作者李宏健先生編著。該書共二十五章，除3至5章涉及本錢計(jì)算外，基他各章均盡可能將本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來，力圖形成一個(gè)新的結(jié)構(gòu)體系。又如，1987年中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的?高級(jí)本錢管理會(huì)計(jì)?，美國(guó)作者查爾斯·T·霍恩格倫編著，該書內(nèi)容豐富，體系新穎。該體系有以下特點(diǎn)：〔1〕將本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系。這個(gè)特點(diǎn)表達(dá)在各篇所涉及的內(nèi)容中。比方第一篇本錢會(huì)計(jì)根底，實(shí)際涉及本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的共同根底。其中本錢的分類，即按成材習(xí)性分變動(dòng)本錢和固定本錢；按本錢的職能和費(fèi)費(fèi)抵銷收入的時(shí)間分產(chǎn)品本錢和期間本錢、平均本錢與總本錢；按所計(jì)算的時(shí)間分歷史本錢和預(yù)測(cè)本錢或預(yù)算本錢；按管理職能分制造本錢、推銷本錢和管理本錢；按歸屬本錢目標(biāo)的難易分直接本錢和間接本錢等。顯然二者結(jié)合的本錢分類是融合式本錢管理會(huì)計(jì)的分類特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在該體系中得到明顯表達(dá)。又如第二篇預(yù)算和價(jià)格是方案和控制的關(guān)鍵，這一篇所涉及的內(nèi)容是將預(yù)算、本錢方案、標(biāo)準(zhǔn)本錢和責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合起來形成一個(gè)新體系，這個(gè)體系是融合式本錢管理會(huì)計(jì)的體系?！?〕該體系結(jié)構(gòu)不僅在內(nèi)容體系上盡可能實(shí)現(xiàn)本錢會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合，而且在方法體系上也力圖實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合。比方將變動(dòng)本錢計(jì)算法與兼收本錢計(jì)算法與作業(yè)本錢計(jì)算法結(jié)合；將保本點(diǎn)與兼收本錢計(jì)算法相結(jié)合等；所有這些都在一定程度上表達(dá)兩者在方法上的結(jié)合。又如，將本錢分析貫穿于整個(gè)決策之中，也是兩者結(jié)合的嘗試和表達(dá)。綜上所述，?高級(jí)本錢管理會(huì)計(jì)?根本上表達(dá)了融合式結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，但其科學(xué)性如何？有待實(shí)踐和進(jìn)一步研究。Return五、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅲ型——

應(yīng)用式結(jié)構(gòu)所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是指根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)是：1、體系靈活，不固定，針對(duì)性強(qiáng)，它針對(duì)存在的問題，提出解決的途徑，涉及和應(yīng)用相應(yīng)的技術(shù)和方法。2、以管理為中心，以決策為重點(diǎn)，努力吸收應(yīng)用中需要的經(jīng)濟(jì)理論，統(tǒng)計(jì)決策理論，以及組織學(xué)，行為科學(xué)等現(xiàn)代管理知識(shí)。表達(dá)這一結(jié)構(gòu)體系的著作是【美】哈蜀德·比爾曼〔HaroldBiermanjr〕和托馬期·狄克曼〔Thomas.R.Dyckman〕合著的?管理本錢會(huì)計(jì)?，由?財(cái)會(huì)通訊?雜志社譯。該書共五局部二十二章和附錄。整個(gè)結(jié)構(gòu)體系表達(dá)了應(yīng)用型上述兩個(gè)特點(diǎn)。為什么會(huì)形成這種結(jié)構(gòu)體系？我們可從作者用的兩個(gè)依據(jù)中得到啟示，其一，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師〔CPA〕協(xié)會(huì)，1969年3月關(guān)于“教育與經(jīng)驗(yàn)要求委員會(huì)〞為合格會(huì)計(jì)師所作的報(bào)告，要求本錢會(huì)計(jì)，“相信他們懂得本錢會(huì)計(jì)如何對(duì)決策和會(huì)計(jì)作出奉獻(xiàn)是重要的，典型問題包括：自制或購(gòu)置政策，生產(chǎn)搭配，編制本錢預(yù)算以及制定存貨方案等，方法論可以包括組織分析，模式設(shè)計(jì)和增長(zhǎng)分析〞。其二，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1968年編寫的教育政策修改說明書的報(bào)告指出：“近些年來，管理方面已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員是處在戰(zhàn)略的地位，在資源方案領(lǐng)域中做出了重要奉獻(xiàn)。〞然后委員會(huì)把有關(guān)專題列示出來，包括租賃或購(gòu)置決策，編制資本預(yù)算，投資決策以及投資報(bào)酬等。正是按照這種要求，設(shè)計(jì)了與其適應(yīng)的應(yīng)用式體系。如作著在序言中所說，“全書總的目的，是面對(duì)經(jīng)營(yíng)管理，因事制宜，完成決策任務(wù)。〞又說“全書的設(shè)計(jì)，為了便于應(yīng)用，在內(nèi)容安排上有一定的靈活性。〞這種結(jié)構(gòu)體系突破了傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的體系，根本上適應(yīng)了本錢管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)時(shí)需要。其缺陷是未能形成較為完善的科學(xué)體系，需要通過實(shí)踐不斷調(diào)整和完善。Return第四節(jié)企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)的

方法體系一、構(gòu)造本錢管理會(huì)計(jì)方法體系的原那么二、方法體系的框架三、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新Return一、構(gòu)造本錢管理會(huì)計(jì)方法體系的

原那么本錢管理會(huì)計(jì)方法體系究竟應(yīng)包括哪些方法？各種方法之間的聯(lián)系何在，如何構(gòu)造這個(gè)方法體系？這些具體問題的解決均離不開體系的原那么?！?〕應(yīng)與本錢管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系相聯(lián)系。內(nèi)容體系制約方法體系，前已述及不再重述?！?〕應(yīng)與本錢管理會(huì)計(jì)職能體系相聯(lián)系。方法是為實(shí)現(xiàn)職能效勞，本錢管理會(huì)計(jì)的職能可歸納為預(yù)測(cè)、決策、方案〔含預(yù)算〕、核算〔含計(jì)算〕、控制、分析和考核。這些職能之間存在一定的聯(lián)系，從而構(gòu)成一個(gè)職能體系。它對(duì)方法體系產(chǎn)生直接影響?！?〕應(yīng)與本錢管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)要求相聯(lián)系。目標(biāo)是指所要到達(dá)的境地或目的，決策有用性或用戶滿意性的目標(biāo)要求影響著方法的運(yùn)用和選擇。方法是保證目標(biāo)要求實(shí)現(xiàn)的手段，方法體系的形成與目標(biāo)要求必須保持一致。Return二、方法體系的框架根據(jù)構(gòu)造方法體系的原那么，可設(shè)計(jì)出本錢管理會(huì)計(jì)方法體系的框架。這個(gè)框架可由預(yù)測(cè)方法、決策方法、預(yù)算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構(gòu)成。參見以以下圖：成本管理會(huì)計(jì)方法體系框架預(yù)測(cè)方法決策方法預(yù)算方法核算方法控制方法分析方法考核方法預(yù)測(cè)方法平均數(shù)法，移動(dòng)平均法，指數(shù)平滑法，非直線趨勢(shì)預(yù)測(cè)法等因果預(yù)測(cè)法回歸分析法，邊際奉獻(xiàn)法時(shí)間順序預(yù)測(cè)法調(diào)查研究預(yù)測(cè)法調(diào)查研究預(yù)測(cè)法Return決策方法短期經(jīng)營(yíng)決策方法長(zhǎng)期投資決策方法確定型決策差量分析法，本量利分析法，線性規(guī)劃法，邊際奉獻(xiàn)法風(fēng)險(xiǎn)型決策不確型決策多級(jí)決策期望收益決策方法，期望損失決策方法悲觀決策法，樂觀決策法，折衷決策法，懊悔值決策法決策樹法，動(dòng)態(tài)規(guī)劃決策法凈現(xiàn)值法，內(nèi)含報(bào)酬率法，回收期法，現(xiàn)值指數(shù)法平均投資報(bào)酬率法Return預(yù)算方法平衡法，基數(shù)調(diào)整法本錢—方案評(píng)審法彈性預(yù)算法，概率預(yù)算法，零基預(yù)算法，滾動(dòng)預(yù)算法Return核算方法復(fù)式記帳填制憑證，設(shè)置帳戶，登記帳簿，本錢計(jì)算〔含變動(dòng)本錢法及本錢法、品種法、分批法、分步法等〕，財(cái)產(chǎn)清查，編制報(bào)表Return控制方法前饋控制過程控制標(biāo)準(zhǔn)本錢法，定額控制法價(jià)值分析法，制訂設(shè)計(jì)本錢目標(biāo)控制法，工程控制法，作業(yè)控制法Return分析方法比照分析法本錢——功能分析比率分析法因素分析法平衡分析法本量利分析法本錢效益分析法本錢——效益分析本錢——效用分析Return核算方法責(zé)任會(huì)計(jì)方法Return對(duì)上述框架的幾點(diǎn)說明：〔1〕方法有交叉，如本量利分析既是決策方法，又是分析方法；邊際奉獻(xiàn)法既是預(yù)測(cè)方法又是決策方法等?！?〕各職能方法既相對(duì)獨(dú)立，自成體系、又構(gòu)成整個(gè)本錢管理會(huì)計(jì)方法體系的組成局部?！?〕方法體系隨著目標(biāo)要求的變化而不斷完善和開展，它不是一成不變的?！?〕現(xiàn)代管理方法的滲透是本錢管理會(huì)計(jì)方法體系開展的趨勢(shì)。Return三、企業(yè)本錢管理會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新Return復(fù)習(xí)思