《稅法》第11版 教學(xué)案例 取得虛開(kāi)發(fā)票是否要補(bǔ)稅

取得虛開(kāi)發(fā)票是否要補(bǔ)稅？第一財(cái)稅資訊2019-09-23從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度，即使是善意取得的虛開(kāi)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是暫不能抵扣的。那么相對(duì)應(yīng)的成本支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？一、案情重現(xiàn)A公司（原告）購(gòu)買(mǎi)廢銅，取得了27張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，后遼寧省某稅局稽查局（被告）確認(rèn)發(fā)票全部為虛開(kāi)。A公司已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并稅前扣除。稅局作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》：要求A公司補(bǔ)繳增值稅3,095,936.62元、補(bǔ)繳2011年企業(yè)所得稅3,312,940.63元，2012年企業(yè)所得稅145,813.43元并加收滯納金。A公司不服提起訴訟，緣由是不知道從銷(xiāo)售方取得的為虛開(kāi)發(fā)票。經(jīng)審判，最終法院撤銷(xiāo)稅局的稅務(wù)處理決定，原因?yàn)椋荷埔馊〉玫奶撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅法明確規(guī)定不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)原告相應(yīng)取得收入有關(guān)的合理支出未作認(rèn)定，屬事實(shí)不清。（來(lái)源：中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)（2014）淮中行終字第0139號(hào)）二、場(chǎng)景提煉該案例中A公司屬于善意取得了虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在未重新取得合法、有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票之前，暫時(shí)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此補(bǔ)繳增值稅，這點(diǎn)是沒(méi)有爭(zhēng)議的。但對(duì)于企業(yè)所得稅，法院認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該發(fā)票對(duì)應(yīng)的支出是否屬于企業(yè)收入相關(guān)的合理支出，未作出認(rèn)定，因此撤銷(xiāo)稅局的稅務(wù)處理決定，A公司無(wú)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。三、案例分析1.先來(lái)看下“善意”二字，其實(shí)善意取得制度最先是在民法中出現(xiàn)的。比如物權(quán)法中，善意取得是指無(wú)處分權(quán)人將不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓人，受讓人是善意的且付出合理的價(jià)格，依法取得該不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。這也是保護(hù)了善意第三人的利益。2.增值稅中借用了這一概念，比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）,對(duì)于善意取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，被依法追繳已抵扣稅款的不加收滯納金。3.這里的善意取得是指：購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。4.但是，善意取得制度在企業(yè)所得稅法中并沒(méi)有規(guī)定。對(duì)于善意取得虛開(kāi)發(fā)票能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，結(jié)合政策，實(shí)務(wù)中一般有兩種觀(guān)點(diǎn)：（一）業(yè)務(wù)真實(shí)合理可扣除論《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定：本辦法所稱(chēng)稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。（二）不合規(guī)發(fā)票不可扣除論《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：納稅人購(gòu)買(mǎi)商品必須取得合法有效的發(fā)票?！蛾P(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào))規(guī)定:不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào))規(guī)定:對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。這幾個(gè)政策目前都是有效的，表面上看起來(lái)兩種觀(guān)點(diǎn)是互相矛盾的。但其實(shí)“業(yè)務(wù)真實(shí)合理可扣除論”和“不合規(guī)發(fā)票不可扣除論”并不是完全對(duì)立的。雖然說(shuō)不合規(guī)發(fā)票不允許作為稅前扣除的憑證，但也并沒(méi)有否決其他合規(guī)憑證可以作為稅前扣除的證據(jù)。所以，和企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的真實(shí)支出，應(yīng)是可以稅前扣除的。再者，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)其實(shí)對(duì)稅前扣除也做了進(jìn)一步明確。該文件不僅指出了不合規(guī)發(fā)票不可以作為稅前扣除的憑證，還說(shuō)明了取得不合規(guī)發(fā)票如何處理：即補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)或者使用其他外部憑證。四、案例總結(jié)上述案例中，在交易真實(shí)的情形下，企業(yè)取得了不合規(guī)的虛開(kāi)發(fā)票，最終法院判決允許進(jìn)行稅前扣除，無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。但實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人依然存在博弈，也有很