《稅法》第11版 教學(xué)案例 取得虛開發(fā)票是否要補稅

取得虛開發(fā)票是否要補稅？第一財稅資訊2019-09-23從風(fēng)險防范的角度，即使是善意取得的虛開發(fā)票，其進(jìn)項稅額也是暫不能抵扣的。那么相對應(yīng)的成本支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？一、案情重現(xiàn)A公司（原告）購買廢銅，取得了27張增值稅專用發(fā)票，后遼寧省某稅局稽查局（被告）確認(rèn)發(fā)票全部為虛開。A公司已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本并稅前扣除。稅局作出《稅務(wù)處理決定書》：要求A公司補繳增值稅3,095,936.62元、補繳2011年企業(yè)所得稅3,312,940.63元，2012年企業(yè)所得稅145,813.43元并加收滯納金。A公司不服提起訴訟，緣由是不知道從銷售方取得的為虛開發(fā)票。經(jīng)審判，最終法院撤銷稅局的稅務(wù)處理決定，原因為：善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票，稅法明確規(guī)定不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。但對原告相應(yīng)取得收入有關(guān)的合理支出未作認(rèn)定，屬事實不清。（來源：中國裁判文書網(wǎng)（2014）淮中行終字第0139號）二、場景提煉該案例中A公司屬于善意取得了虛開的增值稅專用發(fā)票，在未重新取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票之前，暫時不可以抵扣進(jìn)項，因此補繳增值稅，這點是沒有爭議的。但對于企業(yè)所得稅，法院認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該發(fā)票對應(yīng)的支出是否屬于企業(yè)收入相關(guān)的合理支出，未作出認(rèn)定，因此撤銷稅局的稅務(wù)處理決定，A公司無需補繳企業(yè)所得稅。三、案例分析1.先來看下“善意”二字，其實善意取得制度最先是在民法中出現(xiàn)的。比如物權(quán)法中，善意取得是指無處分權(quán)人將不動產(chǎn)或者動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓人，受讓人是善意的且付出合理的價格，依法取得該不動產(chǎn)或者動產(chǎn)的所有權(quán)。這也是保護(hù)了善意第三人的利益。2.增值稅中借用了這一概念，比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）,對于善意取得的增值稅專用發(fā)票，購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，被依法追繳已抵扣稅款的不加收滯納金。3.這里的善意取得是指：購貨方與銷售方存在真實的交易銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。4.但是，善意取得制度在企業(yè)所得稅法中并沒有規(guī)定。對于善意取得虛開發(fā)票能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，結(jié)合政策，實務(wù)中一般有兩種觀點：（一）業(yè)務(wù)真實合理可扣除論《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定：本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。（二）不合規(guī)發(fā)票不可扣除論《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：納稅人購買商品必須取得合法有效的發(fā)票。《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)定:不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2008]40號)規(guī)定:對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。這幾個政策目前都是有效的，表面上看起來兩種觀點是互相矛盾的。但其實“業(yè)務(wù)真實合理可扣除論”和“不合規(guī)發(fā)票不可扣除論”并不是完全對立的。雖然說不合規(guī)發(fā)票不允許作為稅前扣除的憑證，但也并沒有否決其他合規(guī)憑證可以作為稅前扣除的證據(jù)。所以，和企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的真實支出，應(yīng)是可以稅前扣除的。再者，國家稅務(wù)總局公告2018年第28號其實對稅前扣除也做了進(jìn)一步明確。該文件不僅指出了不合規(guī)發(fā)票不可以作為稅前扣除的憑證，還說明了取得不合規(guī)發(fā)票如何處理：即補開、換開或者使用其他外部憑證。四、案例總結(jié)上述案例中，在交易真實的情形下，企業(yè)取得了不合規(guī)的虛開發(fā)票，最終法院判決允許進(jìn)行稅前扣除，無須補繳企業(yè)所得稅稅款。但實務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人依然存在博弈，也有很