王曉光財(cái)政與稅收第13章

第十三章

國(guó)際稅收第十三章國(guó)際稅收學(xué)習(xí)重點(diǎn)稅收管轄權(quán)問(wèn)題，國(guó)際雙重納稅問(wèn)題，國(guó)際避稅問(wèn)題。學(xué)習(xí)難點(diǎn)國(guó)際雙重納稅的處理方法。特別是抵免法的原理以及運(yùn)用。第十三章國(guó)際稅收第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法第二節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅的產(chǎn)生及影響第一節(jié)國(guó)際稅收概述第一節(jié)國(guó)際稅收概述一、國(guó)際稅收國(guó)際稅收，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地域，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)展分別課稅而構(gòu)成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家與地域之間的稅收分配關(guān)系。第一節(jié)國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收與國(guó)家稅收既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別。首先，國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在。其次，國(guó)際稅收與國(guó)家稅收反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，利益協(xié)調(diào)方式也不同。第一節(jié)國(guó)際稅收概述二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生〔一〕稅收管轄權(quán)的含義及分類(lèi)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在納稅方面的主權(quán)，它表如今一國(guó)政府有權(quán)決議對(duì)哪些人納稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。通常按照國(guó)際公認(rèn)的順序，稅收管轄權(quán)劃分原那么有屬地原那么和屬人原那么兩種。第一節(jié)國(guó)際稅收概述屬地原那么是以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為規(guī)范，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原那么，也稱(chēng)為屬地主義或?qū)俚刂髁x原那么。屬人原那么是以納稅人的國(guó)籍和住所為規(guī)范，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原那么，也稱(chēng)屬人主義或?qū)偃酥髁x原那么。第一節(jié)國(guó)際稅收概述目前世界上的稅收管轄權(quán)大致可以分為三類(lèi)：居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，其中居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)遵照的是屬人原那么，而地域管轄權(quán)遵照的是屬地原那么。第一節(jié)國(guó)際稅收概述地域管轄權(quán)又稱(chēng)收入來(lái)源地管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來(lái)源于或被以為是來(lái)源于其境內(nèi)的全部所得行使的納稅權(quán)益。居民管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民獲得的來(lái)自世界范圍的全部所得行使的納稅權(quán)益。公民管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家根據(jù)納稅人的國(guó)籍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民獲得的來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的納稅權(quán)益。第一節(jié)國(guó)際稅收概述〔二〕國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生關(guān)于居民和地域的判別規(guī)范，國(guó)際稅收協(xié)定有明確的要求。斷定自然人居民身份的規(guī)范主要有a.住所規(guī)范。b.居所規(guī)范。c.停留時(shí)間規(guī)范。法人居民身份的斷定規(guī)范包括：注冊(cè)地規(guī)范〔又稱(chēng)法律規(guī)范〕、管理機(jī)構(gòu)所在地規(guī)范、總機(jī)構(gòu)所在地規(guī)范、選舉權(quán)控制規(guī)范。目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地規(guī)范〔法律規(guī)范〕以及管理和控制地規(guī)范。第一節(jié)國(guó)際稅收概述三、國(guó)際稅收協(xié)定概念、分類(lèi)及其與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處置跨國(guó)納稅人納稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原那么，經(jīng)由政府談判所簽署的一種書(shū)面協(xié)議或條約，也稱(chēng)為國(guó)際稅收條約。第一節(jié)國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收協(xié)定就處置的稅種不同來(lái)劃分，可分為所得稅的國(guó)際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的國(guó)際稅收協(xié)定；就所涉及的締約國(guó)數(shù)量來(lái)劃分，可分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定；就處置問(wèn)題的廣度為規(guī)范，可分為綜合性的國(guó)際稅收協(xié)定和單項(xiàng)的國(guó)際稅收協(xié)定。第一節(jié)國(guó)際稅收概述國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為根底的。在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的位置關(guān)系上，第一種方式是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法，第二種方式是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法具有同等的法律效能，當(dāng)出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法〞和“特別法優(yōu)于普通法〞等處置法律沖突的普通性原那么來(lái)協(xié)調(diào)。第二節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅的產(chǎn)生及影響一、國(guó)際反復(fù)納稅的概念國(guó)際反復(fù)納稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)意味收一樣或類(lèi)似的稅收。法律性國(guó)際反復(fù)納稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際反復(fù)納稅稅制性國(guó)際反復(fù)納稅第二節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅的產(chǎn)生及影響二、國(guó)際反復(fù)納稅的產(chǎn)生〔一〕國(guó)際反復(fù)納稅產(chǎn)生的條件和緣由納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際反復(fù)納稅的前提條件。各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際反復(fù)納稅的根本緣由。第二節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅的產(chǎn)生及影響〔二〕國(guó)際反復(fù)納稅產(chǎn)生的方式根據(jù)稅收管轄權(quán)相互重疊的方式，國(guó)際反復(fù)納稅的產(chǎn)生也主要有下述幾種情形：1．居民〔公民〕管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際反復(fù)納稅2．居民〔公民〕管轄權(quán)與居民〔公民〕管轄權(quán)重疊下的國(guó)際反復(fù)納稅3．地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國(guó)際反復(fù)納稅第二節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅的產(chǎn)生及影響三、國(guó)際反復(fù)納稅的經(jīng)濟(jì)影響1.加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)2.違背了稅收公平原那么3.妨礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)作與開(kāi)展4.影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)益益關(guān)系第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法一、免稅法免稅法也稱(chēng)為豁免法，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于納稅。<經(jīng)合組織范本>和<結(jié)合國(guó)范本>都將免稅法列為防止國(guó)際反復(fù)納稅的引薦方法之一。第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法免稅法主要有以下兩種詳細(xì)做法：一是全額免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得全部免予納稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得納稅，而且在決議對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不思索其居民已被免予納稅的國(guó)外所得。二是累進(jìn)免稅法，即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得不納稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得納稅，但在決議對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得納稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于納稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并加以綜合思索。第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法例甲國(guó)A公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、國(guó)外總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自國(guó)內(nèi)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自國(guó)外分公司的所得30萬(wàn)元。居住國(guó)甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬(wàn)元以下，稅率為30%；61萬(wàn)～80萬(wàn)元，稅率為35%；81萬(wàn)～100萬(wàn)元，稅率為40%。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30%比例稅率。假設(shè)甲國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算甲國(guó)A公司應(yīng)納所得稅額。第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法〔1〕甲國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)A公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率納稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30%+10×35%=21.5〔萬(wàn)元〕〔2〕國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9〔萬(wàn)元〕〔3〕甲國(guó)A公司納稅總額為：21.5+9=30.5〔萬(wàn)元〕第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法在上例中，假設(shè)甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算甲國(guó)A公司應(yīng)納所得稅額。

第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法〔1〕甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)A公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得納稅，但要將免于納稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總思索，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：[60×30%+〔80–60〕×35%+〔100–80〕×40%]×70/100=23.1〔萬(wàn)元〕〔2〕國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9〔萬(wàn)元〕〔3〕甲國(guó)A公司納稅總額為：23.1+9=32.1〔萬(wàn)元〕第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法二、抵免法抵免法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、國(guó)外的全部所得納稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已交納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)交納的稅額中抵扣。抵免法的計(jì)算公式如下：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法〔一〕直接抵免直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接交納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)交納的稅款。其計(jì)算公式為：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額

第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法1．全額抵免全額抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人納稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)交納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)交納的稅款中，全部給予抵免。其計(jì)算公式為：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得×居住國(guó)稅率-已繳來(lái)源國(guó)全部所得稅額

第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法例.A國(guó)一居民總公司在B國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總公司在本國(guó)獲得所得20萬(wàn)元，設(shè)在B國(guó)的分公司獲得10萬(wàn)元。分公司按40%的稅率向B國(guó)交納所得稅4萬(wàn)元。A國(guó)所得稅稅率為30%。計(jì)算A國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅額。A國(guó)應(yīng)征所得稅額=〔20+10〕×30%-4=5〔萬(wàn)元〕第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法2．限額抵免限額抵免又稱(chēng)為普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接交納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超越最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法在抵免限額小于納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅稅額時(shí)，以抵免限額為“允許抵免額〞；在抵免限額大于納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅稅額時(shí)，以納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額為“允許抵免額〞；在抵免限額等于納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅稅額時(shí)，將納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅稅額作為“允許抵免額〞。第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法〔二〕間接抵免間接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接交納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。1．一層間接抵免一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國(guó)稅收抵免。第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法第一步：計(jì)算母公司間接交納的子公司所在國(guó)的稅款。母公司承當(dāng)?shù)耐鈬?guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅×母公司分得的毛股息/外國(guó)子公司交納公司所得稅后的所得母公司承當(dāng)?shù)耐鈬?guó)子公司所得稅假設(shè)沒(méi)有超越本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享用的間接抵免額。第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。母公司來(lái)自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司分得的毛股息+母公司承當(dāng)?shù)耐鈬?guó)子公司所得稅=母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅×母公司分得的毛股息/外國(guó)子公司交納公司所得稅后的所得第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：母公司來(lái)自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司所獲毛股息/〔1-子公司所在國(guó)適用稅率〕第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法例.A國(guó)母公司在B國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得為2000萬(wàn)元，B國(guó)公司所得稅率為30%，A國(guó)為35%，子公司交納B國(guó)所得稅600萬(wàn)元〔2000×30%〕，并從其稅后利潤(rùn)1400萬(wàn)元中分給A國(guó)母公司股息200萬(wàn)元。計(jì)算A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法〔1〕母公司來(lái)自子公司的所得為200+600×[200÷(2000-600)]=285.7143〔萬(wàn)元〕〔2〕母公司應(yīng)承當(dāng)?shù)淖庸舅枚悶?00×[200÷〔2000-600)]=85.7142〔萬(wàn)元〕〔3〕間接抵免限額285.7143×35%=100〔萬(wàn)元〕〔4〕可抵免稅額由于母公司已承當(dāng)國(guó)外稅額85.7142萬(wàn)元，缺乏抵免限額，故可按國(guó)外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7142萬(wàn)元。〔5〕母公司應(yīng)繳A國(guó)所得稅100-85.7142=14.2858〔萬(wàn)元〕第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法2．多層間接抵免法假設(shè)母公司有經(jīng)過(guò)子公司來(lái)自其外國(guó)孫公司，以及外國(guó)孫公司下屬的外國(guó)重孫公司、曾孫公司等多層外國(guó)附屬公司的股息所應(yīng)承當(dāng)?shù)耐鈬?guó)政府所得稅，為處理子公司以下各層“母子公司〞的反復(fù)納稅問(wèn)題，就需求多層間接抵免方法。第三節(jié)國(guó)際反復(fù)納稅消除的主要方法稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱(chēng)稅收饒讓?zhuān)侵敢粐?guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同曾經(jīng)交納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)交納的稅款。稅收饒讓的詳細(xì)做法有兩種：一是對(duì)所得來(lái)源國(guó)給予本國(guó)納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按假設(shè)沒(méi)有這些優(yōu)惠措施時(shí)來(lái)源國(guó)應(yīng)征的稅款給予稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實(shí)行定率抵免。稅收饒讓普通在興隆國(guó)家和開(kāi)展中國(guó)家之間進(jìn)展。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅一、國(guó)際避稅〔一〕國(guó)際避稅概念國(guó)際避稅，是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的破綻、特例和缺陷，躲避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅〔二〕國(guó)際避稅的主要方法1．采取人員流動(dòng)避稅2．經(jīng)過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅3．選擇有利的企業(yè)組織方式避稅4．利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅5．不合理保管利潤(rùn)避稅6．不正常借款避稅7．利用避稅地避稅8.利用稅收優(yōu)惠避稅9.組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅〔三〕國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地也稱(chēng)為避稅港、避稅樂(lè)園、稅務(wù)天堂、稅收避難所等。普通來(lái)說(shuō)，國(guó)際避稅地是指國(guó)際上輕稅甚至于無(wú)稅的場(chǎng)所。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅1．國(guó)際避稅地的類(lèi)型〔1〕第一種類(lèi)型的避稅地，是指沒(méi)有所得稅和普通財(cái)富稅的國(guó)家和地域。人們常稱(chēng)之為“純粹的〞、“規(guī)范的〞避稅地?！?〕第二種類(lèi)型的避稅地，是指那些雖開(kāi)征某些所得稅和普通財(cái)富稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國(guó)際普通負(fù)擔(dān)程度的國(guó)家和地域?！?〕第三種類(lèi)型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國(guó)家或地域。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅2．國(guó)際避稅地構(gòu)成的條件國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有宏大的吸引力，除了無(wú)稅〔所得稅等直接稅〕或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)厲的銀行嚴(yán)密法，銀行業(yè)興隆，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利等等。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅二、國(guó)際反避稅的措施〔一〕國(guó)際反避稅的普通方法1．在稅法中制定反避稅條款2．以法律方式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任3．加強(qiáng)稅收征管任務(wù)4．開(kāi)展國(guó)際反避稅協(xié)作第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅〔二〕完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用范圍2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的實(shí)施程序〔三〕應(yīng)對(duì)避稅地避稅的法規(guī)應(yīng)對(duì)避稅地法規(guī)主要表達(dá)在反延期納稅或受控外國(guó)公司法規(guī)〔簡(jiǎn)稱(chēng)CFC法規(guī)〕方面。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅〔四〕國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防備措施1．制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)2．在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款3.嚴(yán)厲對(duì)協(xié)定受害人資歷的審查程序第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅〔五〕限制資本弱化法規(guī)資本弱化又稱(chēng)資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采取貸款方式替代募股方式進(jìn)展的投資或融資。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅〔六〕限制避稅性移居1．限制自然人移居的措施2．限制法人移居的措施〔七〕限制利用改動(dòng)公司組織方式避稅〔八〕加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理反復(fù)納稅問(wèn)題，經(jīng)對(duì)等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書(shū)面協(xié)議或條約。第五節(jié)