個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目綜合所得

第5章所得稅法律制度知識點(diǎn)5.2.2：

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得

——綜合所得《經(jīng)濟(jì)法》主講人：周曉丹0302小結(jié)綜合所得各項(xiàng)目綜合所得概述01學(xué)習(xí)導(dǎo)航綜合所得概述一、1.綜合所得項(xiàng)目（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得。2.計(jì)稅規(guī)定居民個(gè)人按納稅年度“合并計(jì)算”個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。綜合所得項(xiàng)目二、工資、薪金所得——是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資（包括加班工資、崗位工資、工齡補(bǔ)貼）、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）（一）工資、薪金所得【提示1】津貼、補(bǔ)貼規(guī)定（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼）（4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼不征稅按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼免征二、（一）工資、薪金所得綜合所得項(xiàng)目【提示2】人離開的情況解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)免稅超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分√內(nèi)部退養(yǎng)（未辦理退休，提前離崗）達(dá)到法定離退休年齡前從原任職單位取得的工資、薪金或一次性收入√提前退休一次性補(bǔ)貼收入√離退休人員離退休工資或生活補(bǔ)助

免稅

享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得（視同離休、退休工資）免稅再任職取得的收入（符合相關(guān)條件的，減除稅法規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）√（工資薪金）原單位福利（補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物）√（工資薪金）

二、（一）工資、薪金所得綜合所得項(xiàng)目“三險(xiǎn)”（基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)）+住房公積金繳付時(shí)不超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的免稅（可扣除）超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分√（超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入）領(lǐng)取個(gè)人領(lǐng)取原提存的三險(xiǎn)一金免稅“三險(xiǎn)”以外的其他保險(xiǎn)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)√（并入員工當(dāng)期的工資、薪金收入）【提示3】保險(xiǎn)金、公積金二、（一）工資、薪金所得綜合所得項(xiàng)目【提示4】企業(yè)年金（職業(yè)年金）繳費(fèi)時(shí)單位繳費(fèi)未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)暫不繳納超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的

√個(gè)人繳費(fèi)不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分

暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分√分紅時(shí)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)

暫不繳納

領(lǐng)取時(shí)分期達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡√一次性出國定居、個(gè)人死亡√除上述特殊原因以外二、（一）工資、薪金所得綜合所得項(xiàng)目【提示5】按“工資、薪金所得”繳稅

公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入（扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用）個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)兼職律師從律師事務(wù)所取得工資薪金性質(zhì)的收入【提示】兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)（減按50%計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入）二、（一）工資、薪金所得綜合所得項(xiàng)目二、（二）勞務(wù)報(bào)酬所得綜合所得項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得。內(nèi)容包括：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)。二、（二）勞務(wù)報(bào)酬所得綜合所得項(xiàng)目“勞務(wù)報(bào)酬所得”VS“工資、薪金所得”職業(yè)收入來源稅目老師、演員在單位授課、演出取得所得工資、薪金所得在外授課、演出取得所得勞務(wù)報(bào)酬所得或經(jīng)營所得個(gè)人兼職所得勞務(wù)報(bào)酬所得受雇于律師個(gè)人為律師個(gè)人工作取得所得勞務(wù)報(bào)酬所得（由該律師代扣代繳）證券經(jīng)紀(jì)人、保險(xiǎn)營銷員取得傭金勞務(wù)報(bào)酬所得（扣除25%的展業(yè)成本）二、（三）稿酬所得綜合所得項(xiàng)目稿酬所得是指個(gè)人因其作品（文字、書畫、攝影以及其他作品）以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括：作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。單位人員應(yīng)稅項(xiàng)目報(bào)社雜志社記者、編輯等專業(yè)人員（本職工作）工資、薪金所得其他人員稿酬所得出版社專業(yè)作者（撰寫、編寫、翻譯）稿酬所得發(fā)表作品二、（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合所得項(xiàng)目特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得（提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得）包括：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得包括：個(gè)人取得經(jīng)濟(jì)專利賠償所得包括：編劇從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)小試牛刀——例題1【例題1·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，居民個(gè)人的下列所得中，不屬于綜合所得的是（

）。A.特許權(quán)使用費(fèi)所得B.偶然所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.稿酬所得【答案】B【解析】綜合所得項(xiàng)目包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。小試牛刀——例題2【例題2·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于“工資、薪金所得”的有（

）。A.個(gè)人因公出差取得的符合標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)津貼B.個(gè)人因公務(wù)用車改革而取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入C.保險(xiǎn)營銷員取得的傭金收入D.退休人員再任職取得的收入【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼，不征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。小試牛刀——例題3【例題3·多選題】下列收入中，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的有（

）。A.提供商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)收入B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入C.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入D.