7+全面預(yù)算管理

第7章全面預(yù)算管理.學(xué)習(xí)目標(biāo)了解全面預(yù)算的作用1掌握全面預(yù)算的體系2了解各預(yù)算的編制方法3.第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的根底上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷售、生產(chǎn)、本錢、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定方案期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體方案的數(shù)量說(shuō)明。.一、全面預(yù)算的作用1.方案功能；2.溝通與協(xié)調(diào)功能；3.分配資源功能；4.控制利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)行為功能；5.評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)進(jìn)行鼓勵(lì)功能。.二、全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大局部。.全面預(yù)算體系直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算專門決策預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)利潤(rùn)銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)收益表現(xiàn)金預(yù)算成品成本和存貨成本預(yù)算.1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算；應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；產(chǎn)品本錢預(yù)算；期末存貨預(yù)算；銷售費(fèi)用預(yù)算；管理費(fèi)用預(yù)算。.2、專門預(yù)算專門預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種預(yù)算。專門預(yù)算主要包括資本預(yù)算。.3、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。.三、全面預(yù)算的編制期編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期那么應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。每年最后一個(gè)季度著手編制.四、企業(yè)生命周期與預(yù)算重點(diǎn)周期行業(yè)特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素戰(zhàn)略重點(diǎn)預(yù)算目的預(yù)算起點(diǎn)進(jìn)入期市場(chǎng)的不確定性大；市場(chǎng)投入大產(chǎn)品定位、投資、融資風(fēng)險(xiǎn)大市場(chǎng)調(diào)研、渠道建設(shè)保證銷售成功資本預(yù)算成長(zhǎng)期產(chǎn)品在市場(chǎng)上初步認(rèn)同，市場(chǎng)投入進(jìn)一步加大銷售和現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)占有率落實(shí)營(yíng)銷戰(zhàn)略，以銷定產(chǎn)銷售預(yù)算成熟期相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)份額和現(xiàn)金流持續(xù)經(jīng)營(yíng)、成本控制風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新，降低成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)成本預(yù)算衰退期市場(chǎng)萎縮，產(chǎn)品逐步退出市場(chǎng)，大量應(yīng)收帳款行業(yè)退出、新行業(yè)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整投資方向，尋找新增長(zhǎng)點(diǎn)保證現(xiàn)金流量合理利用現(xiàn)金流量.五、全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過(guò)企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；◎?qū)⑴鷾?zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。

.第二節(jié)預(yù)算編制的具體方法

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法概率預(yù)算方法預(yù)算方法的選擇.一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。.1、固定預(yù)算方法固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一根底來(lái)編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性，適應(yīng)性弱。固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。.2、彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、本錢和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為根底，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。例：.項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用5500件6000件6500件7000件變動(dòng)費(fèi)用銷售傭金運(yùn)輸費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小計(jì)522000300003250035000固定費(fèi)用廣告費(fèi)人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小計(jì)42000420004200042000合計(jì)64000720007450077000彈性預(yù)算舉例.二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制本錢費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。.1、增量預(yù)算方法增量預(yù)算，是指以基期本錢費(fèi)用水平的根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響本錢因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用工程而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算存在根本假定和顯著的缺陷。主要缺陷：?jiǎn)栴}延續(xù)。.2、零基預(yù)算方法零基預(yù)算，是指在編制本錢費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法?！癜l(fā)動(dòng)與討論●劃分不可防止工程和可防止工程●劃分不可延緩工程和可延緩工程.三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。.1、定期預(yù)算方法定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間〔如日歷年度〕作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。.2、滾動(dòng)預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為：※逐月滾動(dòng)※逐季滾動(dòng)※混合滾動(dòng).

3月2月1月第四季度總數(shù)第二季度總數(shù)第三季度總數(shù)第一季度2005年預(yù)算2006年6月5月4月第一季度總數(shù)第三季度總數(shù)第四季度總數(shù)第二季度2005年預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算第一季度執(zhí)行情況.四、概率預(yù)算概率預(yù)算是在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的概率計(jì)算期望值，據(jù)以確定預(yù)算指標(biāo)的方法。概率預(yù)算是對(duì)確定預(yù)算的改進(jìn)。期望值=∑某種狀態(tài)下的預(yù)算指標(biāo)水平×該種狀態(tài)的概率營(yíng)業(yè)狀態(tài)營(yíng)業(yè)額概率營(yíng)業(yè)額期望值最好80000.1800較好60000.53000一般40000.31200較差25000.1250合計(jì)15250.第三節(jié)全面預(yù)算的編制

經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制專門預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制.案例資料澳斯達(dá)銷售部門根據(jù)預(yù)算銷售預(yù)測(cè)指標(biāo)、銷售單位及收款條件，分品種、分月份、分銷售區(qū)域來(lái)編制銷售預(yù)算并預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入。〔為了簡(jiǎn)化，下例只列示了季度銷售數(shù)據(jù)，并且假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品〕澳斯達(dá)公司為編制財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)整理，有關(guān)信息和根底數(shù)據(jù)資料如下：〔1〕根據(jù)市場(chǎng)主調(diào)查和預(yù)測(cè)，公司方案2006年度銷售產(chǎn)品10000件，其中一、四季度的銷售量均為2000件，二、三季度的銷售量均為3000件。產(chǎn)品售價(jià)為100元。每季的銷售在當(dāng)季收到貨款的占80%，其余局部在下季收取?！?〕該公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的10%計(jì)算，年未存貨預(yù)計(jì)為220件?！?〕各季度的期末存料量預(yù)計(jì)為下一季度生產(chǎn)需要量的20%。預(yù)算期末存料量預(yù)計(jì)為900千克。預(yù)計(jì)預(yù)算期材料單價(jià)為10元，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季付款的占60%，其余在下季度支付?！?〕預(yù)計(jì)預(yù)算期制造費(fèi)用各工程開支數(shù)額如下〔表1〕：注：制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)分配?！?〕預(yù)計(jì)預(yù)算期管理費(fèi)用各項(xiàng)開支數(shù)額如下〔表2〕：〔6〕預(yù)支計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)開支數(shù)如下〔表3〕：...〔7〕預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用各工程開支數(shù)額及計(jì)算比例如下：工資每季均為1000元，第二季度廣告費(fèi)開支為1440元，業(yè)務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)均為預(yù)計(jì)銷售額的1‰。〔8〕預(yù)計(jì)預(yù)算期第四季度投資收益20000元，營(yíng)業(yè)外收入42800元，營(yíng)業(yè)外支出第一季度為7600元，第二季度為1800元，第四季度為18600元。〔9〕根據(jù)資本預(yù)算，該公司方案預(yù)算期第二季度以分期付款方式購(gòu)入一套設(shè)備，價(jià)值81700元，該季付款55000元，第三季度付款16700元，余款第四季度支付?！?0〕預(yù)計(jì)各季銷售稅金分別為12040元、15460元、16260元和12510元?！?1〕按稅后利潤(rùn)的20%計(jì)提法定盈余公積金和公益金，按稅后利潤(rùn)的30%分給投資單位利潤(rùn)?！?2〕該公司按年未應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備?！?3〕公司定額本錢資料如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料消耗定額為2千克；單位產(chǎn)品工時(shí)定額為5工時(shí)；單位工時(shí)的工資率為6元?！?4〕預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表〔見表4〕.一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品本錢和期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算的編制.1、銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入□根據(jù)銷售收入及收款情況編制銷售收入形成的現(xiàn)金流量

本期現(xiàn)金流量=上期銷售本期收回+本期銷售本期收回..2、生產(chǎn)預(yù)算的編制編制生產(chǎn)預(yù)算的主要目的是預(yù)計(jì)生產(chǎn)量并算出材料和人工的需要量。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量–預(yù)算期期初存貨量

..3、直接材料預(yù)算的編制編制采購(gòu)預(yù)算時(shí)，應(yīng)以生產(chǎn)預(yù)算提出的材料消耗量并結(jié)合材料期初、期末的庫(kù)存情況確定采購(gòu)數(shù)量，然后按照預(yù)計(jì)的材料單價(jià)計(jì)算出所需要的采購(gòu)資金數(shù)；同時(shí)，考慮前期應(yīng)付購(gòu)料款的歸還和本期購(gòu)料款的支付狀況后，預(yù)計(jì)預(yù)算期間材料采購(gòu)現(xiàn)金支出。預(yù)計(jì)購(gòu)料量=生產(chǎn)需要量+預(yù)算期末預(yù)計(jì)存料量–預(yù)算期初存料量

...4、直接人工預(yù)算的編制編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。編制程序：■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工本錢■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工本錢合計(jì)..5、制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩局部?jī)?nèi)容分別編制。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。固定性制造費(fèi)用可在上年的根底上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出局部。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)本錢工程，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。.制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用預(yù)算合計(jì)數(shù)/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=200400/50100=4〔元/工時(shí)〕.6、產(chǎn)品本錢和期末存貨預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的根底上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)本錢

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)本錢

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的期末存貨水平

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售本錢..7、管理費(fèi)用預(yù)算的編制本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：▲按工程反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定本錢；▲類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩局部費(fèi)用。

管理費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷及遞延費(fèi)用攤銷均是不需用現(xiàn)金支出的工程，在預(yù)計(jì)管理費(fèi)用現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)予以扣除。..8、銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩局部費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的那局部變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)工程的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用，只需要按工程反映全年預(yù)計(jì)水平。

..9、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指對(duì)預(yù)算期企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損失〔減匯兌收益〕以及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等工程數(shù)額的預(yù)計(jì)。由于財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生主要與企業(yè)存、貸款和匯率變動(dòng)直接有關(guān)，