企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算（四）稅前扣除項目

第5章所得稅法律制度知識點5.1.4：企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額計算（四）——稅前扣除項目《經(jīng)濟法》主講人：周曉丹0302不可扣除的支出

各類費用的具體扣除規(guī)定稅前扣除項目概述01學(xué)習(xí)導(dǎo)航稅前扣除的項目概述一、1.成本2.費用（見后面“各類費用的具體扣除規(guī)定”）3.稅金

（1）不得扣除的稅金：

“準(zhǔn)予抵扣的”增值稅、“預(yù)繳”的企業(yè)所得稅。

（2）準(zhǔn)予扣除的稅金：

其他稅金，包括“不得抵扣”計入產(chǎn)品成本的增值稅?！菊f明】準(zhǔn)予扣除的稅金又進(jìn)一步分為計入稅金及附加科目“直接扣除的稅金”和計入相關(guān)資產(chǎn)成本，通過折舊或攤銷方式扣除的稅金，如不得抵扣的增值稅即屬于此類稅前扣除的項目概述一、4.損失（1）準(zhǔn)予扣除的損失

正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的合理損失；管理不善、自然災(zāi)害等不可抗力造成的非正常損失。（2）不得扣除的損失

違法、犯罪行為造成的損失，包括：各種行政性罰款、沒收違法所得；刑事責(zé)任附加刑中的罰金、沒收財產(chǎn)等。（3）損失資產(chǎn)收回的稅務(wù)處理

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。稅前扣除的項目概述一、（5）以前年度資產(chǎn)損失的追補①企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行“專項申報”扣除。②確屬實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失“發(fā)生年度”扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過“五年”。③企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在“追補確認(rèn)年度”企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。二、不得扣除的支出1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和沒收財務(wù)的損失（1）刑事責(zé)任以及行政處罰中的財產(chǎn)罰，包括“罰金、罰款、沒收違法所得、沒收財產(chǎn)”等不得在稅前扣除，如納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”。（2）民事責(zé)任中的“賠償損失、支付違約金”以及法院判決由企業(yè)承擔(dān)的“訴訟費用”等準(zhǔn)予在稅前扣除，如納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”。二、不得扣除的支出5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出6.贊助支出7.“未經(jīng)核定”的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息小試牛刀——例題1【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的下列稅金中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的有（

）。A.土地增值稅B.印花稅C.企業(yè)所得稅D.增值稅【答案】AB【解析】（預(yù)繳的）企業(yè)所得稅、（準(zhǔn)予抵扣的）增值稅，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。小試牛刀——例題2【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有（

）。A.向銀行支付的逾期罰息B.向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅收滯納金C.向投資者支付的股息D.向市場監(jiān)督管理局繳納的罰款【答案】BCD【解析】選項A，屬于民事責(zé)任的違約金性質(zhì)的費用，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。小結(jié)VS所得稅稅前扣除的項目不可扣除的支出成本、費用、稅金、損失以前資產(chǎn)損失的追補1.向投資