財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)偱環(huán)的擴(kuò)展

第七講會(huì)計(jì)循環(huán)的擴(kuò)展中山大學(xué)管理學(xué)院<根底會(huì)計(jì)>課題開發(fā)組本章主要內(nèi)容從復(fù)式簿記系統(tǒng)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)與根本方法從復(fù)式簿記系統(tǒng)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記系統(tǒng)的影響影響復(fù)式簿記系統(tǒng)四個(gè)要素財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生和開展政府對(duì)會(huì)計(jì)控制的加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)和審計(jì)的開展公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的產(chǎn)生和開展經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)復(fù)式簿記系統(tǒng)的影響19世紀(jì)中葉，股份公司這種企業(yè)組織方式逐漸成為現(xiàn)代社會(huì)中占統(tǒng)治位置的企業(yè)組織方式，這使一切者與運(yùn)營(yíng)者相分別，從而呵斥“簿記〔無非〕是企業(yè)管理當(dāng)局的一件用表格的方式所作的一種陳說。〞會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊，引發(fā)了大批公司的破產(chǎn)，破產(chǎn)清算促使政府對(duì)會(huì)計(jì)控制的加強(qiáng)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)和審計(jì)，以及公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)復(fù)式簿記系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本原那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是：向外部運(yùn)用者提供可用信息企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象是已發(fā)生和已完成的運(yùn)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的全部信息中，主要的部分應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表加以提示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的日常會(huì)計(jì)處置和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制必需遵照公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范〔包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置的種種慣例、規(guī)那么和章程〕復(fù)式簿記系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別？聯(lián)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它是傳統(tǒng)復(fù)式簿記的開展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來自傳統(tǒng)的復(fù)式簿記系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處置和信息加工依然運(yùn)用復(fù)式簿記系統(tǒng)的方式。復(fù)式簿記系統(tǒng)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最根本的一種記錄方法，更重要的是，它提供了一系列科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)觀念、如日記賬、分類賬、驗(yàn)賬與試算平衡。續(xù)：復(fù)式簿記系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別？區(qū)別復(fù)式簿記系統(tǒng)著重研討會(huì)計(jì)的記錄方法和方式問題，如記賬憑證中的會(huì)計(jì)分錄、股份公司的開展，運(yùn)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)的分別使會(huì)計(jì)不能僅僅局限于復(fù)式簿記系統(tǒng)，不能只關(guān)懷會(huì)計(jì)的記錄方法和方式，應(yīng)該更加關(guān)注對(duì)外會(huì)計(jì)信息的報(bào)告。另外公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的產(chǎn)生為會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)提供了一系列的行為規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本假設(shè)會(huì)計(jì)主體(accountingentity)：會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)任務(wù)的空間范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間范圍是一個(gè)實(shí)行自主運(yùn)營(yíng)、獨(dú)立核算和自傲盈虧的企業(yè)提出企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體的假設(shè)是為了把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他企業(yè)單位及企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來會(huì)計(jì)主體不等于法律主體，如一個(gè)車間可以使一個(gè)會(huì)計(jì)主體但卻不是一個(gè)法律主體續(xù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本假設(shè)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)(continuitypostulate)：指企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)將無限期的繼續(xù)下去，不思索企業(yè)能否要破產(chǎn)清算明確了會(huì)計(jì)任務(wù)的時(shí)間范圍，堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息處置的一致性和穩(wěn)定性，從而企業(yè)的資產(chǎn)才可以區(qū)分為流動(dòng)的和長(zhǎng)期的，資產(chǎn)才可以按歷史本錢計(jì)價(jià)續(xù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本假設(shè)會(huì)計(jì)分期(accountingperiod)：將企業(yè)繼續(xù)不斷的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)劃分為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供有關(guān)財(cái)務(wù)信息有了會(huì)計(jì)分期，有了本期與非本期的區(qū)別，才有了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才有了正確貫徹配比原那么的要求續(xù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本假設(shè)貨幣計(jì)量(currencymeasurement)：指企業(yè)在財(cái)務(wù)處置過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)以人民幣作為記帳本位幣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本原那么衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原那么：客觀性(objectivity)相關(guān)性(relativity)可比性(comparability)一向性(persistently)及時(shí)性(timeliness)明晰性(perspicuity)續(xù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本原那么確認(rèn)和計(jì)量的原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)配比(matching)歷史本錢(historicalcost)劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)續(xù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本原那么起修正作用的原那么：謹(jǐn)慎重要性本質(zhì)重于方式客觀性(objectivity)會(huì)計(jì)核算該當(dāng)以實(shí)踐發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，照實(shí)反映財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果客觀性原那么又稱真實(shí)性原那么或可靠性原那么不偏不倚數(shù)據(jù)資料可核對(duì)、驗(yàn)證真實(shí)、可靠相關(guān)性(relativity)指會(huì)計(jì)核算該當(dāng)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的需求，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理的需求通常被了解成與決策相聯(lián)絡(luò)的，有助于提高會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者決策程度的規(guī)范或要求，因此相關(guān)性又稱決策有用性可比性(comparability)可比性原那么是指會(huì)計(jì)核算該當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展，會(huì)計(jì)目的該當(dāng)口徑一致，相互可比可比性原那么又稱一致性原那么在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)目的時(shí)，就該當(dāng)充分思索全國(guó)范圍內(nèi)一定程度的一致性應(yīng)留意會(huì)計(jì)目的與其他經(jīng)濟(jì)目的之間在口徑上的一致性及一定程度的可比性一向性(persistently)一致性原那么是指會(huì)計(jì)處置方法前后各期該當(dāng)一致，不能隨意變卦。如確有必要變卦，該當(dāng)將變卦的情況、變卦的緣由及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中闡明一致性原那么又稱一向性原那么同一個(gè)企業(yè)前后不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息也要求在口徑上、計(jì)算方法和處置規(guī)范上堅(jiān)持一致續(xù)：一向性(persistently)包括兩方面的內(nèi)容會(huì)計(jì)核算所采取的方法和程序前后一向在某些情況下，會(huì)計(jì)的處置方法也不是一成不變的，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)踐需求變卦某些會(huì)計(jì)處置方法和程序。但對(duì)于會(huì)計(jì)處置方法和程序的變卦，應(yīng)采取非常仔細(xì)擔(dān)任和謹(jǐn)慎的態(tài)度，并且需求將變卦的情況、變卦的緣由以及變卦對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以闡明。把這些情況報(bào)告給運(yùn)用者，引起他們的留意，使他們?cè)陂_展經(jīng)濟(jì)決策時(shí)加以思索。及時(shí)性(timeliness)及時(shí)性原那么是指會(huì)計(jì)核算任務(wù)要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置必需及時(shí)進(jìn)展，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用及時(shí)性的表達(dá)方式對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確地搜集、記錄對(duì)已搜集的信息，及時(shí)進(jìn)展加工處置及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)信息明晰性(perspicuity)明晰性原那么是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表該當(dāng)明晰明了，便于了解和利用明晰性原那么又稱易懂性、通俗性原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)要點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制即凡是當(dāng)期曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)生或該當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)能否收付，都該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用途置；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)曾經(jīng)在當(dāng)期收付都不該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用途置續(xù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收付時(shí)間作為收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，而不論其能否該當(dāng)歸屬當(dāng)期；而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付確認(rèn)收入和費(fèi)用對(duì)運(yùn)營(yíng)成果的影響不同續(xù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例比較預(yù)收事項(xiàng)預(yù)付事項(xiàng)應(yīng)收事項(xiàng)應(yīng)付事項(xiàng)配比(matching)配比原那么是指營(yíng)業(yè)收入與其相對(duì)應(yīng)的本錢、費(fèi)用該當(dāng)相互配合一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的本錢、費(fèi)用，該當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量間接配比和直接配比歷史本錢(historicalcost)歷史本錢是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)富物資該當(dāng)按照獲得時(shí)的實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)歷史本錢原那么又稱原始本錢原那么或?qū)嵺`本錢原那么歷史本錢的優(yōu)點(diǎn)可核對(duì)、有原始憑證記載確實(shí)定數(shù)按發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所獲得的支出確定資產(chǎn)的價(jià)值，比較可靠續(xù)：歷史本錢(historicalcost)歷史本錢的缺陷在物價(jià)變動(dòng)，特別是在發(fā)生較嚴(yán)重的通貨膨脹情況下，按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)，其條件是不充分的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的部分會(huì)計(jì)信息并不是非常真實(shí)的劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)劃分規(guī)范：支出發(fā)揚(yáng)效益的期間長(zhǎng)短只能在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)揚(yáng)效益的支出，就是收益性支出能夠發(fā)揚(yáng)的效益超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度的支出，就是資本性支出續(xù)：劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)會(huì)計(jì)處置不同收益性支出，在會(huì)計(jì)處置上就可以經(jīng)過費(fèi)用本錢賬戶予以入賬資本性支出，在會(huì)計(jì)處置上就應(yīng)經(jīng)過資產(chǎn)賬戶予以入賬。并且，在未來假設(shè)干個(gè)會(huì)計(jì)年度中該項(xiàng)支出要經(jīng)過折舊、攤銷等分?jǐn)偟姆椒ǔ绦颍饾u將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到費(fèi)用、本錢中去續(xù)：劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)混淆收益性支出與資本性支出的后果對(duì)運(yùn)營(yíng)成果的影響對(duì)財(cái)務(wù)情況的影響謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎原那么又稱穩(wěn)健性原那么，它要求在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)能夠發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的估計(jì)謹(jǐn)慎原那么的根本內(nèi)容假定企業(yè)有充分的證據(jù)證明企業(yè)在以后期間會(huì)發(fā)生某種損失或費(fèi)用，這種損失和費(fèi)用目前雖然還未真正發(fā)生，但由于它發(fā)生的能夠性較大，并且其發(fā)生與如今曾經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在因果關(guān)系，即這種損失和費(fèi)用是由于如今曾經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的潛在的損失和費(fèi)用。在這種情況下，可以按照謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥的要求來合理確定和核算這種損失、費(fèi)用。不估計(jì)能夠獲得的收益續(xù)：謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎原那么例解存貨的計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備固定資產(chǎn)折舊方法重要性重要性原那么是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者作出評(píng)價(jià)或決策時(shí)，就必需對(duì)此分別核算，分別反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中作出重點(diǎn)闡明；而對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，可以適當(dāng)合并、簡(jiǎn)化反映。續(xù)：重要性重要性的判別規(guī)范資產(chǎn)規(guī)范收入規(guī)范其他規(guī)范本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式原那么是指企業(yè)該當(dāng)按照買賣或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，而不該當(dāng)僅僅按照它們的法律方式作為會(huì)計(jì)核算的根據(jù)何時(shí)運(yùn)用？當(dāng)買賣或事項(xiàng)的法律方式不能反映其經(jīng)濟(jì)義務(wù)的內(nèi)容時(shí)，該當(dāng)按本質(zhì)重于方式原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)核算續(xù)：本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式例解一切權(quán)與控制權(quán)兼并與控股合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)與根本方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的與最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)(accountingcycle)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的與最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)(accountingcycle)三層含義從賬務(wù)處置程序從信息載體從本質(zhì)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)——從賬務(wù)處置程序編制分錄登記賬簿調(diào)整對(duì)賬結(jié)賬編制報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)——從信息載體會(huì)計(jì)憑證〔accountingdocument)會(huì)計(jì)賬簿(costbook)會(huì)計(jì)報(bào)表(accountingstatement)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)——從本質(zhì)內(nèi)容會(huì)計(jì)初始確認(rèn)(accountingpreliminaryconfirmation)會(huì)計(jì)計(jì)量(accountingmeasure)