財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第五章 投資

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傅貴勤Nmgfgq@126第一節(jié)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)概述二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的獲得三、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的出賣(mài)一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)概述定義：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣(mài)而持有的金融資產(chǎn)。核算科目：各種買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)過(guò)“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〞核算，并按買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和種類(lèi)〔如股票、債券、基金、權(quán)證等〕，分別“本錢(qián)〞和“公允價(jià)值變動(dòng)〞設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的獲得〔初始計(jì)量〕入賬本錢(qián)：按照獲得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，即購(gòu)買(mǎi)價(jià)錢(qián)。相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益【例】華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)錢(qián)10元，另支付買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)30000投資收益230貸：銀行存款30230三、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)踐實(shí)現(xiàn)的投資收益?！纠縎公司于3月1日宣揭露放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)踐收到。3月1日借：應(yīng)收股利3000貸：投資收益30003月15日借：銀行存款3000貸：應(yīng)收股利3000四、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值為：借方余額：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)3000012月31日該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股8元，購(gòu)買(mǎi)的S公司3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000五、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的出賣(mài)【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出賣(mài)了1000股，售價(jià)6000元。華峰公司出賣(mài)股票時(shí)：借：銀行存款6000買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000投資收益2000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)10000同時(shí)：借：投資收益2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的獲得三、持有至到期投資的收益及攤余本錢(qián)四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值一、持有至到期投資概述

1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。2、分類(lèi)作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，普通分為三類(lèi)：〔1〕到期一次還本付息；〔2〕到期一次還本分期付息；〔3〕分期還本分期付息。闡明：不同類(lèi)型的債券分別采用不同確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方法。3、科目設(shè)置：〔1〕應(yīng)收利息〔2〕持有至到期投資——本錢(qián)——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息4、債券溢、折價(jià)的緣由債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致呵斥的?！捕吵钟兄恋狡谕顿Y的初始投資本錢(qián)持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款作為初始投資本錢(qián)，實(shí)踐支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)踐買(mǎi)價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用。但是，購(gòu)買(mǎi)日，實(shí)踐支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞科目。企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)踐支付的價(jià)款中不含有利息：假設(shè)折價(jià)購(gòu)入：借：持有至到期投資——本錢(qián)貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整假設(shè)溢價(jià)購(gòu)入：借：持有至到期投資——本錢(qián)持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款

〔三〕持有至到期投資的收益及攤余本錢(qián)企業(yè)持有至到期投資收益的主要來(lái)源是利息收入。企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。

到期一次還本付息債券分期付息債券

攤銷(xiāo)方法：直線法和實(shí)踐利率法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)踐利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢(qián)。攤余本錢(qián)是指初始投資本錢(qián)調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷(xiāo)以后的余額。每年的12月31日，結(jié)計(jì)利息并攤銷(xiāo)折價(jià)假設(shè)按實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷(xiāo)的話:借：應(yīng)收利息持有至到期投資——利息調(diào)整(借或貸)貸：投資收益面值*票面利率攤余本錢(qián)*實(shí)踐利率或到期一次還本付息債券的話：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益面值*票面利率攤余本錢(qián)*實(shí)踐利率[例2]20X0年1月1日，A公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,該債券的面值1250萬(wàn)元，年票面利率4.7%(即每年支付利息1250×4.7%=59)。該債券發(fā)行方可以提早贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會(huì)提早贖回。不思索所得稅和減值等要素。計(jì)算實(shí)踐利率：59×(1+r)-1+59×〔1+r〕-2+59×〔1+r〕-3+59×〔1+r〕-4+〔59+1250〕×〔1+r〕-5=1000由此得出：r=10%

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量C年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+590票面利息=面值*票面利率A公司賬務(wù)處置如下：〔1〕20X0年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)借：持有至到期投資——本錢(qián)1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250〔2〕20X0年12月31日確認(rèn)利息收入

〔結(jié)計(jì)利息并攤銷(xiāo)折價(jià)〕借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100收到時(shí)：借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59面值*票面利率攤余本錢(qián)*實(shí)踐利率〔3〕20X1年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104收到時(shí)：借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔4〕20X2年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109收到時(shí)：借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔5〕20X3年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113收到時(shí)：借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔6〕20X4年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119收到時(shí)：借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59到期收回本金：借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——本錢(qián)1250第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢(qián)法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長(zhǎng)期投資減值一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及特點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指經(jīng)過(guò)投出各種資產(chǎn)獲得被投資企業(yè)股姑且不預(yù)備隨時(shí)出賣(mài)的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)久利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承當(dāng)責(zé)任，有參與被投資企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策的權(quán)益。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定(一〕同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔二〕非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔三〕非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)那么對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并構(gòu)成非合并構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)以支付現(xiàn)金獲得以發(fā)行權(quán)益性證券獲得非貨幣性資產(chǎn)交換獲得債務(wù)重組獲得投資者投入〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

同一控制下的企業(yè)合并，在合并日獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)踐獲得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)展和完成的，這種企業(yè)合并不屬于買(mǎi)賣(mài)行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量。新準(zhǔn)那么規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。初始投資本錢(qián)=被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值【例】2006年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)〔甲和丙同受A公司控制〕，受讓股權(quán)時(shí)乙公司的一切者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。那么甲公司賬務(wù)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔200×60%〕120貸：銀行存款100資本公積20

〔二〕非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日該當(dāng)按照合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。即：按照購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。初始投資本錢(qián)=公允價(jià)值〔三〕非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)確實(shí)定

非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)確實(shí)定與非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)確實(shí)定方法一樣。1、以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)包括與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

初始投資本錢(qián)=買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)2、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)=公允價(jià)值3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資本錢(qián)=合同或協(xié)議商定的價(jià)值4、經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換>確定。

5、經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組>確定。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢(qián)法〔一〕本錢(qián)法的含義本錢(qián)法是指股票投資的賬面價(jià)值通常按初始投資本錢(qián)進(jìn)展反映，除追加或收回投資外，普通不對(duì)股票投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法。采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，普通不予變卦，只需在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)?！捕潮惧X(qián)法核算的范圍1.對(duì)子公司投資－－控制2.對(duì)被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的投資

〔三〕本錢(qián)法下應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司〔四〕本錢(qián)法核算的程序〔1、獲得投資時(shí)的賬務(wù)處置

初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢(qián)，添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按第二節(jié)初始投資本錢(qián)確實(shí)定，進(jìn)展賬務(wù)處置2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)的賬務(wù)處置投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處置，借記“應(yīng)收股利〞等科目，貸記“投資收益〞科目。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，而是視為投資的收回，沖減投資本錢(qián)。清算性股利是指企業(yè)累計(jì)實(shí)踐收到的現(xiàn)金股利大于購(gòu)買(mǎi)日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購(gòu)入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的分配額。從實(shí)際上講，企業(yè)購(gòu)入股票的價(jià)錢(qián)，遭到購(gòu)買(mǎi)日被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的影響，其數(shù)額越多，股票價(jià)錢(qián)越高。也就是說(shuō)，購(gòu)入股票的價(jià)錢(qián)中，含有被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的要素，在被投資企業(yè)用這部分未分配利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)理應(yīng)沖減其投資本錢(qián)。企業(yè)在收到清算性股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款〞等科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(qián)〞科目。公式：應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額=〔投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益〕*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢(qián)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)的金額例.B公司于2001年1月20日購(gòu)入C公司股票100000股，每股成交價(jià)15.20元，另支付相關(guān)稅費(fèi)11400元。B公司購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的4%，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。C公司于2001年2月5日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每10股2元。賬務(wù)處置(1)購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司1531400貸：銀行存款1531400(100000X15.20+11400=1531400)(2)C公司宣告分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司20000(100000/10X2=20000)#(注：在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余普通于下年度發(fā)放股利。本例中該公司實(shí)為宣告分派2000年度現(xiàn)金股利，而這部分股利本質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來(lái)，故不作為投資收益，而應(yīng)沖減投資本錢(qián))

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法〔一〕權(quán)益法的含義長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指股票投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的一切者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)地變動(dòng)，使股票投資賬戶(hù)一直反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)股東權(quán)益中所占的份額?！捕硻?quán)益法的核算范圍1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－艱苦影響2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同控制

〔三〕權(quán)益法下應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司〔本錢(qián)〕長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司〔損益調(diào)整〕長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司〔其他權(quán)益變動(dòng)〕二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔一〕權(quán)益法核算范圍1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－艱苦影響

2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同控制〔二〕、權(quán)益法下的核算原那么1、初始投資或追加投資時(shí)，按其投資本錢(qián)，添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額前者大于后者：該部分表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)中，不對(duì)已確認(rèn)的初始投資本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整。前者小于后者：差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)對(duì)已確認(rèn)的初始投資本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整。例1：A公司以2000萬(wàn)元獲得B公司30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：2000＞6000*30%A公司應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)20000000貸：銀行存款等20000000比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2000＞6000*30%，所以不調(diào)整了，視同商譽(yù)3、投資后，隨著被投資單位一切者權(quán)益的增減變動(dòng)，按持股比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。詳細(xì)包括以下：〔1〕被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額，添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益〔2〕被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額，調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔3〕被投資單位除凈損益外的一切者權(quán)益變動(dòng)的處置借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積4、當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)和現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整例:甲企業(yè)持有A公司40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。A公司2007年虧損3000萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元借：投資收益1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—