2023年注冊會計(jì)師-會計(jì)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案_第1頁
2023年注冊會計(jì)師-會計(jì)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案_第2頁
2023年注冊會計(jì)師-會計(jì)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案_第3頁
2023年注冊會計(jì)師-會計(jì)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案_第4頁
2023年注冊會計(jì)師-會計(jì)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案_第5頁
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文檔簡介

住在富人區(qū)的她2023年注冊會計(jì)師-會計(jì)筆試歷年全考點(diǎn)試卷附帶答案題目一二三四五六總分得分卷I一.綜合檢測題(共25題)1.【該題涉及的知識點(diǎn)新大綱已刪除】甲公司為增值稅一般納稅,使用的增值稅稅率為17%,20×4年11月20日,甲公司向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元,增值稅額為34萬元,當(dāng)日,商品運(yùn)抵乙公司,乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵,經(jīng)與甲公司協(xié)商,甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款,不考慮其他因素,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是(

)。A.190.12萬元B.192.06萬元

C.194萬元D.200萬元

2.分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計(jì)處理。3.甲公司為制造企業(yè),20×4年發(fā)生以下現(xiàn)金流量:(1)將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請向銀行保理,取得現(xiàn)金1200萬元,銀行對于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán);(2)購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元;(3)收到保險公司對存貨毀損的賠償款120萬元;(4)收到所得稅返還款260萬元;(5)向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是(

)。A.780萬元

B.980萬元C.1980萬元D.2180萬元4.甲公司2×16年財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年4月10日批準(zhǔn)對外報(bào)出,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,屬于2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(

)。A.2月10日,甲公司董事會通過決議,將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價值模式B.3月2日,發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項(xiàng)重大會計(jì)差錯,該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目C.3月10日,2×16年底的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案,法院判甲公司勝訴并獲賠償1800萬元,但甲公司無法判判斷對方的財(cái)務(wù)狀況和支付能力D.4月3日,收到2×16年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨,按照購銷合同約定,甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品相關(guān)的貨款5.根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有(

)。A.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工B.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工D.因工程用料未能及時供應(yīng)導(dǎo)致工程停工6.下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的表述中,正確的有(

)。A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制時采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)告相同B.對于會計(jì)年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用,在報(bào)告中期如尚未發(fā)生,應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)計(jì)中期金額后確認(rèn)C.報(bào)告中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司的,中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括被處置子公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息D.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時的重要性應(yīng)當(dāng)以至中期期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù),在估計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定7.在不涉及補(bǔ)價的情況下,下列各項(xiàng)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)B.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)土地使用權(quán)C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資8.【該題涉及的知識點(diǎn)新大綱已刪除】下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計(jì)處理的表述中,正確的有()。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時,應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)9.下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會計(jì)處理的表述中,錯誤的有()。A.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計(jì)入其他綜合收益B.將租賃的汽車無償提供給高級管理人員使用的,按照每期應(yīng)付的租金計(jì)量應(yīng)付職工薪酬C.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的,按照該產(chǎn)品的成本和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬D.因辭退福利計(jì)劃而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬,按照辭退職工提供服務(wù)的對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本10.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中,屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(

)。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅11.【該題已根據(jù)新大綱改編】2×16年甲公司以融資租賃方式租入一臺機(jī)器設(shè)備,通過比較租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值后,以租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的人賬價值。不考慮其他因素,甲公司在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時,應(yīng)當(dāng)采用的分?jǐn)偮适?

)。A.合同規(guī)定利率B.銀行同期貸款利率C.出租人的租賃內(nèi)含利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率12.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會計(jì)處理的表述中,正確的是(

)。A.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益B.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益C.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益D.收到投資者以外幣投入的資本時,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按照合同約定匯率折算,不產(chǎn)生外幣資本折算差額13.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日,甲公司對某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日,該設(shè)備原價為500萬元,累計(jì)折舊200萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批,成本為80萬元,市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件,更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為()。A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元14.下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會計(jì)處理的表述中,正確的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計(jì)處理,但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理C.附市場條件的股份支付,應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付,等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)15.根據(jù)資料(4),說明甲公司對戊公司的長期股權(quán)投資在其20×9年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)。16.甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括:(1)以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元;(2)辦公樓換取股權(quán)交易中,以現(xiàn)金支付補(bǔ)價240萬元;(3)銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元;(4)支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬元;(5)支付管理人員報(bào)銷差旅費(fèi)2萬元;(6)發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量的相關(guān)表述中,正確的有(

)。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5900萬元C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元17.甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項(xiàng):(1)以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價,取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán),合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價值為12000萬元;(2)為解決現(xiàn)金困難,控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元;(3)為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入,取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬元;(4)控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素,與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中,會引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動的有(

)。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)18.甲公司應(yīng)付乙公司的購貨款2000萬元于20×4年6月20日到期,甲公司無力按期支付,經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù),甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后,原2000萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場價格為每件7萬元(不含增值稅),成本為每件4萬元。6月30日,甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬元壞賬準(zhǔn)備,不考慮其他因素,下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中,正確的是(

)。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1400萬元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1500萬元19.根據(jù)資料(2),判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公司的政府補(bǔ)助,并說明理由。20.就甲公司2×19年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng),逐項(xiàng)說明其應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理并編制相關(guān)會計(jì)分錄。21.甲公司以出包方式建造廠房,建造過程中發(fā)生的下列支出中,應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有()。A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用22.根據(jù)資料(4)和資料(5),編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。23.下列各項(xiàng)關(guān)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的會計(jì)處理表述中,正確的有(

)。A.初始確認(rèn)時沖減資產(chǎn)賬面價值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價值B.初始確認(rèn)時計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入的,直接計(jì)入當(dāng)期損益C.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出的,直接計(jì)入當(dāng)期損益D.初始確認(rèn)時確認(rèn)為遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益24.甲公司為集團(tuán)母公司,其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有(

)。A.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬B.甲公司的子公司(乙公司和丙公司)的有關(guān)信息C.甲公司為其子公司(丁公司)銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保D.乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)使用,出售中產(chǎn)生高于成本20%的毛利25.確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。卷I參考答案一.綜合檢測題1.參考答案:C解析:

企業(yè)確認(rèn)收入時需要考慮銷售折讓后的金額計(jì)量,但不考慮現(xiàn)金折扣,因此是甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。

綜上,本題應(yīng)選C??键c(diǎn):收入的確認(rèn)和計(jì)量(上),收入的確認(rèn)和計(jì)量,收入、費(fèi)用和利潤2.參考答案:應(yīng)付債券20×2年利息=2919.75×6%=175.19(萬元)。20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);專門借款利息費(fèi)用化金額=2919.75×6%×4/12=58.4(萬元);一般借款平均資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;20×2年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬元);20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)?!净蛘摺恐?0×2年8月1日,發(fā)生建造支出=1000+1600+1400=4000(萬元),1月1日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款,8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25(萬元)。一般借款利息資本化金額=1080.25×6.6%×1/12=5.94(萬元)。借:在建工程4000

貸:銀行存款400020×2年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)。借:在建工程79.54【73.60+5.94】

財(cái)務(wù)費(fèi)用382.46【58.4+324.06】

應(yīng)收利息(或銀行存款)43.19

貸:應(yīng)付利息480【3000×5%+330】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整25.19【175.19-150】解析:專門借款:

資本化利息費(fèi)用金額=資本化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-資本化期間閑置資金的投資收益或利息收入(與專門借款的具體支出數(shù)無關(guān),資本化期間發(fā)生的全部利息費(fèi)用均資本化)

費(fèi)用化利息費(fèi)用金額=費(fèi)用化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額-費(fèi)用化期間閑置資金的投資收益或利息收入一般借款:

資本化利息費(fèi)用金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

費(fèi)用化利息費(fèi)用金額=一般借款利息總額-一般借款資本化利息費(fèi)用-一般借款閑置資金的投資收益或利息收入(閑置資金收益全部沖減費(fèi)用化利息費(fèi)用金額)

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))考點(diǎn):借款費(fèi)用的計(jì)量,借款費(fèi)用的計(jì)量,借款費(fèi)用3.參考答案:A解析:

事項(xiàng)(1)銀行對于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán)屬于籌資活動;

事項(xiàng)(2)屬于投資活動,在“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示;

事項(xiàng)(3)屬于經(jīng)營活動,在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示;

事項(xiàng)(4)屬于經(jīng)營活動,在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目列示;

事項(xiàng)(5)屬于經(jīng)營活動,在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示。

甲公司20×4年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=120+260+400=780(萬元)。

綜上,本題應(yīng)選A??键c(diǎn):會計(jì)報(bào)表,會計(jì)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)告4.參考答案:BD解析:

選項(xiàng)A不屬于,該事項(xiàng)屬于2×17年新發(fā)生的事項(xiàng);

選項(xiàng)B屬于,該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期重大差錯,屬于調(diào)整事項(xiàng);

選項(xiàng)C不屬于,訴訟賠償不能基本確認(rèn)收到,故不能根據(jù)判決將獲賠金額確認(rèn)為資產(chǎn)訴訟賠償不能基本確認(rèn)收到,故不能根據(jù)判決將獲賠金額確認(rèn)為資產(chǎn);

選項(xiàng)D屬于,報(bào)告年度銷售商品已確認(rèn)收入,在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生退回,應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

綜上,本題應(yīng)選BD。考點(diǎn):調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理,調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)5.參考答案:ABCD解析:

暫停資本化的條件為發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月,非正常中斷,通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷,例如:

(1)購建過程中由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷(選項(xiàng)B);

(2)由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷(選項(xiàng)C);

(3)由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷(選項(xiàng)A);

(4)由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工(選項(xiàng)D)等。本題四個選項(xiàng)都為無法預(yù)見的非正常中斷,且超過三個月,因此,應(yīng)當(dāng)暫停資本化。

綜上,本題應(yīng)選ABCD??键c(diǎn):借款費(fèi)用的確認(rèn),借款費(fèi)用的確認(rèn),借款費(fèi)用6.參考答案:AC解析:

選項(xiàng)A表述正確,企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時,應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個獨(dú)立的會計(jì)期間,所采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策相一致,包括會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則相一致;

選項(xiàng)B表述錯誤,企業(yè)在會計(jì)年度不均勻發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量,不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤,但會計(jì)年度末允許的除外;

選項(xiàng)C表述正確,在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時,中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。如若報(bào)告中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司的,中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括被處置子公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息;

選項(xiàng)D表述錯誤,重要性的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

綜上,本題應(yīng)選AC。考點(diǎn):附注和中期財(cái)務(wù)報(bào)告,附注和中期財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告7.參考答案:C解析:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目,所以選擇A、B和D錯誤,選項(xiàng)C正確。考點(diǎn):非貨幣性資產(chǎn)交換,非貨幣性資產(chǎn)交換的概念8.參考答案:ACD解析:

選項(xiàng)A正確,或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金,或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等);

選項(xiàng)B錯誤,預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本通常應(yīng)實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益;

選項(xiàng)C正確,最低租賃付款額(長期應(yīng)付款)=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng),租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債;

選項(xiàng)D正確,承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

綜上,本題應(yīng)選ACD??键c(diǎn):承租人的會計(jì)處理,承租人的會計(jì)處理,租賃9.參考答案:CD解析:

選項(xiàng)A,重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債產(chǎn)生的變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,且未來期間不能重分類進(jìn)損益;

選項(xiàng)B,租賃資產(chǎn)提供給員工無償使用的,應(yīng)根據(jù)員工提供的服務(wù)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目,并以每期租金作為非貨幣性福利的金額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;

選項(xiàng)C,將自產(chǎn)產(chǎn)品提供給員工作為非貨幣性福利,應(yīng)當(dāng)視同銷售,以產(chǎn)品的售價及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬;

選項(xiàng)D,因辭退福利而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬,無論員工提供何種服務(wù)都應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

綜上,本題應(yīng)選CD??键c(diǎn):短期利潤分享計(jì)劃和非貨幣性福利,短期利潤分享計(jì)劃和非貨幣性福利,職工薪酬10.參考答案:D解析:選項(xiàng)A,增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回,不屬于政府補(bǔ)助;選擇B和C,免征和減征企業(yè)所得稅不是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn),而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn),因此不屬于政府補(bǔ)助。11.參考答案:D解析:

選項(xiàng)A、B、C錯誤,選項(xiàng)D正確,租賃準(zhǔn)則規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。具體分為:①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?;②以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩虎垡糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?;④以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

綜上,本題應(yīng)選D??键c(diǎn):承租人的會計(jì)處理,承租人的會計(jì)處理,租賃12.參考答案:C解析:

選項(xiàng)A錯誤,預(yù)收賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目,期末不產(chǎn)生匯兌損益;

選項(xiàng)B錯誤,以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;

選項(xiàng)C正確,以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益;

選項(xiàng)D錯誤,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易發(fā)生日即期匯率折算。

綜上,本題應(yīng)選C。考點(diǎn):外幣交易的記賬方法及會計(jì)處理,外幣交易的記賬方法及會計(jì)處理,外幣折算13.參考答案:A解析:機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)??键c(diǎn):固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量14.參考答案:AD解析:

選項(xiàng)A正確,對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積),不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動;

選項(xiàng)B錯誤,除了立即可行權(quán)的股份支付外,無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付,在授予日均不作處理;

選項(xiàng)C錯誤,附市場條件的股份支付,只要職工滿足了其他所有非市場條件,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù);

選項(xiàng)D正確,非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,如最低盈利目標(biāo)、最低銷售目標(biāo)等;業(yè)績條件為非市場條件的股份支付,等待期內(nèi)需根據(jù)后續(xù)信息的變化,調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)數(shù),使確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用與實(shí)際情況相符。

綜上,本題應(yīng)選AD??键c(diǎn):股份支付的確認(rèn)和計(jì)量,股份支付的確認(rèn)和計(jì)量,股份支付15.參考答案:木槿老師:

甲公司因出售對戊公司投資,相應(yīng)導(dǎo)致喪失對戊公司的控制權(quán),無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)在擬岀售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時,在甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對戊公司的長期股權(quán)投資整體劃分為持有待售資產(chǎn)列報(bào),擬轉(zhuǎn)讓部分長期股權(quán)投資賬面價值=3000×55%/75%=2200(萬元),公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額=7000-130=6870(萬元),故未發(fā)生減值,持有待售資產(chǎn)列報(bào)金額為3000萬元。在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,將子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債分別作為持有待售資產(chǎn)(13500萬元)和持有待售負(fù)債(6800萬元)列報(bào)。解析:

本題考查持有待售的長期股權(quán)投資

企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán),出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權(quán)益性投資,也可能喪失所有權(quán)益。無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時,在母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別,而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別,而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。考點(diǎn):合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述,合并財(cái)務(wù)報(bào)表16.參考答案:AB解析:經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=500+300+2=802(萬元),選項(xiàng)A正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流入為5900萬元,選項(xiàng)B正確;投資活動現(xiàn)金流出為240萬元,選項(xiàng)C錯誤;籌資活動現(xiàn)金流入為5000萬元,選項(xiàng)D錯誤。17.參考答案:ACD解析:

事項(xiàng)(1)屬于同一控制下企業(yè)合并,取得長期股權(quán)投資(最終控制方合并報(bào)表中的賬面價值為12000萬元)與賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價之間的差額調(diào)整資本公積——資本溢價(股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益,引起所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目變動;

事項(xiàng)(2)大股東代為繳納稅款,相當(dāng)于大股東對甲公司的資本性投入,應(yīng)計(jì)入資本公積——資本溢價(股本溢價),引起所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目變動;

事項(xiàng)(3)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)在收到時計(jì)入遞延收益,在以后期間分期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益,不影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目變動;

事項(xiàng)(4)控股股東對管理人員贈與股份且立即可行權(quán),計(jì)入資本公積——資本溢價(股本溢價),引起所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目變動。

選項(xiàng)A、C、D正確,都會影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目;選項(xiàng)B錯誤,不影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額。

綜上,本題應(yīng)選ACD??键c(diǎn):股份支付的會計(jì)處理,股份支付的會計(jì)處理,股份支付18.參考答案:A解析:甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=200×7=1400(萬元),選項(xiàng)A正確;乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(萬元),選項(xiàng)B錯誤;甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=2000-(200×7+200×7×17%)=362(萬元),選項(xiàng)C錯誤;乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本=200×7=1400(萬元),選項(xiàng)D錯誤。19.參考答案:木槿老師:

是丙公司的政府補(bǔ)助。

理由:對丙公司來說,該項(xiàng)補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。解析:

政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助,如有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者,其他方只是起到代收代付的作用,則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。本題對丙公司來說,該項(xiàng)補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,其母公司(甲公司)只是起到代收代付的作用,因此該政府補(bǔ)助是丙公司的政府補(bǔ)助??键c(diǎn):政府補(bǔ)助概述,政府補(bǔ)助概述,政府補(bǔ)助20.參考答案:事項(xiàng)(1)甲公司應(yīng)將發(fā)放給員工的本企業(yè)產(chǎn)品視同銷售,并作為對員工的薪酬處理。會計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本

57.63【170×0.3×(1+13%)】

制造費(fèi)用

10.17【30×0.3×(1+13%)】

貸:應(yīng)應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

67.8借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

67.8

貸:主營業(yè)務(wù)收入

60

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

7.8借:主營業(yè)務(wù)成本

36

貸:庫存商品

36

(3分)事項(xiàng)(2)甲公司應(yīng)將由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的的工資在2×19年確認(rèn)。借:銷售費(fèi)用

9

管理費(fèi)用

3

貸:應(yīng)付職工薪酬

12【(8.5-7)×200×400】

(2分)事項(xiàng)(3)甲公司為進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)人員工資應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的有關(guān)條件判斷其中應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的部分,并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。借:研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

120

——資本化支出

80

貸:應(yīng)付職工薪酬——工資

200借:管理費(fèi)用

120

貸:研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

120借:無形資產(chǎn)

80

貸:研發(fā)支出一一資本化支出

80借:應(yīng)付職工薪酬——工資

200

貸:銀行存款

200

(3分)事項(xiàng)(4)甲公司向員工支付每人30萬元的補(bǔ)償款為辭退福利,應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。對于員工在達(dá)到退休年齡后所支付的補(bǔ)償款,雖雖然其于退休后支付,但由于該補(bǔ)償與部分員工應(yīng)分公司關(guān)閉離開公司有關(guān),因此該退休后補(bǔ)償也應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。借:管理費(fèi)用

3600

貸:銀行存款

2400

應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

1200

(2分)解析:

事項(xiàng)(1):

甲公司以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品發(fā)放給車間職工,應(yīng)當(dāng)視同銷售,作為對員工的福利,通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。車間一線工人借記“生產(chǎn)成本”科目[170×0.3×(1+13%)],車間管理人員借記“制造費(fèi)用”科目[30×0.3×(1+13%)],貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目[200×0.3×(1+13%)];企業(yè)視同銷售,相當(dāng)于企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品,借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目(200×0.3)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目(200×0.3×13%);并結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目(200×0.18),貸記“庫存商品”科目。

事項(xiàng)(2):

累積帶薪缺勤,是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。事項(xiàng)(2)中,根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用,甲公司預(yù)計(jì)2×20年有1800名員工將享受不超過7天帶薪休假,剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假,該200名員工中150名為銷售部門人員,50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日日工資為400元。甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ),即有關(guān)休假首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除。所以甲公司應(yīng)將由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資在2×19年確認(rèn)。其中,150名為銷售部門員工,借記“銷售費(fèi)用”科目[(8.5-7)×150×0.04],50名為總部管理人員,借記“管理費(fèi)用”科目[(8.5-7)×50×0.04],貸記“應(yīng)付職工薪酬——累計(jì)帶薪缺勤”科目[(8.5–7)×200×0.04]。

事項(xiàng)(3):

對于甲公司自行研究的開發(fā)項(xiàng)目支付的研發(fā)人員工資,依據(jù)研發(fā)無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,判斷其中應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的部分,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。符合資本化條件的,計(jì)入無形資產(chǎn)成本,不符合資本化條件的,計(jì)入當(dāng)期損益。2×19年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬元屬于費(fèi)用化支出,7月1日至12月31日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出。有關(guān)工資以銀行存款支付。先進(jìn)行歸集,費(fèi)用化支出,通過“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目核算,資本化支出,通過“研發(fā)支出——資本化支出”科目核算。月底結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本。支付職工薪酬時,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”科目。

事項(xiàng)(4):

甲公司向員工支付每人30萬元的補(bǔ)償款為辭退福利,應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。對于員工在達(dá)到退休年齡后所支付的補(bǔ)償款,雖然其于退休后支付,但由于該補(bǔ)償與部分員工因分公司關(guān)閉離開公司有關(guān),因此該退休后補(bǔ)償也應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。對于辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計(jì)量計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。因此,對于辭退員工以后達(dá)到退休年齡每月支付的補(bǔ)償款按現(xiàn)值1200萬元計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利(現(xiàn)值)”科目??键c(diǎn):內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量,內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量,無形資產(chǎn)21.參考答案:ACD解析:

選項(xiàng)A、C、D符合題意,支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)、建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用、建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入所建造廠房的成本;

選項(xiàng)B不符合題意,一般規(guī)定,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得的價款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

綜上,本題應(yīng)選ACD??键c(diǎn):固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,固定資產(chǎn)22.參考答案:木槿老師:20×8年12月31日

借:其他權(quán)益工具投資

2000

貸:其他綜合收益

2

00020×9年1月1日

借:銀行存款

14000

貸:其他權(quán)益工具投資

14000借:其他綜合收益

2000

貸:盈余公積

200

利潤分配——未分配利潤

1800解析:

剩余15%股權(quán)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),應(yīng)按照金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則核算,公允價值的變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,轉(zhuǎn)換日(20×8年1月1日)其他權(quán)益工具投資公允價值=12

000(萬元),期末(20×8年12月31日)公允價值=14

000(萬元),則資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值上升,分錄為:借:其他權(quán)益工具投資

2

000

貸:其他綜合收益

2

000

當(dāng)金融工具(其他權(quán)益工具投資)出售時,處置取得價款與其賬面價值之間的差額應(yīng)計(jì)入留存收益,另外之前計(jì)入其他綜合收益累計(jì)利得也應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益,分錄為:借:銀行存款

14

000【出售取得價款】

貸:其他權(quán)益工具投資

14

000【出售時賬面價值】借:其他綜合收益

2

000

貸:盈余公積

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