第八章財務(wù)報告及其編制

知識回想:會計處置程序發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)處置程序計量記錄報告填制和審核會計憑證登記賬簿編制報表本錢計量復(fù)式記賬設(shè)置賬戶財富清查`處置方法第八章財務(wù)〔會計〕報告及其編制資產(chǎn)負(fù)債表〔財務(wù)情況〕利潤表〔運(yùn)營成果〕總賬明細(xì)賬教學(xué)目的與要求經(jīng)過教學(xué)要求學(xué)生掌握財務(wù)報告的概念、種類及財務(wù)報表的編制要求；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的概念、構(gòu)造、內(nèi)容及編制方法；了解現(xiàn)金流量表的概念及編制原理。本章主要內(nèi)容第一節(jié)：財務(wù)〔會計〕報告概述第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)：利潤表第四節(jié)：現(xiàn)金流量表

教學(xué)重點第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表概念、作用及編制方法第三節(jié)：利潤表的概念、作用及編制方法財務(wù)報表：明明白白我的“帳〞；企業(yè)的底子資產(chǎn)負(fù)債表：秋后算帳；企業(yè)的面子損益表：企業(yè)是個蓄水池，錢有進(jìn)也有出，企業(yè)的里子

第一節(jié)：財務(wù)〔會計〕報告概述一、財務(wù)會計報告涵義財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財富情況和某一會計期間運(yùn)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件。內(nèi)容由三部分組成：〔一〕會計報表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動表及相關(guān)附表。分年度、中期〔半年、季度、月度報告〕〔二〕會計報表附注——是對會計報表的編制根底、編制根據(jù)、編制原那么、編制方法及主要工程等所作的解釋?！踩池攧?wù)情況闡明書——是對企業(yè)在一定會計期間的消費運(yùn)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合闡明?！柏攧?wù)報告〞從國際范圍來看是一個比較通用的術(shù)語，但是在我國現(xiàn)行有關(guān)法律，行政法規(guī)中運(yùn)用的是“財務(wù)會計報告〞術(shù)語。為了堅持法規(guī)體系上的一致性，根本準(zhǔn)那么依然沿用了“財務(wù)會計報告〞的術(shù)語，但同時又引入了“財務(wù)報告〞這一術(shù)語，并指出“財務(wù)會計報告〞又稱“財務(wù)報告〞，從而較好地處理了立足國情與國際趨同的問題。會計報表是企業(yè)、單位會計部門在日常會計核算的根底上定期編制的、綜合反映財務(wù)情況和運(yùn)營成果的書面文件。

會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表；事業(yè)單位除資產(chǎn)負(fù)債表外，還有收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、運(yùn)營支出明細(xì)表。

會計報表按編制時間可分為月報表、季報表、半年報表和年報表。

會計報表按報送對象不同，可分為對內(nèi)報表和對外報表。內(nèi)部管理所需會計報表的數(shù)量、內(nèi)容、格式和報送時間，由單位自行制定；對外報送的會計報表的種類、格式、目的內(nèi)容、編制時間等，均應(yīng)執(zhí)行國家有關(guān)會計制度的一致規(guī)定。

會計報表闡明指單位對會計報表及其財務(wù)方案目的執(zhí)行情況進(jìn)展分析總結(jié)所構(gòu)成的書面報告，包括主要會計方法闡明、報表分析闡明和財務(wù)情況闡明書。由于會計報表格式及其內(nèi)容的規(guī)定性，只能提供量化的會計信息；而且要求列入報表的各項信息必需符合會計要素確實認(rèn)規(guī)范，報表本身反映的會計信息就有一定的限制，這就在客觀上要求在編制會計報表的同時，還要編制會計報表闡明。

主要會計方法闡明：如長期投資的計價核算，采用“本錢法〞或“權(quán)益法〞；報表分析闡明：如分析闡明的方法〔報表分析普通采用比較法〕、分析闡明的內(nèi)容等。

財務(wù)情況闡明書包括的內(nèi)容：財務(wù)情況闡明書，主要闡明企業(yè)的消費運(yùn)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金交納情況、各項財富物資變動情況；對本期或者下期財務(wù)情況發(fā)生艱苦影響的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出財務(wù)報告前發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)情況變動有艱苦影響的事項，以及需求闡明的其他事項。二、財務(wù)會計報告的作用

〔一〕可供企業(yè)指點和管理人員掌握企業(yè)運(yùn)營管理情況?！捕晨晒┢髽I(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位運(yùn)營業(yè)績和政策執(zhí)行情況?！踩晨晒┢髽I(yè)投資者、債務(wù)人等掌握企業(yè)財務(wù)情況和償債才干。〔四〕可供財政、稅收、銀行、審計等部門掌握企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果。資產(chǎn)負(fù)債表〔財務(wù)情況〕資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益利潤表〔運(yùn)營成果〕收入、費用、利潤現(xiàn)金流量〔現(xiàn)金流量〕現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出■反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益情況的會計報表；■反映企業(yè)一定時期內(nèi)運(yùn)營成果的會計報表；■反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的會計報表。會計報表的目的為有關(guān)利害關(guān)系人提供會計信息。會計報表運(yùn)用者：投資者債權(quán)人管理當(dāng)局國家宏觀管理部門據(jù)以作出決策：投資決策融資決策企業(yè)管理決策稅務(wù)財政工商決策三、會計報表的分類四、會計報表的編制要求數(shù)字真實內(nèi)容完好編報及時計算準(zhǔn)確便于了解第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表一、概念:反映企業(yè)某一特定時日財務(wù)情況的會計報表。掌握兩點：1、時間：特定日期2、內(nèi)容：財務(wù)情況二、作用〔1〕反映資產(chǎn)總額及其構(gòu)成；〔2〕反映負(fù)債總額及其構(gòu)成；〔3〕反映企業(yè)一切者權(quán)益總額及其構(gòu)成；〔4〕提出財務(wù)分析的根本資料。三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報告式：自上而下陳列資產(chǎn)負(fù)債表(報告式)一、資產(chǎn)…...二、負(fù)債…...三、一切者權(quán)益…...2.賬戶式根據(jù)會計根本等式左右陳列資產(chǎn)負(fù)債表〔賬戶式〕按流動性陳列資產(chǎn)……….資產(chǎn)總計負(fù)債及一切者權(quán)益負(fù)債按流動性陳列...一切者權(quán)益按永久性遞減陳列負(fù)債及一切者權(quán)益總計留意:我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。列四、編制方法1、編制根據(jù)：會計恒等式；資產(chǎn)負(fù)債表是反映資金運(yùn)動處于相對靜止形狀的報表，應(yīng)根據(jù)賬戶余額填列。2、填列方法：〔1〕直接填列：根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額直接填列，如：短期借款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、實收資本、盈余公積等?！?〕間接填列〔計算分析填列〕a、“貨幣資金〞工程的填列庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金xxxxxxxxx余額xxxxxxxxx余額xxxxxxxxx余額貨幣資金b、“存貨〞工程的填列“在途物資〞、“原資料〞、“在產(chǎn)品本錢〞、“產(chǎn)廢品〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞等存貨c、“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞工程的填列“應(yīng)收賬款〞明細(xì)賬余額余額應(yīng)收賬款“預(yù)收賬款〞明細(xì)賬余額余額預(yù)收賬款d、“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞工程的填列“應(yīng)付賬款〞明細(xì)賬余額余額應(yīng)付賬款“預(yù)付賬款〞明細(xì)賬余額余額預(yù)付賬款e、“預(yù)提費用〞和“待攤費用〞工程的填列“預(yù)提費用〞明細(xì)賬余額余額預(yù)提費用“待攤費用〞明細(xì)賬余額余額待攤費用注：在財務(wù)會計中，“待攤費用〞賬戶普通不會出如今貸方余額f、平常“未分配利潤〞工程的填列平常月份〔盈利企業(yè)〕本年利潤已計稅后利潤—利潤分配已計利潤分配未分配利潤年終“未分配利潤〞工程的填列

年終，根據(jù)“利潤分配未分配利潤〞明細(xì)賬戶余額填列。第三節(jié)：利潤表一、概念:綜合反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)運(yùn)營成果的會計報表。掌握兩點：1、時間：一定期間內(nèi)2、內(nèi)容：運(yùn)營成果1日30日運(yùn)營成果二、作用

1、反映企業(yè)的運(yùn)營成果和獲利才干；2、是考核企業(yè)管理當(dāng)局任務(wù)業(yè)績的重要根據(jù)；3、有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的效益才干；4、可作為政府納稅、預(yù)測企業(yè)股利及股票價錢的根據(jù)。利潤表的構(gòu)造和內(nèi)容

三、利潤表的格式1、單步式：一切收入減去一切費用，沒有中間目的。利潤表〔單步式〕收入xxx......減：費用xxx......凈利潤xxx2、多步式根據(jù)不同類別的收入、費用，分步計算假設(shè)干中間目的。利潤表〔多步式〕......主營業(yè)務(wù)利潤xxx......營業(yè)利潤xxx......利潤總額xxx......凈利潤xxx四、編制方法1、編制根據(jù)：應(yīng)根據(jù)賬戶本期發(fā)生額填列。2、填列方法：〔1〕直接填列：根據(jù)總賬發(fā)生額直接填列?！?〕間接填列〔計算分析填列〕主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤利潤表的編制方法

第四節(jié)：現(xiàn)金流量表一、概念掌握兩點1、時間：一定會計期間2、內(nèi)容：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出1月1日6月30日現(xiàn)金的流入和流出二、作用

1、反映企業(yè)的償債才干及支付投資者投資報酬的才干；2、反映企業(yè)利潤與營業(yè)活動所產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量發(fā)生差別的緣由；3、反映影響或不影響現(xiàn)金的投資和等資活動；4、分析未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的才干。三、現(xiàn)金流量表的根本構(gòu)造現(xiàn)金流量表主要按照不同的現(xiàn)金流量分類、分項列示?，F(xiàn)金流量表〔根本構(gòu)造〕一、運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入工程現(xiàn)金流出工程運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表〔根本構(gòu)造〕

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入工程現(xiàn)金流出工程投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入工程現(xiàn)金流出工程籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表〔根本構(gòu)造〕四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額四、現(xiàn)金流量表的編制思緒運(yùn)營活動現(xiàn)金流量的編制方法分為：1、直接法：是經(jīng)過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)運(yùn)營活動的現(xiàn)金流量?！?〕運(yùn)營活動現(xiàn)金流入類別主要包括：a、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；b、收到的租金；c、收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；d、收到的增值稅以外的其他稅費的返還。〔2〕運(yùn)營活動的現(xiàn)金流出類別主要包括：a、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；b、運(yùn)營租賃所支付的現(xiàn)金；c、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；d、支付增值稅款；e、支付所得稅款；f、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費。特點：〔1〕以利潤表中營業(yè)收入為起算點；〔2〕反映了運(yùn)營活動現(xiàn)金流量的各項流入和流出內(nèi)容。2、間接法：是在凈利潤根底上，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費用、營業(yè)外收支和應(yīng)收應(yīng)付等工程，據(jù)此計算列示運(yùn)營活動現(xiàn)金流量。特點：〔1〕以利潤表中本期凈利潤為起算點，將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定利潤，經(jīng)過并為實踐發(fā)生現(xiàn)金流入和流出工程的調(diào)整，計算出“運(yùn)營活動現(xiàn)金流量〞?！?〕反映出影響先見之明流量的緣由，并從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。第五節(jié)：會計資料的分析利用〔略〕一、會計資料分析的作用〔一〕為企業(yè)管理者提供財務(wù)情況分析信息

〔二〕為企業(yè)外部投資者提供戰(zhàn)略根據(jù)

〔三〕為社會提供企業(yè)財務(wù)信息二、會計資料分析評價目的及其計算

分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（一）流動比率流動資產(chǎn)流動負(fù)債衡量短期償債能力2∶1

（二）速動比率速動資產(chǎn)流動負(fù)債衡量近期可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力1∶1

（三）資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額衡量債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度0.5

（四）產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額所有者權(quán)益衡量企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度一般應(yīng)小于1

〔一〕償債才干分析〔續(xù)表〕分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況次數(shù)多

投資效益好

（六）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售成本平均存貨衡量存貨周轉(zhuǎn)速度快慢次數(shù)多、速度快、利用效率高

（七）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）賒銷收入凈額平均應(yīng)收賬款余額衡量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率次數(shù)多、收回貨款速度快〔二〕營運(yùn)才干分析〔三〕盈利才干分析分析評價指標(biāo)計算公式分析作用評價標(biāo)準(zhǔn)（參考）（八）營業(yè)凈利潤率凈利潤主營業(yè)務(wù)收入凈額反映企業(yè)營業(yè)收入獲利能力指標(biāo)越高企業(yè)從銷售收入中獲利能力越強(qiáng)（九）資產(chǎn)凈利潤率凈利潤資產(chǎn)平均余額反映企業(yè)總資產(chǎn)獲利能力指標(biāo)越高企業(yè)從全部資產(chǎn)中獲利能力越強(qiáng)（十）凈資產(chǎn)收益率凈利潤所有者權(quán)益平均余額反映所有者對企業(yè)投資部分獲利能力指標(biāo)越高企業(yè)所有者權(quán)益獲利能力越強(qiáng)本章課后思索題1.什么是財務(wù)會計報告？它有何作用？2.財務(wù)會計報告由哪些內(nèi)容構(gòu)成？3.財務(wù)報表的概念是什么？一套完好的財務(wù)報表由哪些部分構(gòu)成？4.編制會計報表的根本要求是什么？5.從構(gòu)造來看，我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是賬戶式還是報告式？賬戶式構(gòu)造的內(nèi)在含義是什么？6.我國企業(yè)利潤表是多步式還是單步式？編制多步式利潤表分為哪幾個步驟？