第八章 外幣交易會計

高級財務(wù)會計第二篇外幣買賣與外幣財務(wù)報表折算第八章外幣買賣會計學(xué)習(xí)目的1．了解外幣、匯率及等外幣業(yè)務(wù)中的根本概念；2．熟習(xí)記賬本位幣、匯兌損益的選擇和核算原那么；3．掌握外幣買賣業(yè)務(wù)的會計處置。第一節(jié)外幣及匯率概述企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表該當(dāng)折算為人民幣。CAS19規(guī)定：焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變卦？〔二〕記賬本位幣確實定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價錢該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、資料和其他費用融資活動獲得的資金以及保管從運營活動中收取款項時所運用的貨幣普通企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)思索的要素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原資料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的運營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：“境外運營〞確定記賬本位幣時應(yīng)思索的要素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣普通要思索的要素，以及：境外運營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)運營活動的延伸；境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否占境外運營較大比重；境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回；境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外運營〔三〕記賬本位幣的變卦普通原那么變卦條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了艱苦變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生艱苦變化，運用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要買賣業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，普通不得隨意變卦。外幣買賣外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的買賣外幣業(yè)務(wù)直接標(biāo)價法

間接標(biāo)價法〔一〕匯率的標(biāo)價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價錢。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率?！捕硡R率的種類固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠期匯率〔一〕外幣統(tǒng)賬制第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平常不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確以為匯兌損益?！捕惩鈳欧仲~制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需求按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將一切原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣買賣頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)留意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制匯兌差額根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。買賣損益兌換損益調(diào)整損益報表折算損益根據(jù)其能否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)能否計入當(dāng)期損益？了解的關(guān)鍵外幣買賣會計處置的兩種觀念企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項買賣的兩個階段。前提方法匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨本錢商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進展。問題匯兌損益如何確認(rèn)？兩筆買賣觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項買賣。匯率變動的影響確以為匯兌損益一筆買賣觀[例]一筆買賣觀與兩筆買賣觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美圓；銷貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美圓戶銀行存款——美圓戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美圓戶銀行存款——美圓戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益〔一〕外幣賬戶的設(shè)置外幣買賣的會計處置外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債務(wù)〔如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等〕外幣債務(wù)〔如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等〕主要是外幣貨幣性賬戶〔二〕外幣買賣會計處置原那么采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣日即期匯率近似的匯率關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶能否需求調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重點思索〔三〕外幣買賣會計處置舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10000美圓；購貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美圓戶應(yīng)付賬款——美圓戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財務(wù)費用66500500賬務(wù)處置“銀行存款——美圓戶〞期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品買賣〔三〕外幣買賣會計處置舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美圓，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日歸還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美圓戶銀行存款——美圓戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財務(wù)費用1650②年末計息1650賬務(wù)處置外幣計價的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美圓戶1665④到期計息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930〔三〕外幣買賣會計處置舉例某公司將其所持有的2000美圓賣給銀行，當(dāng)天銀行的美圓買入價為$1=￥7.8；公司實收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美圓戶銀行存款——人民幣戶15