第3章會計科目、賬戶與借貸記賬法

第三節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)會計賬戶第一節(jié)會計科目第三章會計科目、賬戶與借貸記賬法教學(xué)目的與要求本章論述賬戶的根本原理和復(fù)式記賬的實際與方法。了解會計科目、賬戶的概念。了解會計科目與會計賬戶的關(guān)系。了解設(shè)置賬戶的必要性及根據(jù)。重點掌握六類賬戶的根本構(gòu)造以及各類賬戶期末余額確實定方法。了解單式記賬法的概念和特點。了解復(fù)式記賬法的概念和特點。明確借貸記賬法的概念。掌握借貸記賬法的根本內(nèi)容。在了解賬戶對應(yīng)關(guān)系根底上，掌握各種會計分錄的編制方法。教學(xué)重點與難點會計賬戶賬戶及其根本構(gòu)造復(fù)式記賬原理借貸記賬法會計分錄的編制第一節(jié)會計科目一、會計科目的含義會計科目是對會計要素的詳細內(nèi)容進展分類核算的工程，是對會計要素的再分類。會計科目是會計賬戶的稱號。會計科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)視各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此引起的各項資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益的增減變動情況和收入、支出及運營成果發(fā)明了條件。二、會計科目的分類會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類按提供目的的詳細程度分類損益類科目資產(chǎn)類科目負債類科目一切者權(quán)益類科目本錢類科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類按提供目的的詳細程度分類一級科目提供總括核算目的二級科目是介于總分類和明細科目之間的科目，比總分類科目詳細，比明細科目概括。明細科目提供詳細詳細目的按提供目的的詳細程度分類舉例一級科目二級科目A資料B資料……C資料D資料……甲類資料乙類資料……原資料明細科目三、會計科目的編號在實務(wù)中，為了便于會計處置，尤其是為了順應(yīng)會計電算化的需求，應(yīng)對會計科目按照一致的規(guī)定編號。新<企業(yè)會計制度>規(guī)定用6位數(shù)編號。110101第1位數(shù)字第56位數(shù)字第234位數(shù)字第一位數(shù)字代表賬戶的類型1代表資產(chǎn)類賬戶

2

代表負債類賬戶4

代表一切者權(quán)益類賬戶5

代表本錢類賬戶6代表損益類賬戶第二、三、四位代表各類賬戶順序1001現(xiàn)金代表資產(chǎn)類第一個科目1002銀行存款……………二個…2001短期借款4001實收資本5001消費本錢6001主營業(yè)務(wù)收入第五、六位代表賬戶的明細科目順序

1101買賣性金融資產(chǎn)110101股票110102債券110103基金110110其他第二節(jié)會計賬戶一、會計賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化的核算工具。賬戶具有一定的格式和構(gòu)造。二、會計賬戶的設(shè)置根據(jù)一級會計科目明細會計科目是設(shè)置總分類賬戶(總賬)的根據(jù)是設(shè)置明細分類賬的根據(jù)三、賬戶的構(gòu)造賬戶的構(gòu)造——賬戶的格式賬戶的根本構(gòu)造——賬戶的根本格式左方賬戶稱號右方是任何賬戶都必需具備的，至少兩欄。格式中，哪一方記錄增加或減少取決于賬戶的性質(zhì)及記賬方法。實踐任務(wù)中賬戶的根本格式日期摘要借方貸方借

貸余額余額發(fā)生額本期添加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額期末余額四、會計賬戶與會計科目的關(guān)系聯(lián)絡(luò)都是對會計對象的詳細內(nèi)容做進一步分類。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，科目是賬戶的稱號。區(qū)分會計科目僅僅是稱號，而賬戶有詳細的格式，可以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及余額。會計科目是國家財政部一致制定的，而賬戶是由企業(yè)據(jù)會計科目本人設(shè)置的。第三節(jié)復(fù)式記賬法一、記賬方法概述記賬方法指在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法A單式記賬法B復(fù)式記賬法A單式記賬法定義：對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進展登記的方法。特點：普通只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。缺陷：沒有一套完好的相互聯(lián)絡(luò)的賬戶體系；不能反映資金運動的來龍去脈，也就不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌；也不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法舉例例1、購買資料一批，價款合計11700元，貨款暫欠。只一方面反映應(yīng)付賬款添加11700元例2、銷售商品，收到貨款23400元，存入銀行。只一方面反映銀行存款添加23400元二、復(fù)式記賬法1、含義對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)絡(luò)地進展登記的一種記賬方法。2、特征每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少在兩個相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中以相等的金額進展反復(fù)記錄；一切賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，從而可以進展試算平衡。3、舉例例1：企業(yè)收到A公司投入資本60000元，存入銀行。涉及到兩個賬戶：銀行存款+60000實收資本+60000例2：向甲公司賒購原資料8000元。涉及到兩個賬戶：原資料+8000元應(yīng)付賬款+8000元賬戶之間數(shù)字平衡我國及世界各國通用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法兩種記賬方法的比較單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法現(xiàn)金賬記+1000營業(yè)收入現(xiàn)金1000文現(xiàn)金賬記+1000（果）銷售收入+1000（因）現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金500文購入茴香豆現(xiàn)金賬記-500（果）庫存物料記+500（因）只作備查登記孔乙己新欠30文營業(yè)收入賬記+30（因）應(yīng)收賬款賬記+30（果）現(xiàn)金賬記+120（擦去水牌原記錄收到阿Q前欠120文現(xiàn)金賬記+120（果）應(yīng)收賬款記-120（因）4、借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法D試算平衡C記賬規(guī)那么A實際根據(jù)B記賬符號A實際根據(jù)該會計等式規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；該等式綜合反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)表現(xiàn)；該等式可檢驗賬戶記錄結(jié)果的正確性。資產(chǎn)+費用=負債+一切者權(quán)益+收入該方程式包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系是借貸記賬法的實際根據(jù)。B記賬符號與賬戶構(gòu)造借貸增減增減資產(chǎn)費用（成本）負債所有者權(quán)益收入負債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用（成本）“資產(chǎn)類〞賬戶借〔+〕貸〔-〕期初余額XXX本期添加數(shù)XXX本期減少數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額–貸方本期發(fā)生額“負債及一切者權(quán)益〞類賬戶期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額借〔-〕貸〔+〕本期減少數(shù)XXX期初余額XXX本期添加數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX收入、費用、利潤賬戶的構(gòu)造從會計擴展等式可看出：綜上：費用與資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造根本一樣，收入、利潤與權(quán)益類賬戶的構(gòu)造根本一樣。表示：資本來源表示：資本運用的存在形狀資產(chǎn)+費用負債+一切者權(quán)益+收入=等式同一邊具有一樣的性質(zhì)借〔-〕貸〔+〕本期收入沖減數(shù)XXX期末轉(zhuǎn)入利潤數(shù)XXX本期收入添加數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX本期發(fā)生額合計XXX期末無余額“收入類〞賬戶借〔+〕貸〔-〕本期費用添加數(shù)XXX本期費用沖減數(shù)XXX期末轉(zhuǎn)入利潤數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX期末無余額本期發(fā)生額合計XXX

“費用類〞賬戶借〔-〕貸〔+〕本期費用轉(zhuǎn)入數(shù)XXX期初余額XXX本期收入轉(zhuǎn)入數(shù)XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX本期發(fā)生額合計XXX期末余額XXX“利潤類〞賬戶累計利潤累計虧損借貸法下賬戶構(gòu)造歸納如下賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)增加減少一般在借方負債、所有者權(quán)益和利潤減少增加一般在貸方費用增加減少期末一般無余額收入減少增加期末一般無余額C記賬規(guī)那么是賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)律性，它是根據(jù)不同性質(zhì)賬戶的構(gòu)造和不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的方法總結(jié)而成的。舉例闡明借貸記賬法的記賬規(guī)那么例、光明公司投資100000元開設(shè)一家便民維修中心，專門從事各種家電修繕、修配業(yè)務(wù)。該中心于1998年11月1日成立，一個月后開場營業(yè)。業(yè)務(wù)1、11月1日便民維修中心收到光明公司投入資本，支票存款100000元，存入開戶銀行。資產(chǎn)賬戶銀行存款借貸實收資本-光明公司借貸一切者權(quán)益賬戶①100000①100000資產(chǎn)賬戶原資料借貸資產(chǎn)賬戶業(yè)務(wù)2、11月13日購入營業(yè)用修配資料價值5000元，貨款以銀行存款支付。銀行存款借貸①100000②5000②5000資產(chǎn)賬戶短期借款借貸負債賬戶業(yè)務(wù)3、11月28日向銀行獲得短期借款50000元，存入開戶銀行。銀行存款借貸①100000②5000③50000③50000資產(chǎn)賬戶原資料借貸應(yīng)付賬款借貸負債賬戶業(yè)務(wù)4、12月10日向大華公司賒購資料10000元。②5000④10000④10000資產(chǎn)賬戶應(yīng)付賬款借貸負債賬戶⑤4000業(yè)務(wù)5、12月15日用銀行存款4000元歸還12月10日所欠大華公司部分貨款。銀行存款借貸①100000②5000③50000⑤4000④10000負債賬戶應(yīng)付票據(jù)借貸貸負債賬戶業(yè)務(wù)6、12月25日開出3個月期的票據(jù)一張交大華公司，歸還所欠其他6000元。應(yīng)付賬款借貸⑤4000④10000⑥6000⑥6000負債賬戶一切者權(quán)益類賬戶業(yè)務(wù)7、12月27日經(jīng)協(xié)商，光明公司代維修中心歸還40000元的銀行短期借款，并作為對維修中心的追加投資。短期借款借貸③50000⑦40000實收資本-光明公司借貸①100000⑦40000負債賬戶一切者權(quán)益賬戶業(yè)務(wù)8、12月28日光明公司委托本中心代為歸還一筆10000元貨款，作為對本中心投資的減少，款項尚未支付。借應(yīng)付賬款借貸⑤4000④100000⑥6000實收資本-光明公司貸①100000⑦40000⑧10000⑧10000資產(chǎn)類賬戶一切者權(quán)益類賬戶業(yè)務(wù)9、12月29日光明公司抽回投資10000元，以銀行存款支付。⑤4000銀行存款借貸①100000②5000③50000實收資本-光明公司貸①100000⑦40000⑧10000⑨10000⑨10000借一切者權(quán)益賬戶實收資本-東方公司貸一切者權(quán)益賬戶業(yè)務(wù)10、12月30日光明轉(zhuǎn)讓投資30000元給東方公司。借實收資本-光明公司貸①100000⑦40000⑨10000借⑩30000⑩30000結(jié)論：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都至少要在兩個賬戶中進展登記，即在記入一個賬戶或幾個賬戶借方的同時記入另一個賬戶或幾個賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必需相等。由此得出借貸法的記賬規(guī)那么：有借必有貸，借貸必相等D試算平衡是根據(jù)平衡公式和記賬規(guī)那么，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。發(fā)生額平衡余額平衡試算平衡發(fā)生額平衡——以記賬規(guī)那么為根據(jù)，用來檢查本期全部賬戶的借貸發(fā)生額能否相等的方法。=全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計動態(tài)平衡余額平衡——以平衡公式為根據(jù)，用來檢查一切賬戶的借方余額合計與貸方余額合計能否相等的方法。=全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計靜態(tài)平衡試算平衡是經(jīng)過編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表進展的.用借貸法記賬，是一種借貸直接平衡，也叫自動平衡。在實踐任務(wù)中，賬戶的發(fā)生額平衡和余額平衡，普通是在月末結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額之后，經(jīng)過編制試算平衡表進展。二、會計分錄1、概念會計分錄是確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的稱號及其金額記錄。會計分錄的要素：

記賬方向賬戶稱號記賬金額就上述所舉便民維修中心的10筆業(yè)務(wù)，編制會計分錄業(yè)務(wù)1、11月1日便民維修中心收到光明公司投入資本，支票存款100000元，存入開戶銀行。借：銀行存款100000貸：實收資本100000業(yè)務(wù)2、11月13日購入營業(yè)用修配資料價值5000元，貨款以銀行存款支付。借：原資料5000貸：銀行存款5000業(yè)務(wù)3、11月28日向銀行獲得短期借款50000元，存入開戶銀行。借：銀行存款50000貸：短期借款50000業(yè)務(wù)4、12月10日向大華公司賒購修配資料10000元。借：原資料10000貸：應(yīng)付賬款10000業(yè)務(wù)5、12月15日用銀行存款4000元歸還10日所欠部分貨款。借：應(yīng)付賬款4000貸：銀行存款4000業(yè)務(wù)6、12月25日開出3個月期的票據(jù)一張交大華公司，歸還所欠其他6000元。借：應(yīng)付賬款6000貸：應(yīng)付票據(jù)6000業(yè)務(wù)7、12月27日經(jīng)協(xié)商，光明公司代維修中心歸還40000元的銀行短期借款，并作為對維修中心的追加投資。借：短期借款40000貸：實收資本40000業(yè)務(wù)8、12月28日光明公司委托本中心代為歸還一筆10000元貨款，作為對本中心投資的減少，款項尚未支付。借：實收資本10000貸：應(yīng)付賬款10000業(yè)務(wù)9、12月29日光明公司抽回投資10000元，以銀行存款支付。借：實收資本10000貸：銀行存款100000業(yè)務(wù)10、12月30日光明轉(zhuǎn)讓投資30000元給東方公司。借：實收資本—光明公司30000貸：實收資本—東方公司300002、會計分錄的分類：

會計分錄A簡單會計分錄B復(fù)合會計分錄只涉及兩個賬戶，一借一貸涉及兩個以上的賬戶，一借多貸、一貸多借、多借多貸。業(yè)務(wù)11、12月份營運中心在營運中，支付房屋租金1800元，員工工資5600元，水電費370元，以及其他雜項費用230元，合計8000元，用存款支付，耗用維修費7000元。借：管理費用15000貸：銀行存款8000原資料7000B復(fù)合會計分錄舉例：業(yè)務(wù)12、12月份修繕收入20000元，收到現(xiàn)金14000元，已存入銀行，余款尚未收到。借：銀行存款14000應(yīng)收賬款6000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000留意：復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。據(jù)業(yè)務(wù)11可以拆分為：借：管理費用8000貸：銀行存款8000借：管理費用7000貸：原資料7000據(jù)業(yè)務(wù)12可以拆分為：借：銀行存款14000貸：主營業(yè)務(wù)收入14000借：應(yīng)收賬款6000貸：主營業(yè)務(wù)收入