會計(jì)初級實(shí)務(wù)教材講義（二十九）收入、費(fèi)用和利潤

會計(jì)初級實(shí)務(wù)新版教材講義（二十九）

第七章收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié)收入

一、收入概述

（—）收入的概念

1.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所

有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相

關(guān)的其他活動。

2.按照企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，通常將收入分

為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（二）收入的管理

1.企業(yè)加強(qiáng)收入核算與監(jiān)督的目標(biāo)

①保證收入的真實(shí)、完整，

②保證銷售折讓、折扣等可變對價的正確合理，

③保證客戶信用管理和貨款的及時足額收回，

④反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式及其相應(yīng)的銷售政策和策略等銷售

決策的科學(xué)性、合理性。

2.收入核算和監(jiān)督的基本要求

①確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，

②收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金

額。

③通過收入確認(rèn)和計(jì)量能進(jìn)一步如實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確

核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。

二、收入的確認(rèn)與計(jì)量

(-)收入確認(rèn)原則

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)

時確認(rèn)收入。

①客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品并

支付對價的一方；

②商品,包括商品和服務(wù)；

③本章的收入不涉及企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取

的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及保費(fèi)收入等。

2.客戶取得商品控制權(quán)的三要素

①客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部

經(jīng)濟(jì)利益；如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲

益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。

②客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，

或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

③客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。商品的經(jīng)濟(jì)利益是指商品的

潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。

3.判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)考慮的跡象

①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

例如，甲企業(yè)與客戶簽訂銷售商品合同，約定客戶有權(quán)定價且在收到商

品無誤后10日內(nèi)付款。在客戶收到甲企業(yè)開具的發(fā)票、商品驗(yàn)收入庫

后，客戶能夠自主確定商品的銷售價格或商品的使用情況，此時甲企業(yè)

享有收款權(quán)利，客戶負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法

定所有權(quán)。

例如，房地產(chǎn)企業(yè)向客戶銷售商品房，在客戶付款后取得房屋產(chǎn)權(quán)證時，

表明企業(yè)已將該商品房的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。

③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。

例如，企業(yè)與客戶簽訂交款提貨合同，在企業(yè)銷售商品并送貨到客戶指

定地點(diǎn)，客戶驗(yàn)收合格并付款，表明企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，

即客戶已占有該商品實(shí)物。

客戶占有了某項(xiàng)商品實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)。

④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取

得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

例如，甲房地產(chǎn)公司向客戶銷售商品房辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，該商品房

價格上漲或下跌帶來的利益或損失全部屬于客戶，表明客戶已取得該商

品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

⑤客戶已接受該商品。

例如，企業(yè)向客戶銷售為其定制生產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備，客戶收到并驗(yàn)收合格

后辦理入庫手續(xù)，表明客戶已接受該商品。

⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

（二）收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項(xiàng)條件的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商

品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、

時間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

(三)收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟(五步法模型)

(1)識別與客戶訂立的合同；

(2)識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；

(3)確定交易價格；

(4)將交易價格分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；

(5)履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

【提示】

①收入確認(rèn)和計(jì)量五個步驟中，第一步、第二步和第五步主要與收入的

確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。

②一般而言，確認(rèn)和計(jì)量任何一項(xiàng)合同收入應(yīng)考慮全部的五個步驟。但

履行某些合同義務(wù)確認(rèn)收入不一定都經(jīng)過五個步驟，如企業(yè)按照第二步

確定某項(xiàng)合同僅為單項(xiàng)履約義務(wù)時，可以從第三步直接進(jìn)入第五步確認(rèn)

收入，不需要第四步（分?jǐn)偨灰變r格）。

1.識別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書

面形式、口頭形式以及其他形式；企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入應(yīng)以合同存

在為前提。

企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和

服務(wù)對價的權(quán)利，同時負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。

2.識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。

下列情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：

①企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾。

②企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品

的承諾。

【例題】乙公司與客戶簽訂合同，向客戶出售一臺其生產(chǎn)的設(shè)備并提供

安裝服務(wù)。

①該設(shè)備可以不經(jīng)任何定制或改裝而直接使用，不需要復(fù)雜安裝，除乙

公司外，市場上還有其他供應(yīng)商也能提供此項(xiàng)安裝服務(wù)。

符合"企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾"，

該合同中銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

②如果乙公司提供的安裝服務(wù)很復(fù)雜，該安裝服務(wù)可能對其銷售的設(shè)備

進(jìn)行定制化的重大修改，即使市場上有其他的供應(yīng)商也可以提供此項(xiàng)安

裝服務(wù)，乙公司也不能將該安裝服務(wù)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)將銷

售設(shè)備和安裝服務(wù)合并作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

【例題】企業(yè)與客戶簽訂為期一年的保潔服務(wù)合同，承諾每天為客戶提

供保潔服務(wù)。

企業(yè)每天所提供的服務(wù)都是可明確區(qū)分且實(shí)質(zhì)相同的，并且，根據(jù)控制

權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn)，每天的服務(wù)都屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

符合"企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分

商品的承諾。"因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每天提供的保潔服務(wù)合并在一起作為

單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。

二、收入的確認(rèn)與計(jì)量

3.確定交易價格

(1)交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額,

不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客

戶的款項(xiàng)。

(2)合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。

(3)可變對價的概念

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、

價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素

而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對價金額的

合同，也屬于可變對價的情形。

【例題】甲公司為其客戶建造一棟廠房合同約定的價款為100萬元，

但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工，則須支付

10萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。上述金額均不含增值稅。該

合同的對價金額實(shí)際由兩部分組成，即90萬元的固定價格以及10

萬元的可變對價。

(4)可變對價最佳估計(jì)數(shù)的確定

按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計(jì)數(shù)。

期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額;

最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金

額。當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對

價金額。

①最有發(fā)生可能金額

【例題?計(jì)算題】甲企業(yè)與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價

款為100萬元，4個月完工，交易價格為固定金額100萬元;假如

合同中約定若提前1個月完工，客戶將額外獎勵甲公司10萬元，甲

企業(yè)對合同估計(jì)工程提前1個月完工的概率為95%。

請計(jì)算甲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的交易價格是多少？

本例中甲企業(yè)對合同估計(jì)工程提前1個月完工的概率為95%，則預(yù)計(jì)

有權(quán)收取的對價為110萬元，即交易價格應(yīng)包括固定金額100萬元

和可變金額10萬元，總計(jì)為110萬元。

②期望值

【例題?計(jì)算題】甲公司生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。2018年3月，甲公司向

零售商乙公司銷售1000臺電視機(jī)，每臺價格為3000元，合同價款

合計(jì)300萬元。每臺電視機(jī)的成本為2000元，甲公司向乙公司提供

價格保護(hù)，同意在未來6個月內(nèi)，如果同款電視機(jī)售價下降，則按照

合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)

行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)各種結(jié)果發(fā)生的概率如下表所示。

降價金額降價后交易價格概率

0300040%

200280030%

400260020%

600240010%

交易價格的期望值二3000X40%+2800X30%+2600X20%+2400X

10%=2800（元）。

或：降價金額的期望值=0x40%+200x30%+400x20%+600x

10%=200（元）。

交易價格的期望值=3000-200=2800（元）應(yīng)確認(rèn)收入=2800x

1000=2800000（元）

【例題】甲公司與乙公司簽訂固定造價合同，在乙公司的廠區(qū)內(nèi)為其建

造一棟辦公樓，合同價款為500萬元。

根據(jù)合同約定，該項(xiàng)工程的完工日期為2018年3月31日，如果甲

公司能夠在該日期之前完工，則每提前一天，合同價款將增加2萬元；

相反，如果甲公司未能按期完工，則每推遲一天，合同價款將會減少2

萬元。此外，合同約定，該項(xiàng)工程完工之后將參與省級優(yōu)質(zhì)工程獎的評

選，如果能夠獲獎，乙公司將額外獎勵甲公司20萬元。

本例中，產(chǎn)生可變對價的事項(xiàng)有兩項(xiàng)：一是是否按期完工，二是能否獲

得省級優(yōu)質(zhì)工程獎。甲公司可以采用不同的方法對其進(jìn)行估計(jì)：

對于前者，甲公司按照期望值進(jìn)行估計(jì)；

對于后者，甲公司按照最有可能的金額進(jìn)行估計(jì)。

（5）可變對價計(jì)入交易價格的限制條件

包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計(jì)已

確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

4.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，需要將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履

約義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品

的單獨(dú)售價（企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價格）的相對比例，將交易價

格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

通過分?jǐn)偨灰變r格，使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格能夠反映

其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而有權(quán)收取的對價金額。

【例題?計(jì)算題】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)

品，合同價款為10000元。A、B、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價分別為5000元、

3500元和7500元，合計(jì)16000元。上述價格均不包含增值稅。

A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=5000+16000x10000=3125（元）

B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=3500—16000x10000=2187.5（元）

C產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格=7500:16000x10000=4687.5（元）

5.履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入

(1)收入確認(rèn)時點(diǎn)

當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)

履行了合同履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。

企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時段內(nèi)(即履行履約義務(wù)

的過程中)發(fā)生，也可能在某一時

點(diǎn)(即履約義務(wù)完成時)發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約

義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，

如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

(2)某一時段履行的履約義務(wù)的判斷

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如

保潔服務(wù)、安裝服務(wù)等。

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；如在客戶場地上建造廠房。

③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合

同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

a.具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕

易地將商品用于其他用途。

b.有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他

方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取

能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。

【例題】乙公司經(jīng)營一家健身俱樂部。2018年2月1日，某客戶與

乙公司簽訂合同，成為乙公司的會員，并向乙公司支付會員費(fèi)3600元

（不含稅價），可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的

限制。

【答案】該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

【例題】2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一

臺設(shè)備。甲公司將設(shè)備交付給乙公司，乙公司驗(yàn)收無誤后支付設(shè)備價

款。

【答案】屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

三、會計(jì)科目設(shè)置

①主營業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收

入。

②主營業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

③其他業(yè)務(wù)收入:核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動

實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、

銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

④其他業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動

所形成的成本，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、

出租包裝物的成本或攤銷額、銷售材料的成本等。

⑤合同取得成本:核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。

增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金。

⑥合同履約成本：核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不

屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

的成本。

⑦合同資產(chǎn)：核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該

權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）o

【提示】

合同資產(chǎn)：有條件的收款權(quán)利應(yīng)收賬款：無條件的收款權(quán)利

⑧合同負(fù)債：核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù);

如預(yù)收的咨詢服務(wù)費(fèi)等。

⑨企業(yè)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置"合同履約成本減值準(zhǔn)備""合同取得

成本減值準(zhǔn)備""合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

四、一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(-)一般商品銷售收入的確認(rèn)

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對于在某一時點(diǎn)履

行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。

1.判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)考慮的跡象

①企業(yè)享有現(xiàn)時收款權(quán)利；

②該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶；

③該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶；

④該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶；

⑤客戶已接受該商品。

⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

2.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

①控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/合同負(fù)債等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備（已售商品計(jì)提的減值）

貸：庫存商品

③代墊運(yùn)費(fèi)

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

【例題?計(jì)算題】甲公司向乙公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)

票上注明售價為400000元，增值稅稅額為52000元;甲公司收到

乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為452000元，期

限為2個月；甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注

明運(yùn)輸費(fèi)2000元，增值稅稅額為180元，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到；該批

商品成本為320000元;乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫。

甲公司已經(jīng)收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票，客戶乙公司收到商

品并驗(yàn)收入庫，因此，銷售商品為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時點(diǎn)履行

的履約義務(wù)。

①確認(rèn)收入時

借：應(yīng)收票據(jù)452000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52000

借：主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫存商品320000

②代墊運(yùn)費(fèi)時

借：應(yīng)收賬款2180

貸：銀行存款2180

假設(shè)1:該運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)，則甲公司支付運(yùn)費(fèi)的分錄為：

借：銷售費(fèi)用2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180

貸:銀行存款2180

假設(shè)2:甲公司該批庫存商品成本為320000元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)

備50000元，則甲公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本的分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本270000

存貨跌價準(zhǔn)備50000

貸：庫存商品320000

假設(shè)3:該批商品由甲公司提供運(yùn)輸服務(wù)，甲公司向乙公司收取運(yùn)費(fèi)

2000元,增值稅稅額180元,運(yùn)輸服務(wù)屬于甲公司的其他業(yè)務(wù)；乙

公司以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)及增值稅，則甲公司收取運(yùn)費(fèi)的分錄為：

借：銀行存款2180

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）180

假設(shè)4:該銀行承兌匯票到期后，乙公司無力償還，則乙公司應(yīng)作的分

錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)452000

貸：短期借款452000

【例題?計(jì)算題】2020年7月1日，甲公司向乙公司賒銷一批商品，

開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為50000元，增值稅稅額為6500

元；甲公司以銀行存款1090元代乙公司墊付運(yùn)費(fèi)。當(dāng)日乙公司收到

商品并驗(yàn)收入庫，甲公司將委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，辦

妥托收手續(xù)；該批商品的實(shí)際成本為40000元。

7月6日，甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款已全部收存銀行。

(1)7月1日，確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款56500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500

借：應(yīng)收賬款1090

貸：銀行存款1090

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000

(2)7月6日，收到收款通知：

借：銀行存款57590

貸：應(yīng)收賬款57590

（二）存在收款條件的銷售收入的確認(rèn)

確認(rèn)收入時應(yīng)先計(jì)入合同資產(chǎn)，待企業(yè)履行了履約義務(wù)，取得了無條件

收取合同對價的權(quán)利時，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

【例題?計(jì)算題】2020年4月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其

銷售A、B兩種商品，A商品的單獨(dú)售價為6000元，B商品的單獨(dú)

售價為24000元，合同價款為25000元。合同約定，A商品于合同

開始日交付，B商品在一個月之后交付，當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲

公司才有權(quán)收取25000元的合同對價。A、B商品的實(shí)際成本分別為

4200元和18000元。A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其

控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。

2020年5月1日，甲公司交付B商品，2020年6月1日，甲

公司收到客戶支付的貨款存入銀行。假設(shè)不考慮增值稅等其他因素。

（1）合同開始日分?jǐn)偨灰變r格

單獨(dú)售價總額=6000+24000=30000（萬元）

分?jǐn)傊罙商品的合同價款=25000x6000/30000=5000（元）

分?jǐn)傊罛商品的合同價款=25000x24000/30000=20000（元）

（2）4月1日，交付A商品時

借：合同資產(chǎn)5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

借：主營業(yè)務(wù)成本4200

貸：庫存商品4200

(3)5月1日，交付B商品時:

借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：應(yīng)收賬款5000

貸：合同資產(chǎn)5000

借：主營業(yè)務(wù)成本18000

貸：庫存商品18000

(4)6月1日，收到貨款時：

借：銀行存款25000

貸：應(yīng)收賬款25000

(三)材料銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.確認(rèn)收入

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料等

【例題?計(jì)算題】甲公司向乙公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用

發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為13000元；甲公司收

到乙公司支付的款項(xiàng)存入銀行；該批原材料的實(shí)際成本為90000元;

乙公司收到原材料并驗(yàn)收入庫。

本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司支付的貨款，客