第二章 借貸記帳法與財務(wù)報表形成

第二章借貸記帳法與財務(wù)報表的構(gòu)成一、會計等式二、帳戶三、借貸記帳法四、財務(wù)報表構(gòu)成一、會計等式1.會計等式的含義及其種類會計等式，是運用數(shù)學方程的原理描畫會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達式。一個主體的經(jīng)濟資源稱為資產(chǎn)；有關(guān)各方對這些資產(chǎn)的索取權(quán)稱為權(quán)益；權(quán)益分為負債〔債務(wù)人權(quán)益〕和一切者權(quán)益〔投資者權(quán)益〕兩種。那么公式1：資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益

利潤或虧損本質(zhì)是收入減去相關(guān)費用后的結(jié)果。那么公式2：利潤或虧損=收入-費用利潤在分配之前屬于一切者權(quán)益。那么公式3：資產(chǎn)+費用=負債+一切者權(quán)益+收入留意：會計等式是恒等式，會計主體的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不會破壞該會計等式。2、會計等式的意義會計等式是設(shè)置賬戶、編制資產(chǎn)負債表的根本實際根據(jù)二、賬戶1、會計賬戶：是指具有一定構(gòu)造，用來系統(tǒng)地、延續(xù)地記載會計主體買賣或事項的一種手段。每個賬戶都有一個稱號，稱之為會計科目。帳戶根本構(gòu)造：丁字型帳戶根本構(gòu)造：

帳戶稱號左方右方各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金變動雖然錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量說，不外是添加和減少這兩種情況，因此在賬戶上劃分為左右兩方，分別記錄其添加額和減少額。

年

憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日

帳戶稱號借方貸方實踐任務(wù)中常見的帳戶構(gòu)造“丁〞字帳戶構(gòu)造帳戶稱號借貸記帳法下帳戶根本構(gòu)造2、帳戶的分類按帳戶的性質(zhì)分類

資產(chǎn)類帳戶負債類帳戶一切者權(quán)益類帳戶收入類帳戶費用類帳戶永久性帳戶〔實帳戶〕：是指為資產(chǎn)負債表上各工程而設(shè)置的賬戶。暫時性帳戶〔虛帳戶〕：是指為利潤表上的收入與費用而設(shè)置的賬戶。按帳戶提供資料的詳細程度不同分類

總分類帳戶明細分類帳戶總分類帳戶與明細分類帳戶的平行登記3、賬簿：賬簿——由相互聯(lián)絡(luò)的具有專門構(gòu)造的帳頁組成的，對主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展全面地、系統(tǒng)地、延續(xù)地反映的簿籍。賬簿按其用途分為分類賬、日記賬和備查賬。分類賬——用來分類登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。分類賬又可以分為總分類賬和明細分類賬?？偡诸愘~提供總括的核算資料，而明細分類賬提供明細核算資料。日記賬——也稱分錄簿。是根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄，按時間順序逐筆進展登記的簿籍。備查帳——也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿〞等。

三、借貸記賬法〔一〕借貸記帳法及其記帳符號的含義借貸記帳法，是以“借〞“貸〞兩字作為記帳符號的一種復(fù)式記帳法。“借〞、“貸〞兩字作為記帳符號具有雙重含義，詳細是：

借：表示資產(chǎn)的添加；表示負債及一切者權(quán)益的減少。貸：表示負債及一切者權(quán)益的添加；表示資產(chǎn)的減少?！捕辰栀J記帳法下帳戶的構(gòu)造

1、資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造借方賬戶稱號貸方期初余額本期添加額本期減少額期末余額借方現(xiàn)金貸方期初850001〕500002〕800003〕430004〕25000期末1470002、負債類賬戶的構(gòu)造借方賬戶稱號貸方本期減少額本期添加額借方應(yīng)付賬款貸方期初500002〕1800001〕200000

期末70000期初余額期末余額3、一切者權(quán)益類賬戶的構(gòu)造借方賬戶稱號貸方本期減少額本期添加額借方實收資本貸方期初500001〕200000

期末250000期初余額期末余額4、本錢類賬戶的構(gòu)造借方本錢類賬戶稱號貸方本期添加〔發(fā)生〕的費用、本錢本期減少〔或轉(zhuǎn)銷〕的費用、本錢借方消費本錢貸方3〕100000〔完工產(chǎn)品本錢〕1〕50000〔資料費〕2〕40000〔工資費〕3〕10000〔制造費用〕期末余額5、損益類賬戶的構(gòu)造1〕反映費用借方損益類賬戶〔反映費用〕貸方本期添加〔發(fā)生〕的費用、本錢本期減少〔或轉(zhuǎn)銷〕的費用、本錢借方管理費用貸方3〕90000〔轉(zhuǎn)銷〕1〕50000〔款待費〕2〕40000〔工資〕這類賬戶期末無余額，其借方差額經(jīng)過貸方轉(zhuǎn)銷。2〕反映收入的帳戶

借方損益類賬戶〔反映收入〕貸方本期減少〔或轉(zhuǎn)銷〕的收入本期添加〔實現(xiàn)〕的收入借方主業(yè)務(wù)營業(yè)收入貸方4〕740000〔轉(zhuǎn)銷〕1〕5000003〕40000〔退貨〕2〕280000這類賬戶期末無余額，其貸方差額經(jīng)過借方轉(zhuǎn)銷?！踩辰栀J記帳法的記帳規(guī)那么企業(yè)在消費運營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用借貸記帳法記帳，客觀存在的規(guī)律是：有借必有貸，借貸金額必相等。

公司會計學第二章復(fù)式記賬法與會計循環(huán)〔四〕會計分錄：為了保證帳簿中帳戶記錄的正確性，應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后登記入帳之前，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔反映在原始憑證上〕先編制會計分錄〔實踐任務(wù)中是編制記帳憑證〕，然后根據(jù)審核無誤的會計分錄登記入帳。會計分錄，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后登記入帳之前，事先指出該筆業(yè)務(wù)應(yīng)記入的帳戶稱號、借貸方向及其金額的記錄。公司會計學第二章復(fù)式記賬法與會計循環(huán)例1：投資者以現(xiàn)金200000元投資企業(yè)。借：庫存現(xiàn)金200000貸：實收資本200000

例2：企業(yè)購入商品存貨50000元，貨款未付。借：庫存商品50000貸：應(yīng)付賬款50000公司會計學第二章復(fù)式記賬法與會計循環(huán)

會計分錄按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄，是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在兩個賬戶中記錄其相互關(guān)聯(lián)的兩個經(jīng)濟要素的數(shù)量變化情況的會計分錄。如前面所做的均是簡單會計分錄。

簡單會計分錄能明晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

公司會計學第二章復(fù)式記賬法與會計循環(huán)復(fù)合會計分錄，是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需求在三個或三個以上的賬戶中記錄其相互關(guān)聯(lián)的多個經(jīng)濟要素的數(shù)量變化情況的會計分錄。一個復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。復(fù)合會計分錄有利于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，簡化記賬任務(wù)。以下為復(fù)合會計分錄：

公司會計學第二章復(fù)式記賬法與會計循環(huán)例3：企業(yè)甲投資人投入資本金5萬元，存入銀行；乙投資人投入新設(shè)備一臺，價值10萬元。借：銀行存款50000借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本150000例4：企業(yè)購進原資料一批，合計25000元，其中15000元企業(yè)以用銀行存款支付，其他暫欠。借：原資料25000貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付帳款35000財務(wù)報表構(gòu)成的程序經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證記帳憑證總帳明細帳財務(wù)報表四、財務(wù)報表的構(gòu)成原始憑證——經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時獲得或填制的，證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，并作為記帳原始根據(jù)的會計憑證。記帳憑證——是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額〔即會計分錄〕而填制的，作為登記帳簿直接根據(jù)的會計憑證?！惨弧辰?jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，在登記帳簿前編制記帳憑證〔確定會計分錄〕例：企業(yè)從銀行獲得借款〔三個月期〕60000元。借：銀行存款60000貸：短期借款60000例：企業(yè)車間領(lǐng)用原資料一批，合計25000元，用于消費產(chǎn)品。借：消費本錢25000貸：原資料25000

〔二〕登記分類帳經(jīng)過記帳憑證雖然完好地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，但是相當零散，而賬簿那么能全面地、延續(xù)地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制記帳憑證后，應(yīng)在帳簿中有關(guān)帳戶登記，這一會計循環(huán)步驟通常稱為“過帳〞。

記帳憑證帳戶總分類帳戶明細分類帳戶過帳〔帳簿中〕〔三〕調(diào)整與結(jié)賬1、調(diào)整調(diào)整——為了公允地反映會計期末的財務(wù)情況，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，凡是該當屬于本期的收入和費用的事項，均需求在會計期末調(diào)整入賬。如：期末計提企業(yè)職能部門運用的固定資產(chǎn)折舊4000元。借：管理費用4000貸：累計折舊4000

2、結(jié)賬一切的暫時性賬戶在會計期末〔月末或年末〕都要將其他額結(jié)轉(zhuǎn)到一個暫記賬戶——“本年利潤〞〔收益匯總〕，從而使