對外財務(wù)報告決策1財務(wù)報表編制

CMAPART1外部財務(wù)報告決策財務(wù)報表編制財務(wù)會計和管理睬計財務(wù)會計的目的財務(wù)報表的目的是為財務(wù)報表的運用者(外部運用者)提供公司相關(guān)財務(wù)信息，協(xié)助其做出有用的經(jīng)濟利益決策。為了使得財務(wù)報表對外部運用者有用，財務(wù)報表普通需求按照如下會計準那么美國公認會計準那么(USGAAP)；或者國際財務(wù)報告準那么(IFRS)；財務(wù)會計和管理睬計管理睬計的目的管理睬計協(xié)助公司(內(nèi)部運用者)制定決策、預算規(guī)劃和實施相關(guān)控制。管理睬計的信息主要針對于內(nèi)部運用者，所以普通不需求遵照美國公認會計準那么(USGAAP)和國際財務(wù)報告準那么(IFRS)。財務(wù)會計框架財務(wù)報表的運用者財務(wù)報表的運用者和公司之間存在直接或間接的經(jīng)濟利益關(guān)系。投資者需求運用財務(wù)信息來決議能否需求投資以及添加或減少投資。債務(wù)人需求運用財務(wù)信息來決議能否出借款項以及在什么條件下出借款項。財務(wù)顧問和分析師需求運用財務(wù)報表來協(xié)助投資者評價其投資。股票買賣所需求運用財務(wù)報表評價決議能否接受公司的上市懇求或者能否需求終止上市公司的股票買賣。財務(wù)會計框架財務(wù)報表的運用者財務(wù)報表的運用者和公司之間存在直接或間接的經(jīng)濟利益關(guān)系。監(jiān)管機構(gòu)能夠需求運用財務(wù)報表評價公司的合規(guī)情況(conformitywithregulations)以及制定行業(yè)價錢程度(pricelevels)。員工運用財務(wù)信息來判別其為公司帶來的消費力和價值的提升，由此和公司協(xié)商其工資和福利。管理層需求運用財務(wù)報表來評價公司的財務(wù)優(yōu)勢和優(yōu)勢，評價公司過去的績效和決策，并制定未來的財務(wù)目的和實施方案。財務(wù)會計框架財務(wù)報表的組成要素一套完好的財務(wù)報表該當包括:資產(chǎn)負債表(Statementoffinancialposition)綜合收益表(Statementofcomprehensiveincome)股東權(quán)益變動表(Statementofchangesinequity)現(xiàn)金流量表(Statementofcashflows)財務(wù)報表附注(Notestofinancialstatements)財務(wù)會計框架財務(wù)報表的根本假設(shè)權(quán)責發(fā)生制(Accrualbasis)是指公司在編制財務(wù)報表時以應收應付作為確定本期收入和費用的規(guī)范，而不問貨幣資金能否在本期收到或付出。繼續(xù)運營(Going-concern)是指公司在編制財務(wù)報表時假定其運營活動在可預見的未來會繼續(xù)下去，不預備也不用終止運營或者需求破產(chǎn)清算。財務(wù)報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表反映了在某一時點(通常在財務(wù)年度末)公司資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益以及它們的關(guān)系。資產(chǎn)是指由公司過去運營買賣或各項事項構(gòu)成的，由公司擁有或控制的，預期會給公司帶來經(jīng)濟利益的資源(resources)，包括存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。負債是指公司過去的買賣或者事項構(gòu)成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)(presentobligations)，包括應付帳款、應付票據(jù)和應付債券等。資產(chǎn)和負債可以分為流動和非流動兩大類。財務(wù)報表資產(chǎn)負債表一切者權(quán)益是資產(chǎn)減去負債后的剩余權(quán)益(residualinterests)。一切權(quán)權(quán)益變動是不僅是由公司運營活動產(chǎn)生的，而且可以由和投資者的買賣產(chǎn)生的，如股利分配和投資。投資者投資(Investmentbyowners)會添加公司的一切者權(quán)益。向投資者分配(Distributionstoowners)會減少公司的一切者權(quán)益。財務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)利潤表匯總了在一定時期(通常為一年)內(nèi)，公司的經(jīng)濟活動的結(jié)果。利潤(損失)=收入+利得–費用–損失Income(Loss)=Revenues+Gains–Expenses–Losses財務(wù)報表綜合收益表–利潤表(損益表)(Incomestatement)財務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)假設(shè)一個公司存在：非繼續(xù)運營(discontinuedoperation)；以及非常工程(extraordinaryitem)；需求將這兩項內(nèi)容在繼續(xù)運營業(yè)務(wù)(continuingoperations)產(chǎn)生的損益之后分別列示。財務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)非繼續(xù)運營(discontinuedoperation)包括兩項內(nèi)容：公司從現(xiàn)有的運營中處置(或者決議處置)某一運營部分，該運營部分產(chǎn)生的損益；以及公司從現(xiàn)有的運營中處置了某一運營部分產(chǎn)生的處置損益；財務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)將一個事項或買賣歸類為非常工程(extraordinaryitem)需求符合兩個條件：性質(zhì)特殊(與正常運營業(yè)務(wù)明顯無關(guān)，或是偶爾相關(guān))；以及不經(jīng)常發(fā)生(在可預見的未來不能合理預期此類業(yè)務(wù)會再發(fā)生)；財務(wù)報表綜合收益表其他綜合收益(Othercomprehensiveincome)其他綜合收益是指一些不在利潤表(損益表)的工程，但是屬于公司的綜合收益的一部分(comprehensiveincome)。其他綜合收益的工程主要包括：現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)中套期保值金融工具損益中的有效部分；可供出賣投資公允價錢變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益；財務(wù)報表綜合收益表其他綜合收益(Othercomprehensiveincome)境外運營外幣報表折算損益；養(yǎng)老金既定福利方案中的部分金額的變動；財務(wù)報表綜合收益表–其他綜合收益(Othercomprehensiveincome)財務(wù)報表股東權(quán)益變動表股東權(quán)益變動表反響一個公司的一切者權(quán)益各部分從期初金額到期末余額的變動情況。財務(wù)報表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要目的是提供公司在一定時期內(nèi)(通常為一年)運營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息?，F(xiàn)金流量表可以協(xié)助評價公司：發(fā)明未來現(xiàn)金凈流量的才干(流動性)；歸還債務(wù)和支付股利的才干(償付才干)；以及財務(wù)靈敏程度(財務(wù)彈性)；財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)運營活動是指除了投資活動和融資活動以外的一切買賣和事項。運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要來自于公司的主營活動，它們通常來自于損益表工程所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；特許權(quán)運用費、手續(xù)費、傭金其他收入活動收到的現(xiàn)金；利息和股利收到的現(xiàn)金；財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項稅費；支付的利息；財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)運營活動的現(xiàn)金流有直接法(directmethod)和間接法(indirectmethod)兩種編制方法。CMA考試要求考生掌握如何運用間接法編制運營活動的現(xiàn)金流。財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)在間接法下，運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是經(jīng)過調(diào)整損益表的凈利潤和以下事項得到的：計入損益表的非現(xiàn)金的收入(利得)和費用(損失)，如固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用和資產(chǎn)減值損失等。計入損益表的與投資活動或融資活動有關(guān)的收入(利得)和費用(損失)，如固定資產(chǎn)處置損益，債務(wù)到期無需支付產(chǎn)生的利得等。財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)運營性資產(chǎn)(流動資產(chǎn))的變動，包括存貨和應收賬款；運營性負債(流動負債)的變動，包括應付賬款；其他工程，照實踐支付的利息；財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)資產(chǎn)期初金額期末金額負債期初金額期末余額現(xiàn)金10,00014,500應付帳款5,0003,000應收賬款6,0007,000存貨13,00011,500所有者權(quán)益期初余額期末余額股本21,00021,000留存收益3,0009,000合計29,00033,000合計29,00033,000財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)利潤表(損益表)主營業(yè)務(wù)收入14,000主營業(yè)務(wù)成本8,000凈利潤6,000財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:凈利潤 6,000應收賬款添加($7,000-$6,000) (1,000)存貨減少($11,500-$13,000) 1,500應付帳款減少($3,000-$5,000) (2,000)合計調(diào)整 (1,500)運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 $4,500現(xiàn)金期初金額 10,000現(xiàn)金期末余額 14,500財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)運營性負債(流動負債)添加：添加現(xiàn)金流運營性資產(chǎn)(流動資產(chǎn))減少：添加現(xiàn)金流運營性資產(chǎn)(流動資產(chǎn))添加：減少現(xiàn)金流運營性負債(流動負債)減少：減少現(xiàn)金流財務(wù)報表運營活動(OperatingActivities)計入損益表的非現(xiàn)金的費用或損失：添加現(xiàn)金流計入損益表的與投資活動或融資活動有關(guān)的費用或損失：添加現(xiàn)金流計入損益表的非現(xiàn)金的收入或利得：減少現(xiàn)金流計入損益表的與投資活動或融資活動有關(guān)的收入或利得：減少現(xiàn)金流財務(wù)報表投資活動(InvestingActivities)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流通常和公司長期資產(chǎn)的購建以及處置活動有關(guān)。財務(wù)報表投資活動(InvestingActivities)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金；出賣股權(quán)或債券投資或投資到期收到的現(xiàn)金；出借款項收到的現(xiàn)金；財務(wù)報表投資活動(InvestingActivities)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；購買股權(quán)或債券投資支付的現(xiàn)金；出借款項支付的現(xiàn)金；財務(wù)報表融資活動(Finan