第九章通貨膨脹會計(一)

第九章通貨膨脹會計〔一〕

——通貨膨脹會計概述第一節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生第二節(jié)通貨膨脹會計的方式第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計根本實際和方法的開展內(nèi)容提要通貨膨脹會計真實惡性通貨膨脹條件下，為消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響，實現(xiàn)既定的會計目的，提供有用的會計信息而產(chǎn)生的一類會計方式；它也是高級財務(wù)會計的一個重要分支。內(nèi)容提要本章經(jīng)過通貨膨脹會計的產(chǎn)生、通貨膨脹會計的方式和通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計實際和方法的開展等內(nèi)容的論述，反映了這一新的會計分支所表達(dá)的高級財務(wù)會計的特征，為學(xué)習(xí)和掌握本書以后所講述的各種通貨膨脹會計方式奠定初步根底。學(xué)習(xí)要求經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)特別留意了解和掌握在通貨膨脹會計中出現(xiàn)的新的會計概念。第一節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生一、通貨膨脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)條件二、通貨膨脹會計產(chǎn)生和開展的幾個階段第二節(jié)一、通貨膨脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)條件〔一〕通貨膨脹的概念〔二〕通貨膨脹對利用傳統(tǒng)財務(wù)會計信息實現(xiàn)財務(wù)會計目的的影響返回〔一〕通貨膨脹的概念1.通貨膨脹2.物價指數(shù)返回1.通貨膨脹通貨膨脹是在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于貨幣發(fā)行量超越商品流通正常需求而呵斥的單位幣值降低和以貨幣計量的商品價錢上漲的經(jīng)濟(jì)景象。表現(xiàn)普通物價程度的繼續(xù)上升貨幣購買力的繼續(xù)下降經(jīng)過物價指數(shù)反映返回2.物價指數(shù)物價指數(shù)是指某一時期商品或勞動力價錢與基期的商品和勞動力價錢的比率。普通物價指數(shù)個別物價指數(shù)反映范圍廣泛的商品綜合價錢的變動情況。又稱為“普通物價程度變動〞反映個別商品的價錢變動。又稱為“個別物價程度變動〞返回〔二〕通貨膨脹對利用傳統(tǒng)財務(wù)會計信息實現(xiàn)財務(wù)會計目的的影響第一，傳統(tǒng)財務(wù)會計報表提供的會計信息不能真實地反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)情況和運(yùn)營成果第二，企業(yè)運(yùn)營過程中耗費(fèi)的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營才干遭到減弱〔二〕通貨膨脹對利用傳統(tǒng)財務(wù)會計信息實現(xiàn)財務(wù)會計目的的影響第三，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)情況和使業(yè)主權(quán)益得到維護(hù)第四，根據(jù)失實的會計信息難以對企業(yè)的運(yùn)營業(yè)績作出正確評價，據(jù)以作出的運(yùn)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來艱苦失誤〔二〕通貨膨脹對利用傳統(tǒng)財務(wù)會計信息實現(xiàn)財務(wù)會計目的的影響第五，失實的會計信息難以滿足企業(yè)債務(wù)人和投資人作出信貸及投資決策的需求，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。第六，失實的會計信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)展宏觀調(diào)控和對企業(yè)進(jìn)展微觀管理的需求返回二、通貨膨脹會計產(chǎn)生和開展的幾個階段〔一〕在傳統(tǒng)財務(wù)會計中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響〔初始階段〕〔二〕按普通物價程度變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計信息反映和消除通貨膨脹的影響〔三〕按現(xiàn)時本錢反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動，向報表運(yùn)用者提供個別物價程度變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計影響的信息返回〔一〕在傳統(tǒng)財務(wù)會計中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響1.付出存貨本錢計算的后進(jìn)先出法2.固定資產(chǎn)加速折舊法3.固定資產(chǎn)定期重置估價法4.固定資產(chǎn)不提折舊法〔某些西方國家采用〕返回〔二〕按普通物價程度變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計信息反映和消除通貨膨脹的影響按普通物價程度的變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的各個數(shù)據(jù)，重新編制以換算后的等值貨幣計價的會計報表。這一做法否認(rèn)了傳統(tǒng)財務(wù)會計的貨幣計價中幣值不變的假設(shè)。美國稱“普通物價程度會計〞；英國稱“現(xiàn)時購買力會計〞或“不變購買力會計〞。返回〔三〕按現(xiàn)時本錢反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動以市場不斷變動的現(xiàn)時本錢對資產(chǎn)進(jìn)展計價，按企業(yè)的現(xiàn)時收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時本錢配比計算損益，并以此為根底編制跨級報表。這種方法稱為“現(xiàn)時本錢會計〞，它完全否認(rèn)了傳統(tǒng)財務(wù)會計的幣值不變假設(shè)和歷史本錢的計價原那么。被會計界以為是較完善的通貨膨脹會計。返回第二節(jié)通貨膨脹會計的方式一、通貨膨脹會計的計價單位和計價基準(zhǔn)二、通貨膨脹會計方式的種類第三節(jié)一、通貨膨脹會計的計價單位和計價基準(zhǔn)1.計價單位2.計價基準(zhǔn)返回1.計價單位計價單位：貨幣名義貨幣在現(xiàn)時流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價值量不斷改動的貨幣。等值貨幣單位貨幣不同時期所含價值量相等的貨幣。返回2.計價基準(zhǔn)歷史本錢獲得某項資產(chǎn)時的實踐本錢?，F(xiàn)時本錢在現(xiàn)時市場價錢條件下獲得與企業(yè)現(xiàn)有的某種一樣〔或類似〕的資產(chǎn)所需付出的實踐本錢。返回二、通貨膨脹會計方式的種類〔一〕普通物價程度會計〔二〕現(xiàn)時本錢會計〔三〕現(xiàn)時本錢|等值貨幣會計〔四〕變現(xiàn)價值會計返回廣泛運(yùn)用的是普通物價程度會計和現(xiàn)時本錢會計〔一〕普通物價程度會計以期末名義貨幣為等值貨幣作為計價單位，以資產(chǎn)的歷史本錢和普通物價程度變動為計價基準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財務(wù)會計報表中各項會計數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)時貨幣購買力計價的企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果的各項會計數(shù)據(jù)，反響和消除普通物價程度變動對傳統(tǒng)會計信息影響的會計程序和方法。返回〔二〕現(xiàn)時本錢會計以名義貨幣為計價單位和以資產(chǎn)的現(xiàn)時本錢與個別物價程度變動為計價基準(zhǔn)，提供企業(yè)財務(wù)情況和運(yùn)營成果的各項會計數(shù)據(jù)，以反映和消除個別物價程度變動對傳統(tǒng)會計信息影響的會計程序和方法。返回〔三〕現(xiàn)時本錢|等值貨幣會計以普通物價程度會計和現(xiàn)時本錢會計相結(jié)合先按現(xiàn)時本錢會計方式提供一套以名義貨幣為計價單位和以現(xiàn)時本錢與個別物價程度變動為計價基準(zhǔn)的會計數(shù)據(jù)；再將此數(shù)據(jù)換算成按普通物價程度變動為計價基準(zhǔn)和以期末名義貨幣為等值貨幣計價的會計目的，從而全面反映和消除通貨膨脹影響的一種會計方式。返回〔四〕變現(xiàn)價值會計以名義貨幣為計價單位和以企業(yè)正常運(yùn)營過程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價值為計價基準(zhǔn)，經(jīng)過各會計期間扣除投資要素影響后的期末和起初凈資產(chǎn)變現(xiàn)價值的變動，確定企業(yè)損益的一種會計程序和方法。返回第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計根本實際和方法的開展一、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計根本實際的開展二、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計方法的開展一、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計根本實際的開展〔一〕通貨膨脹會計特有會計假設(shè)的建立〔二〕通貨膨脹會計的特有會計概念的產(chǎn)生〔三〕對傳統(tǒng)財務(wù)會計普通原那么的艱苦開展返回〔一〕通貨膨脹會計特有會計假設(shè)的建立否認(rèn)了傳統(tǒng)財務(wù)會計“幣值不變〞假設(shè)確立了通貨膨脹會計特有前提——幣值不斷大幅降低假設(shè)返回〔二〕通貨膨脹會計的特有會計概念的產(chǎn)生1.名義貨幣和等值貨幣2.歷史本錢和現(xiàn)時本錢3.財務(wù)資本和實物資本4.財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)5.會計收益和經(jīng)濟(jì)收益6.營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益7.貨幣性工程和購買力損益返回3.財務(wù)資本和實物資本財務(wù)資本是以貨幣數(shù)量，即與其相當(dāng)?shù)馁徺I力表示的資本。實物資本是將資本看作是一切者投入企業(yè)的實物消費(fèi)才干或運(yùn)營才干，或獲得該項才干所擁有的資源或資金，它反映企業(yè)所擁有的一定消費(fèi)才干或運(yùn)營才干，以與其相當(dāng)?shù)膶嵨锪康默F(xiàn)時購買力的貨幣數(shù)量表示。返回財務(wù)資本受普通物價程度變動的影響實物資本受個別物價程度變動的影響4.財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù)財務(wù)資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的購買力規(guī)模。以回收經(jīng)普通物價程度變動換算調(diào)整后的所耗資本購買力貨幣數(shù)量加以確定。實物資本維護(hù)是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的消費(fèi)運(yùn)營才干的規(guī)模。以收回已耗實物資產(chǎn)的現(xiàn)時價錢作為實物資本維護(hù)的前提。返回5.會計收益和經(jīng)濟(jì)收益會計收益是以財務(wù)資本維護(hù)為根底所確定的收益，是在從本期收入中回收或維護(hù)了企業(yè)以貨幣計量的本期所耗資本的購買力后所確定的收益。經(jīng)濟(jì)收益是以所耗實物資本得到回收為計量根底計算確定的收益，它要求對運(yùn)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)以所耗實物資本的現(xiàn)時本錢計量和回收。返回6.營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益營業(yè)收益是企業(yè)在本期運(yùn)營過程中銷售產(chǎn)〔商〕品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項收入和本期本錢費(fèi)用支出相抵后，使企業(yè)資產(chǎn)凈額的添加。持有資產(chǎn)收益由于企業(yè)持有資產(chǎn)現(xiàn)時價錢變動而使企業(yè)凈資產(chǎn)添加的價值。持有資產(chǎn)收益是在資產(chǎn)售出或耗用后從營業(yè)收入中收回。返回7.貨幣性工程和購買力損益貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。購買力損益由于持有貨幣性工程的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益因通貨膨脹而給企業(yè)帶來的損失和利得。返回〔三〕對傳統(tǒng)財務(wù)會計普通原那么的艱苦開展1.建立某些新的會計準(zhǔn)那么—資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)時價錢計量原那么2.部分變革某些傳統(tǒng)財務(wù)會計準(zhǔn)那么的含義3.賦予一些企業(yè)會計準(zhǔn)那么新的含義返回2.部分變革某些傳統(tǒng)財務(wù)會計準(zhǔn)那么的含義〔1〕收入確認(rèn)原那么——計量為提供報告時的現(xiàn)時收入額〔2〕配比原那么——收入與本錢費(fèi)用計價基準(zhǔn)的配比〔3〕謹(jǐn)慎性原那么——能夠需求確認(rèn)持有資產(chǎn)收益返回3.賦予一些企業(yè)會計準(zhǔn)那么新的含義〔1〕本錢效益原那么——采用哪種通貨膨脹會計方式時應(yīng)思索〔2〕重要性原那么——影響能否采用通貨膨脹會計方式〔3〕客觀性原那么——方式的選擇、現(xiàn)時價錢確實認(rèn)〔4〕謹(jǐn)慎性原那么——選擇方式時應(yīng)思索返回二、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計方法的開展〔一〕對