應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)注意的問題

應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)注意的問題一、“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象

此種情況會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。

二、企業(yè)有無虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象

此種情況主要是企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過“應(yīng)收賬款”科目掛賬。如某企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的利潤指標(biāo)而將庫存產(chǎn)成品30多萬元列做虛假銷售，從而虛增利潤30余萬元。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查分析原始憑證及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。

三、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金

有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品）以“銷售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。如某企業(yè)年終為給職工搞福利，而將本企業(yè)的5萬元資金以“借款”名義匯往外地某商場(chǎng)，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收賬款，貸：銀行存款。然后，給職工和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)“購物券”，若干年后將此款項(xiàng)做壞賬核銷。檢查時(shí)，可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。

四、利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款

這種情況多發(fā)生于一些財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí)，財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因，而是通過“應(yīng)收賬款”科目，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為，給企業(yè)造成損失。如我們?cè)趯徲?jì)時(shí)，曾發(fā)現(xiàn)有一筆分錄“借：應(yīng)收賬款—××銀行40000，貸：銀行存款40000”，所附原始憑證是一張銀行對(duì)賬單。我們頓生疑竇：記賬憑證所附原始憑證不符合制定規(guī)定，并且賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系也不符合實(shí)際，向銀行收取什么款項(xiàng)，難道銀行向企業(yè)借款不成?經(jīng)過調(diào)查核實(shí)，原來該企業(yè)財(cái)會(huì)人員不經(jīng)常與銀行核對(duì)賬目，從而使負(fù)責(zé)記載該企業(yè)賬戶的銀行記賬員以“訂正賬目記載錯(cuò)誤”的名義，從該企業(yè)賬戶中擅自劃出4萬元資金，“借”給某私人企業(yè)，直到年終結(jié)賬時(shí)，財(cái)會(huì)人員才發(fā)現(xiàn)“銀行存款日記賬”余額比銀行對(duì)賬單余額多4萬元，于是便以上述分錄調(diào)平本企業(yè)賬目。到我們審計(jì)時(shí)，此款已被無償占用七個(gè)月之久。

五、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤

現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰-5‰的比例計(jì)提并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來多提或少提壞賬準(zhǔn)備。

六、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制定規(guī)定

在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機(jī)。有的企業(yè)為達(dá)到某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬，而做為企業(yè)的“小金庫”；還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的壞賬不予核銷，長(zhǎng)期掛賬。所以，必須對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理嚴(yán)格審計(jì)，防止違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

七、注意“應(yīng)收賬款”科目上下年度結(jié)轉(zhuǎn)的“空中飛”現(xiàn)象

所謂的“空中飛”是指企業(yè)在本年度結(jié)束時(shí)，將某一賬戶或幾個(gè)賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。例如，某企業(yè)撥給所屬食堂25000元款項(xiàng)(招待費(fèi)支出)，本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目(企業(yè)內(nèi)部往來款項(xiàng)本應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”)，到下半年結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中的“應(yīng)收賬款”明細(xì)項(xiàng)目也再無此項(xiàng)記載，這樣經(jīng)過“空中飛越”了兩個(gè)年度，便將這筆招待費(fèi)支出在基建成本中核銷了，可謂“巧妙”之至。

八、將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用、甚至據(jù)為己有的目的

有的銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件，周旋于本企業(yè)和外地客戶之間，將收取的貨款用于個(gè)人經(jīng)營活動(dòng)，或利用收款和入賬的"時(shí)間差"將款項(xiàng)存入銀行從中漁利。檢查時(shí)，要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì)，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相吻合。如果不一致應(yīng)進(jìn)一步查明原因，防止企業(yè)遭受損失和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生?！叭苯?jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)方面【點(diǎn)擊數(shù):311】【時(shí)間:2012-08-0110:37:26.0】

在審計(jì)過程中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要通過對(duì)管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運(yùn)用詢問的技能在審計(jì)中顯得尤為重要，如果能夠正確地運(yùn)用審計(jì)詢問，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說服自己接受審計(jì)建議。下面是一些審計(jì)師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計(jì)師問到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時(shí)，這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對(duì)問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識(shí)別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒有說明。

3.運(yùn)用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問：“銀行賬單多長(zhǎng)時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。

五、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以將“結(jié)果審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計(jì)”與“過程審計(jì)”并重?！敖Y(jié)果審計(jì)”是指審計(jì)人員只對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將審計(jì)線索從可視性向不可視性轉(zhuǎn)化。在計(jì)算