會計(jì)理論重點(diǎn)

會計(jì)理論概述

1.2會計(jì)理論的含義

綜合起來，會計(jì)理論，是指描敘、指導(dǎo)或規(guī)定一系列會計(jì)實(shí)務(wù)的基本概念（主要包括會計(jì)假

設(shè)、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)要素、會計(jì)計(jì)量確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)等）和方法程序組成的理論體系。

它被用來指導(dǎo)會計(jì)人員確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息。

2.1會計(jì)理論體系的層次劃分

會計(jì)理論體系內(nèi)部存在層次性的問題，會計(jì)理論層次的劃分，主要取決于理論說明對象和說

明方式的差別。

傳統(tǒng)的會計(jì)理論體系一般可劃分為兩個(gè)層次：會計(jì)規(guī)范和會計(jì)基本理論。

會計(jì)規(guī)范一一采用直接、具體和規(guī)范的方式，側(cè)重說明個(gè)別會計(jì)實(shí)務(wù)的理論

會計(jì)基本理論一一采用間接、抽象和指導(dǎo)性的方式，側(cè)重說明會計(jì)實(shí)務(wù)整體的理論

2.3會計(jì)基本理論

1）會計(jì)基本理論的含義和內(nèi)容

會計(jì)基本理論是一套以會計(jì)目標(biāo)為中心，相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。

20世紀(jì)60年代，美國將會計(jì)目標(biāo)視為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)，這在美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中

表現(xiàn)得尤為突出。

70年代后美國會計(jì)界關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)

派。我國會計(jì)理論界對于會計(jì)目標(biāo)的探討，也主要局限于這兩個(gè)學(xué)派之爭。

決鮮里現(xiàn)認(rèn)為，會計(jì)的基本目標(biāo)是向經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理層和外部利益相關(guān)者提供對其進(jìn)行經(jīng)

濟(jì)決策有用的會計(jì)信息。該觀點(diǎn)是建立在“會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的認(rèn)識基礎(chǔ)上。

受托責(zé)任觀認(rèn)為,會計(jì)的根本目標(biāo)是完成和認(rèn)定受托責(zé)任，而提供會計(jì)信息是為了判明受托

人是否完成了受托責(zé)任、是否值得繼續(xù)信任；提供會計(jì)信息是會計(jì)所具有的職能而非目標(biāo)。

該觀點(diǎn)與代理理論相呼應(yīng)。

會計(jì)目標(biāo)是建立會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。

專題一現(xiàn)代會計(jì)理論研究方法

規(guī)范會計(jì)研究的方法

唳規(guī)范會計(jì)理論是試圖從會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則來概括會計(jì)的理論概念，并試圖用這些理論概

念引導(dǎo)出“良好的”會計(jì)實(shí)務(wù)。（著重于說明會計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么"）

本質(zhì)（實(shí)質(zhì)）：

研究方法：歸納法（inductiveapproach）演繹法（deductiveapproach）

倫理法（ethicalapproach）社會學(xué)法（sociologicalapproach）經(jīng)濟(jì)學(xué)法（economicapproach）

實(shí)證會計(jì)研究的方法

概念實(shí)證會計(jì)理論研究的目的就是要以鰻的避證實(shí)或檢驗(yàn)?zāi)承?jì)現(xiàn)象的存在及其經(jīng)

濟(jì)后果，解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象，并尋找這些會計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。（回答“實(shí)際是什么"）

目標(biāo)：解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容：關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)和會計(jì)現(xiàn)象

假定（前提）：（1）所有的管理人員、投資者、債權(quán)人以及其他個(gè)人都是理性的，都追求價(jià)值

效用的最大化（2）管理人員有權(quán)選擇會計(jì)政策以求得效用的最大化，或改變企業(yè)的籌資、投

資和生產(chǎn)方針以求得其效用最大化；（3）管理人員通?？梢圆扇∧苁蛊髽I(yè)價(jià)值最大化的行動。

研究方法：實(shí)證法(1)提出一定的假定或假說；

(2)應(yīng)用實(shí)際證據(jù)來驗(yàn)證或駁斥，只有實(shí)際存在的才被認(rèn)為是合理的。

實(shí)證法的基本程序：

規(guī)范會計(jì)與實(shí)證會計(jì)的比較

規(guī)范會計(jì)的缺陷

如果理論經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)，那么這樣的理論就是不可行的。

對規(guī)范會計(jì)理論的主要批評:它所描述的會計(jì)實(shí)務(wù)并不是建立在已認(rèn)同的經(jīng)驗(yàn)觀察結(jié)果或方

法之上。規(guī)范會計(jì)理論認(rèn)為，人們的行為與一定的目標(biāo)相聯(lián)系，但是這些目標(biāo)很可能是主觀

的，并且未能對其適當(dāng)性進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)。

例如，有些人認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格來反映，以使債權(quán)人知曉企業(yè)的變現(xiàn)能力；而另一

些人則認(rèn)為應(yīng)按現(xiàn)時(shí)成本來反映，以使投資者知曉交給管理者操持之資金能否保持企業(yè)的經(jīng)

營能力。這些都是規(guī)范會計(jì)理論的范疇。然而，在諸多方面都表明這些結(jié)論可能存在缺陷，

是不可接受的。

實(shí)證會計(jì)理論的優(yōu)勢

(1)可以通過實(shí)證研究來檢驗(yàn)?zāi)骋患僭O(shè)是否合理，從而可以接受或拋棄某理論，就方法論而

言要優(yōu)于規(guī)范會計(jì)理論。

(2)實(shí)證會計(jì)理論的目的是解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)，而不是像規(guī)范會計(jì)理論那樣描述會計(jì)實(shí)務(wù),

它克服了規(guī)范會計(jì)理論中的目標(biāo)及目標(biāo)函數(shù)的束縛，從而在沒有誰先誰后的目標(biāo)前提下得出

結(jié)論。

(3)可以評價(jià)現(xiàn)有會計(jì)原則的合理性，這是規(guī)范會計(jì)理論無可比擬的。

(4)實(shí)證會計(jì)理論試圖將會計(jì)、企業(yè)和市場納入一個(gè)模型，從而可以在整個(gè)經(jīng)濟(jì)框架結(jié)構(gòu)中

分析會計(jì)問題。

專題二財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架(全章理解)

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容及其相互關(guān)系:

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決定的共他舟木木既忍電應(yīng)白勺一仝通珞徒奉。

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財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。其目的是更好地規(guī)范信息披

露，以更好地保護(hù)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益。

1.受托責(zé)任觀

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是資源的受托方（企業(yè)管理層）如實(shí)的向資源的委托方反映對受托資

源管理和使用情況：企業(yè)歷史的、客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

受托方委托方

2.決策有用觀

財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者（包括現(xiàn)有、潛在的投資者、債權(quán)人及政府

經(jīng)濟(jì)管理部門等）提供對其進(jìn)行決策有用的信息：包括企業(yè)現(xiàn)金流動、經(jīng)營業(yè)績及資

源變動的信息一一現(xiàn)實(shí)的信息。即強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性（有用性）。

會計(jì)信息質(zhì)量特征的意義

會計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會計(jì)信息有用的特征，即會計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),

它是進(jìn)行會計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。

越是高質(zhì)量的會計(jì)信息，對信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也才能

較好地實(shí)現(xiàn)；

反之，低質(zhì)量的會計(jì)信息對使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒有多大用處，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)。

會計(jì)信息質(zhì)量特征體系

我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀和未來：

現(xiàn)狀：2006年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》規(guī)定我國會計(jì)信息質(zhì)量特征共八

項(xiàng)：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

未來：目前，我國大多數(shù)人已經(jīng)認(rèn)識到，雖然各個(gè)國家的情況不同，但作為維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告目

標(biāo)的會計(jì)信息質(zhì)量是每個(gè)國家都應(yīng)予以重視的，我國亦應(yīng)重視對它的研究。

4.3我國的財(cái)務(wù)報(bào)表要素【見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》（06）第十條之規(guī)定】

1.資產(chǎn)2.負(fù)債

3.所有者權(quán)益（包括利得、損失）4.收入

5.費(fèi)用6.利潤（包括利得、損失）

財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)：

1）確認(rèn)基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)基礎(chǔ)是指在時(shí)間上對某一項(xiàng)目的確認(rèn)作出規(guī)定。在傳統(tǒng)的會

計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能會流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目具有能夠

可靠計(jì)量的成本和價(jià)值。

財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量：

主要解決已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目的貨幣計(jì)量問題。計(jì)量的過程就是對符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的項(xiàng)目予

以貨幣量化的過程（計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量模式）。

我國財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量

計(jì)量單位：企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第一章第八條

計(jì)量屬性：主要包括：

★歷史成本?！镏刂贸杀??！锟勺儸F(xiàn)凈值?！铿F(xiàn)值?！锕蕛r(jià)值。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第一章第八條第四十二條

特別要求：企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變

現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

專題三資產(chǎn)、收益確認(rèn)與計(jì)量理論

資產(chǎn)的幾種觀點(diǎn)：

未來勞務(wù)觀點(diǎn)（坎寧）資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(wù)（對

那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分），這種勞務(wù)只有對某人或某

批人有用時(shí)才是資產(chǎn)?！?/p>

資產(chǎn)早期的一種認(rèn)識，認(rèn)為資產(chǎn)是勞務(wù)。雖然指出了資產(chǎn)對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計(jì)

的資產(chǎn)概念有明顯的不同。

借余觀點(diǎn)：凡根據(jù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額

（應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項(xiàng)日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外）都是資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎从沉艘讶〉玫?/p>

財(cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者代表為取得財(cái)務(wù)權(quán)或有利于未來所發(fā)生的費(fèi)用支出。

純粹是從會計(jì)計(jì)量技術(shù)角度去定義資產(chǎn)，而并沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣

的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。

成本觀點(diǎn):將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將成本劃分為兩部分，一部

分是已耗用的，稱為費(fèi)用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)。

將資產(chǎn)作為未耗用的成本，從會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度來看,是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi),

凡在當(dāng)期支出但沒有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而己經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。沒有

揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。而且也會導(dǎo)致對會計(jì)學(xué)中兩個(gè)基本概念的混淆。

經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn):美國會計(jì)原則委員會認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)

資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

則：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。

認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)，又限定必須是能以貨幣計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟(jì)學(xué)

聯(lián)系了起來，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，也剔除了那些不能進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，如人力

資源、信息資源等，但沒有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的特征。

我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義就采用了經(jīng)濟(jì)利益觀這種觀點(diǎn)。

“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的資源。”《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》（2006）能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡

不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益者不為資產(chǎn)。

資產(chǎn)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)方面

計(jì)量屬性也稱計(jì)量基礎(chǔ),指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值、未

來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。資產(chǎn)計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合是實(shí)施資產(chǎn)計(jì)量的重要條件。對同一

資產(chǎn)項(xiàng)目，采用不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位會產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。

選擇計(jì)量屬性需要綜合考慮的因素：計(jì)量對象、計(jì)量環(huán)境、計(jì)量效果

種類：（1）歷史成本，即原始成本，是取得資產(chǎn)時(shí)的原始交易價(jià)格。

（2）現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價(jià)，它又有多種涵義，

如重新購置同類或具有相同生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場價(jià)格等等；

（3）現(xiàn)行售價(jià)，又稱脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值；

（4）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。

公允價(jià)值：指理智和知情的雙方，在一個(gè)開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間

沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交易的價(jià)格，它可以用市場價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表

會計(jì)學(xué)中的資本:是指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)，即企業(yè)的凈資產(chǎn)。

經(jīng)濟(jì)學(xué)里的資本：內(nèi)涵包括了以勞動為中心的各種生產(chǎn)要素，它反映的是一種勞動關(guān)系。資

本是勞動的條件，勞動是資本的目的。一定的資本規(guī)?？梢越M織一定的勞動規(guī)模。一定的勞

動規(guī)?？梢越o企業(yè)帶來一定的收益。

傳統(tǒng)會計(jì)收益概念：收益是指企業(yè)在本期已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)的歷史成本之間的差額。

傳統(tǒng)會計(jì)收益概念假定企業(yè)處于靜態(tài)的外部經(jīng)濟(jì)壞境之中，即假定沒有物價(jià)變動、沒有任何

不確定性、不存在交易之處的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。在理論上，以財(cái)務(wù)資本保全概念為依據(jù)。

擴(kuò)展的會計(jì)收益概念：收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在一定會計(jì)期間的“財(cái)富的凈增長”；某些未實(shí)現(xiàn)的

或意外收獲和周圍或其他活動的所得也應(yīng)當(dāng)確定為收益；某些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其現(xiàn)行成本、公允

價(jià)值計(jì)價(jià)等。擴(kuò)展會計(jì)收益仍以財(cái)務(wù)資本保全概念為依據(jù)，但允許有適當(dāng)?shù)撵`活性。

全面收益概念的產(chǎn)生:

全面收益包括在一個(gè)期間內(nèi)非業(yè)主交易的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的全部變動。即包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)

現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益的變動。全面收益=凈收益土其他全面收益（包含已實(shí)現(xiàn)與未實(shí)現(xiàn)）

收益和資本的關(guān)系：

資本是某一特定時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富，收益是某一特定期間內(nèi)由財(cái)富產(chǎn)生的利益流動。

收益來自資本貨物,而收益的價(jià)值并非來自資本貨物的價(jià)值。資本的價(jià)值來自于收益的價(jià)值。

只有清楚了某個(gè)項(xiàng)目可能為我們帶來多少收益以后，我們才能對那部分資本進(jìn)行估價(jià)。

貼切的比喻：樹一果實(shí)土地一莊稼

收益和資本保全：（三種）

（1）三種主要的資本保全概念。

財(cái)務(wù)資本保全（名義資本保全）主張所保全的應(yīng)是以名義貨幣所表示的資本，收益被認(rèn)為

是一個(gè)特定會計(jì)期間的名義收入超過其發(fā)生的成本費(fèi)用的部分。在這一資本保全概念中不考

慮貨幣價(jià)值的變動。

不變購買力資本保全主張?jiān)诓桓淖儠?jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)但改變會計(jì)計(jì)量單位的前提下確定收益，即

企業(yè)收益的確定必須保持原有資本的購買力不變。企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收入超過原有資本購買力的部

分，才確認(rèn)為收益。

實(shí)物資本保全即再生產(chǎn)能力資本保全。該概念假定，如果企業(yè)能以其資產(chǎn)置換同一類型的資

產(chǎn)或能保持生產(chǎn)固定數(shù)量商品或勞務(wù)的能力，則資本得到了保全。在這種概念下，企業(yè)在生

產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用必須以重置成本而不是以歷史成本來計(jì)量，在企業(yè)已消耗的實(shí)

物資本未得到重置前，不能確定企業(yè)的損益。

財(cái)務(wù)資本保全概念下，收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加。

實(shí)物資本保全概念下，收益是保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力不變之后的實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的增加。

（2）四種不同的資本保全模式及其收益變動規(guī)律

①名義貨幣單位/財(cái)務(wù)資本保全②一般購買力單位/財(cái)務(wù)資本保全

③名義貨幣單位/實(shí)物資本保全④一般購買力單位/實(shí)物資本保全

收益額的計(jì)算例如,某企業(yè)期初資產(chǎn)凈值為5000美元，期末資產(chǎn)凈值為8000美元。假定期

末要維持與期初相同的實(shí)際生產(chǎn)能力需要的資產(chǎn)凈值是6000美元。該期內(nèi)物價(jià)上漲指數(shù)為

5%。計(jì)算在4種模式下的收益額是多少？

在名義貨幣單位/財(cái)務(wù)資本保全模式下：

收益=8000-5000=3000（美元）

在一般購買力單位/財(cái)務(wù)資本保全模式下：

收益=8000-5000*（1+5%）=2750（美元）

在名義貨幣單位/實(shí)物資本保全模式下：

收益=8000-6000=2000（美元）

在一般購買力單位/實(shí)物資本保全模式下：

收益=8000-6000*（1+5%）=1700（美元）

專題四財(cái)務(wù)報(bào)告理論

財(cái)務(wù)報(bào)告體系：（充分披露原則）

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對外披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的書面文件

O

2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期

的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料

財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注等

財(cái)務(wù)報(bào)告體系圖表示資產(chǎn)負(fù)債表

收益表（利潤表）

基本財(cái)務(wù)報(bào)表《表內(nèi)”

現(xiàn)金流量表

廠財(cái)務(wù)報(bào)表々

所有者權(quán)益變動表

財(cái)務(wù)報(bào)告〈

c輔助（補(bǔ)充）信息

＜其他財(cái)務(wù)報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段（方式〃

財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系的整體描述

a存量與流量之間的關(guān)系b資產(chǎn)負(fù)債表是存量報(bào)表，報(bào)告的在某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值存量

c利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表是流量報(bào)表，它們度量的是流量，或者說是兩個(gè)

時(shí)點(diǎn)的存量變化

2資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系

在不考慮交易性金融資產(chǎn)的前提下，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額會等于資

產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末余額與期初余額兩者之間的差額。

3.資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動表關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目的期末余額與期初余額之間的差額，應(yīng)該與所有者權(quán)益變動表中

的所有者權(quán)益增減變動金額相一致。

4.利潤表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系

在目前企業(yè)管理中，經(jīng)理們常常把利潤表放在關(guān)注的首位，而忽視了現(xiàn)金流量表的作用。

利潤表所反映的利潤，在計(jì)算過程中針對不同的會計(jì)項(xiàng)目需要選擇各種的會計(jì)方法和會計(jì)估

計(jì)，由于選擇的差異常常會對利潤的結(jié)果產(chǎn)生不同的影響，因此利潤表對企業(yè)真實(shí)經(jīng)營成果

的反映是存在局限的。

現(xiàn)金流量表可以彌補(bǔ)利潤表的缺陷，可以通過反映企業(yè)所有活動形成的資金數(shù)額及其原因來

補(bǔ)充利潤表，揭示企業(yè)資金流入和流出的真正原因。

5、利潤表與所有者權(quán)益變動表的關(guān)系

利潤表中的凈利潤、歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數(shù)股東損益等項(xiàng)目金額，應(yīng)與所有者

權(quán)益變動表