第八章個(gè)人所得稅

第八章個(gè)人所得稅

王宇菁第八章個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。主要內(nèi)容：征稅范圍應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算中的其他規(guī)定稅收優(yōu)惠征收管理第一節(jié)納稅義務(wù)人與所得來源地一、納稅義務(wù)人二、所得來源地的確定一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）、香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)同胞。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。（一）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。二、所得來源地的確定非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來源地十分重要。具體規(guī)定：7點(diǎn)（略）第二節(jié)征稅范圍一、工資、薪金所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、其他所得第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額

的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所

得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十一、其他所得應(yīng)納稅額計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）一般費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每月減除3500元；（2）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。（三）稅率2011年8月31日前適用稅率2011年9月1日起適用稅率適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%月應(yīng)納稅所得額是月收入額減除2000或4800元，此稅率表2011年8月31日前適用。月應(yīng)納稅所得額是月收入額減除3500或4800元，此稅率表2011年9月1日起實(shí)施。（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（月收入額-3500或4800）*適用稅率-

速算扣除數(shù)2、全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年一次性獎(jiǎng)金除以12（2）計(jì)算應(yīng)納稅額的公式：當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）的應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)月工資薪金所得<費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）的應(yīng)納稅額=(當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)3、取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）不含稅全年獎(jiǎng)金收入除以12，確定適用稅率A和速算扣除數(shù)A（A為不含稅級(jí)數(shù)）（2）含稅全年獎(jiǎng)金收入=（不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）/（1-適用稅率A）（3）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12，確定適用稅率B和速算扣除數(shù)B（B為含稅級(jí)數(shù)）（4）應(yīng)納稅額=含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入*適用稅率B-速算扣除數(shù)B如果取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元），應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。5、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法；6、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題；7、不滿1個(gè)月的工資、薪金所得；8、個(gè)人取得退職費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的問題；9、因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法；10、退休人員再任職取得收入的征稅辦法；11、取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題；12、關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：（1）個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金允許在稅前據(jù)實(shí)扣除（2）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額不得超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為月2000元，本稅率表自2011年8月31日實(shí)施。五級(jí)超額累進(jìn)稅率費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為月3500元，本稅率表自2011年9月1日實(shí)施。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用必要費(fèi)用指按月減除3500元，全年可減除4200元稅率：適用稅率和速算扣除數(shù)同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（年收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額每次收入不超過4000元：=（每次收入額-800）每次收入在4000元以上的：=每次收入額×（1-20%）

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.每次收入不超過4000元，為800元2.每次收入4000元以上，為每次收入額的20%稅率：基本稅率為20%；另有30%、40%的稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額每次收入不超過4000元：=（每次收入額-800）每次收入在4000元以上的：=每次收入額×（1-20%）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.每次收入不超過4000元，為800元2.每次收入4000元以上，為每次收入額的20%稅率：適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額每次收入不超過4000元：=（每次收入額-800）每次收入在4000元以上的：=每次收入額×（1-20%）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.每次收入不超過4000元，為800元2.每次收入4000元以上，為每次收入額的20%稅率：稅率為20%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率七、利息、股息、紅利

所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額等于每次收入額，不扣除任何費(fèi)用稅率：稅率為20%（或5%）以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=每次收入額×20%八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額每次收入不超過4000元：=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次收入4000元以上：=〔每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）〕×（1-20%）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)包括：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率：適用稅率為20%，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)原值的確定：①有價(jià)證券：原值=買價(jià)+買入時(shí)有關(guān)稅費(fèi)；②建筑物：原值=建造費(fèi)+買入時(shí)有關(guān)稅費(fèi)；③土地使用權(quán)：原值=取得土地使用權(quán)所支付的金額+開發(fā)土地的費(fèi)用+有關(guān)稅費(fèi)；④機(jī)器設(shè)備、車船：原值=購進(jìn)價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+有關(guān)稅費(fèi)稅率為20%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率十、偶然所得、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%十一、其他所得應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算中的其他規(guī)定

一、個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的規(guī)定二、個(gè)人所得用于資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等院校的研究開發(fā)費(fèi)用扣除的規(guī)定三、境外所得的稅額扣除第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠二、減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠三、暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠四、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠五、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠第六節(jié)征收管理個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。一、自行申報(bào)納稅納稅義務(wù)人、方式、地點(diǎn)、期限二、代扣代繳納稅扣繳義務(wù)人、范圍、義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、期限所謂股權(quán)分置，是指上市公司股東所持向社會(huì)公開發(fā)行的股份在證券交易所上市交易，稱為流通股，而公開發(fā)行前股份暫不上市交易，稱為非流通股。這種同一上市公司股份分為流通股和非流通股的股權(quán)分置狀況，為中國內(nèi)地證券市場(chǎng)所獨(dú)有。退休：是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，勞動(dòng)者因年老或因工、因病致殘完全喪失勞動(dòng)能力而退出工作崗位。

離休：對(duì)建國前參加中國共產(chǎn)黨所領(lǐng)導(dǎo)的革命戰(zhàn)爭(zhēng)、脫產(chǎn)享受供給制待遇的和從事地下革命工作的老干部，達(dá)到離職休養(yǎng)年齡的，實(shí)行離職休養(yǎng)的制度。所謂“離休”就是人退下來后，依然享受和原職位相同的所有工資福利待遇，就和上班一樣。該漲工資就得漲工資，該發(fā)東西就得發(fā)東西。

某高校教師王某，2011年取得以下收入：（1）每月取得工資2500元，交納社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)130元，當(dāng)月課時(shí)津貼2000元。（2）根據(jù)自己的創(chuàng)業(yè)心得編寫的中篇小說一部出版，取得稿酬40000元，后因加印取得稿酬30000元，報(bào)刊連載取得某報(bào)社稿酬5000元。（3）當(dāng)年1月將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租他人用于居住，租期2年，每月租金3000元，當(dāng)年5月份對(duì)其房屋進(jìn)行修繕，發(fā)生修繕費(fèi)用1800元。要求：計(jì)算王某當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。附表1：部分工資、薪金所得稅稅率表（此稅率表截至2011年8月31日）附表2：部分工資、薪金所得稅稅率表（此稅率表自2011年9月1日起執(zhí)行）(1)工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（2500＋2000－100－50＋5－2000）×15%－125]×8＋[（2500＋2000－100－50＋5－3500）×3%×4＝1928.6（元）(2)稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（40000＋30000）×（1－20%）×20%×（1－30%）]＋[5000×（1－20%）×20%×（1－30%）]＝8400（元）（3）出租所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（3000－800）×10%×9]＋[（3000－800－800）×10%×2]＋[（3000－800－200）×10%]＝2460（元）計(jì)算王某當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝1928.6＋8400＋2460＝12788.6元居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)1．住所標(biāo)準(zhǔn)——習(xí)慣性住所

“住所”是稅法的特定概念，不是說居住的場(chǎng)所和居住的地方。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)住所的解釋是：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住?！?/p>

（1）戶籍：人們通常稱為戶口，中國公民通常在我國是有戶口的，但在我國常駐的外籍個(gè)人，雖因領(lǐng)取了長期居留證、暫居證等而納入我國戶籍的管理范圍，但其不屬于由于家庭或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住，因而不屬于在我國境內(nèi)有住所。

（2）經(jīng)濟(jì)利益：一般是考慮個(gè)人的主要財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中心等因素。

（3）習(xí)慣性居?。翰皇侵笇?shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。通常理解為個(gè)人在一地完成工作任務(wù)、一項(xiàng)事物或滯留一段時(shí)間后，必然要返回該居住場(chǎng)所。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)2．居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中（即公歷1月1日起至12月31日止）在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的法律效力相同，納稅人只要具備其一，即可被判定為我國的居民納稅人。如果兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都不具備，則為非居民納稅人。居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)如某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國。問：該外國人在2004年與2005年在中國應(yīng)判定為何種納稅人身份？居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)分析：該外國人從2004年1月1日至2004年12月31日，在華工作，期間兩次離境：①2004年2月15日~3月2日，不超過30日；②2004年11月15日~11月30日離境，不超過30日，因此累計(jì)離境不超過90日，則該納稅人2004年度為我國居民納稅人，負(fù)無限納稅義務(wù)應(yīng)判定為居民納稅人。該外國人于2005年11月20日離華回國，一次超30日離境，因此2005年度為我國非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)。某外國人2010年2月3日來華工作；2011年2月13日回國探親，2011年3月13日返回中國，2011年11月15日至2011年11月30日期間，因工作需要去了美國，2011年12月1日返回中國，后于2012年11月25日離華回國，則該納稅人（

）。A、2010年度為我國居民納稅人B、2010年度為我國非居民納稅人C、2011年度為我國居民納稅人