財(cái)務(wù)管理新小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)課件12

新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么培訓(xùn)2021年10月小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中共乳山市委黨校叢眾華新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)講義提綱小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么亮點(diǎn)主要賬務(wù)處理比較小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么科目銜接小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的亮點(diǎn)

1、簡化會計(jì)核算要求2、采用歷史本錢計(jì)量3、采用本錢法核算長期股權(quán)投資4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞5、更多使用“營業(yè)外收支〞6、減少稅會差異與稅法高度一致

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的主要亮點(diǎn)小準(zhǔn)那么的亮點(diǎn)—財(cái)務(wù)簡化核算可操作性強(qiáng)無需做過多的職業(yè)判斷小準(zhǔn)那么的亮點(diǎn)?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?是在遵循根本準(zhǔn)那么的大前提下，在借鑒?中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么?簡化處理的核心理念根底上，充分考慮了小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)根底工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。簡化核算要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)簡化核算要求1.統(tǒng)一采用歷史本錢計(jì)量2.統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)3.統(tǒng)一采用本錢法核算長期股權(quán)投資4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限確實(shí)定考慮稅法的規(guī)定5.資本公積僅核算資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕6.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅7.取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額8.簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露9.統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變更和會計(jì)過失更正進(jìn)行會計(jì)處理10.資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞11.更多使用“營業(yè)外收支〞12.減少稅會差異與稅法高度一致簡化核算要求①采用歷史本錢計(jì)量：在會計(jì)計(jì)量方面，?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?僅要求小企業(yè)采用歷史本錢對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。可操作性強(qiáng)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)采用歷史本錢計(jì)量

資產(chǎn)要求按照本錢計(jì)量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。用歷史本錢，不使用公允價(jià)值，局部特殊情況使用市場價(jià)格和評估價(jià)值。1、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照本錢計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失確實(shí)定參照了?企業(yè)所得稅法?中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照本錢〔購置價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息〕入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。3、對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量根底，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。采用歷史本錢計(jì)量負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余本錢和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量。采用歷史本錢計(jì)量②統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)：在長期債券投資〔或持有至到期投資〕中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

可操作性強(qiáng)第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。〔三〕債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。③采用本錢法核算長期股權(quán)投資在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面:?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活潑市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用本錢法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?那么要求小企業(yè)統(tǒng)一采用本錢法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理。

可操作性強(qiáng)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)

第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法進(jìn)行會計(jì)處理。不再區(qū)分不同情況，分別采用本錢法和權(quán)益法。小企業(yè)會計(jì)制度本錢法權(quán)益法小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么本錢法④固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷期限確實(shí)定考慮稅法的規(guī)定；長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致.1.?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?？刹僮餍詮?qiáng)2.?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。3.?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。主要賬務(wù)處理比較資產(chǎn)第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一、流動(dòng)資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年，下同〕或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等。

一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算根本要求如下：〔一〕庫存現(xiàn)金本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入〞或“營業(yè)外支出〞新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較〔二〕銀行存款本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目；減少銀行存款，做相反的會計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較〔三〕其他貨幣資金本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票〞、“銀行本票"、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“外埠存款〞等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計(jì)分錄。注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“其他貨幣資金〞或“備用金〞科目核算例1:2021年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會計(jì)分錄：撥付備用金借：其他貨幣資金10000貸：庫存現(xiàn)金100000報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金借：銷售費(fèi)用8000貸：庫存現(xiàn)金8000例2：甲公司為臨時(shí)到外地采購原材料，2021年3月5日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會計(jì)分錄。(1)匯出款項(xiàng)：借：其他貨幣資金---外埠存款100000貸：銀行存款100000〔2〕采購原材料：借：原材料80000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕13600貸：其他貨幣資金93600〔3〕轉(zhuǎn)回余款：借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金6400第八條短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年〔含1年，下同〕的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：〔一〕以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的本錢。借：短期投資-股票應(yīng)收股利〔應(yīng)收利息〕貸：銀行存款

〔二〕在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?！?〕借：應(yīng)收股利〔2〕借：應(yīng)收利息貸：投資收益貸：投資收益〔3〕借：銀行存款貸：應(yīng)收股利〔應(yīng)收利息〕

〔三〕出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：短期投資應(yīng)收利息【提示】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目。借：銀行存款貸：短期投資或投資收益應(yīng)收利息新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較【例題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價(jià)款合計(jì)508000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資?！?〕2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元?！?〕2×13年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元?！?〕2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。〔4〕2×14年4月20日，乙公司宣揭發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2000000元。〔5〕2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利?！?〕2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：

〔1〕2×13年5月20日，購入乙公司股票100000股借：短期投資——乙公司股票500800應(yīng)收股利——乙公司7200貸：銀行存款508000〔2〕2×13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7200元借：銀行存款7200貸：應(yīng)收股利——乙公司72002×13年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。〔不作處理〕〔3〕2×14年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額＝2000000×0.5%＝10000〔元〕借：應(yīng)收股利——乙公司10000貸：投資收益10000〔4〕2×14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利——乙公司10000〔5〕2×14年5月17日，出售乙公司股票100000股借：銀行存款449280投資收益51520貸：短期投資——乙公司股票500800第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。〔1〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔2〕受到款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)〔一〕應(yīng)收票據(jù)本科目核算小企業(yè)因銷售商品〔產(chǎn)成品或材料，下同〕、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票〔銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票〕。本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算?！?〕小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目?！?〕持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額〔即減去貼現(xiàn)息后的凈額〕，借記“銀行存款〞科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目〔銀行無追索權(quán)情況下〕或“短期借款〞科目〔銀行有追索權(quán)情況下〕新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較例：2021年3月1日簽發(fā)，6個(gè)月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有的票據(jù)期限練習(xí)：1、甲公司在2021年3月1日銷售商品收到一張面值117000元6個(gè)月期的商業(yè)票據(jù)，在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。1.以下正確的答案是〔〕A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，同時(shí)沖銷應(yīng)收票據(jù)。B.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，但不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)短期借款，但需沖銷應(yīng)收票據(jù)。D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)短期借款，也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。2.甲公司貼現(xiàn)時(shí)被扣除的貼現(xiàn)息是〔〕A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄是〔〕。A.借：短期借款117000貸：銀行存款117000B.借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收票據(jù)170000C.借：短期借款：117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000D.借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000【例題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行日常核算，2021年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，那么該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄：〔1〕收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000〔2〕6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月〔6月1日至8月1日〕：

票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117000〔元〕貼現(xiàn)息＝117000×12%×2／12＝2340〔元〕貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660〔元〕借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000〔3〕將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資本錢的金額，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目。借：材料采購〔原材料、庫存商品等〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔商業(yè)匯票的票面金額〕銀行存款等〔倒擠差額，也可能是在借方〕〔4〕商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)〔5〕小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額?！捕硲?yīng)收賬款本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對方單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算?！?〕小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞或“其他業(yè)務(wù)收入〞科目?！?〕收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款〞或“庫存現(xiàn)金〞科目，貸記本科目。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較〔三〕預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞科目借方。本科目應(yīng)按照對方單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目核算。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較〔1〕小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資本錢的金額，借記“在途物資〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會計(jì)分錄?！?〕出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程〞科目，貸記本科目、“銀行存款〞等科目。〔3〕按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)〔四〕應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！?〕小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購置價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資〔長期股權(quán)投資〕〔實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕應(yīng)收股利〔應(yīng)收的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款〔2〕在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔3〕小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較〔五〕應(yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資〞科目核算，不在本科目核算?！?〕小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購置價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資〞或“長期債券投資〞科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款〞科目?！?〕在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會產(chǎn)生利息?！?〕實(shí)際收到債券利息：借：銀行存款等科目，貸：應(yīng)收利息〔六〕其他應(yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理?！?〕小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〔2〕按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款〔可收回的金額〕營業(yè)外支出〔倒擠差額〕貸：其他應(yīng)收款〔賬面余額〕新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：〔一〕債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)缺乏清償?shù)??！捕硞鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)摹！踩硞鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。〔四〕與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整方案后，無法追償?shù)摹！参濉骋蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的?！擦硣鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。新：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款〔其他應(yīng)收款〕預(yù)付賬款第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等。

周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠?qū)掖问褂?、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)〔建筑業(yè)〕的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓彺尕浀谋惧X包括：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！捕惩ㄟ^進(jìn)一步加工取得存貨的本錢包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的制造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的本錢。前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額?！踩惩顿Y者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定?！菜摹程峁﹦趧?wù)的本錢包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！参濉匙孕性耘?、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的本錢包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3.自行繁殖的育肥畜的本錢包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。〔六〕盤盈存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較〔一〕存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量。1.外購的存貨本錢外購存貨的本錢包括：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕材料采購“材料采購〞科目核算小企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購本錢。采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購本錢，在“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢，在“委托加工物資〞科目核算。①小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購置價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。應(yīng)向供給單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購本錢的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款〞或“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，查明原因后再作處理。②月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別以下不同情況進(jìn)行處理：——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證〔包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證〕，應(yīng)按照實(shí)際本錢和方案本錢分別匯總。借：原材料〔周轉(zhuǎn)材料〕〔方案本錢〕材料本錢差異〔倒擠差異，也可能在貸方〕貸：材料采購——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借：原材料〔周轉(zhuǎn)材料〕〔方案本錢〕貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。③材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購本錢?！?〕在途物資本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購本錢。小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購置商品過程中發(fā)生的費(fèi)用〔包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等〕，在“銷售費(fèi)用〞科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購置過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用〞中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購置過程中的費(fèi)用仍在“在途物資〞中核算。2.加工取得的存貨通過進(jìn)一步加工取得存貨的本錢包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的制造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的本錢。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際本錢。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。①發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)借：委托加工物資〔實(shí)際本錢〕貸：原材料按照方案本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。②支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款需要繳納消費(fèi)稅的——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款〔銀行存款〕——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款〔銀行存款〕

③加工完成后驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資借：庫存商品〔原材料〕貸：委托加工物資④采用方案本錢核算的借：原材料〔庫存商品〕〔方案本錢或售價(jià)〕材料本錢差異〔也可能在借方，也可能在貸方〕貸：委托加工物資〔實(shí)際本錢〕⑤委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢。3.投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定。4.提供勞務(wù)的本錢包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)〞科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：〔1〕自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！?〕自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的本錢包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！?〕自行繁殖的育肥畜的本錢包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。〔4〕水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的本錢包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

6.盤盈存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。以下費(fèi)用不計(jì)入存貨的本錢，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨的本錢?！?〕倉儲費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕小企業(yè)〔批發(fā)業(yè)、零售業(yè)〕在購置商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購商品的本錢。第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的本錢。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其本錢計(jì)入生產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其本錢結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)本錢。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和本錢管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的本錢核算對象、本錢工程和本錢計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本錢核算對象和本錢工程分別歸集?！惨弧硨儆诓牧腺M(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢。〔二〕屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)本錢進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入根本生產(chǎn)本錢；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)本錢。〔三〕其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的本錢。(二〕發(fā)出存貨的會計(jì)處理〔三〕存貨清查會計(jì)處理〔1〕存貨毀損會計(jì)處理存貨毀損損失是一個(gè)凈損失的概念，本準(zhǔn)那么將其計(jì)入營業(yè)外支出?！咎崾尽咳绻C合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，那么計(jì)入營業(yè)外收入，而不是沖減營業(yè)外支出?！?〕盤盈存貨的會計(jì)處理盤盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)那么將其計(jì)入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費(fèi)用或主營業(yè)務(wù)本錢?！咎崾尽繉?shí)現(xiàn)了會計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其本錢、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

【例】2×13年12月20日，甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料1000公斤，按同類材料市場價(jià)格計(jì)算確定的價(jià)值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:〔1〕批準(zhǔn)處理前:借:原材料60000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60000〔2〕批準(zhǔn)處理后:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢60000貸:營業(yè)外收入60000〔3〕執(zhí)行中應(yīng)注意的問題①小企業(yè)所采購的物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。②小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)核算比照生物資產(chǎn)例題1．消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時(shí)可能涉及的會計(jì)科目有〔〕。A．農(nóng)產(chǎn)品B.消耗性生物資產(chǎn)C．存貨D．銀行存款【答案】ABD【解析】消耗性生物資產(chǎn)在賬務(wù)處理時(shí)不可能涉及存貨。2.〔〕是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。A.消耗性生物資產(chǎn)B.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)C.動(dòng)物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。2021.5853．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊?！敬鸢浮繉?.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，在郁閉前發(fā)生的必要支出，計(jì)入〔〕。A.管理費(fèi)用B.營業(yè)外支出C.生物資產(chǎn)的生產(chǎn)本錢D.其他業(yè)務(wù)本錢【答案】C5.農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)屬于小企業(yè)存貨。【答案】對

周轉(zhuǎn)材料

1、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原那么2、購入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算3、周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用4、出租或出借周轉(zhuǎn)材料的核算小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其本錢，但要進(jìn)行備查登記。(1)小企業(yè)確認(rèn)出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入(2)收到出租出借的押金〔退回押金做相反會計(jì)處理〕借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：其他應(yīng)付款(3)小企業(yè)確認(rèn)逾期未退周轉(zhuǎn)材料押金收益借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入設(shè)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

二、非流動(dòng)資產(chǎn)第十六條小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。長期債券投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用等。

第十七條：長期債券投資長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期〔在1年以上，下同〕持有的債券投資。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期債券投資〞科目來進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值〞、“溢折價(jià)〞、“應(yīng)計(jì)利息〞進(jìn)行明細(xì)核算。第十八條：〔一〕長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量小企業(yè)購入債券作為長期投資：【溢價(jià)】借：長期債券投資〔面值〕〔按照債券票面價(jià)值〕長期債券投資〔溢價(jià)〕〔其差額〕貸：銀行存款〔按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)〕【折價(jià)】借：長期債券投資〔面值〕〔按照債券票面價(jià)值〕貸：銀行存款〔按照實(shí)際支付的購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)〕長期債券投資〔溢價(jià)〕〔其差額〕

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長期債券投資的本錢借：長期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款〔購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)〕長期債券投資——溢折價(jià)〔倒擠差額〕新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第十九條長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。〔一〕分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。(確認(rèn))借：應(yīng)收利息(收到〕借：銀行存款貸：投資收益貸：應(yīng)收利息〔二〕一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益2024/1/2493〔三〕債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷?！惨鐑r(jià)〕借：投資收益貸：長期債券投資-溢價(jià)〔折價(jià)〕借：長期債券投資-折價(jià)貸：投資收益【提示】折溢價(jià)的攤銷是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會計(jì)期末。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第二十條長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：長期債券投資—面值、溢折價(jià)—應(yīng)計(jì)利息〔一次還本付息〕應(yīng)收利息〔分期付息，一次還本〕投資收益〔也可能在借方〕2024/1/2495新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第二十一條小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)那么第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款等〔可收回的金額〕營業(yè)外支出貸：長期債券投資—面值、溢折價(jià)—應(yīng)計(jì)利息2024/1/2496新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。第二十三條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧骋灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的本錢。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款

2024/1/2497第二十二條長期股權(quán)投資新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)〔二〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為本錢進(jìn)行計(jì)量。借:長期股權(quán)投資(按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi))(營業(yè)外支出)貸:固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等科目(按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)等科目(按照支付的相關(guān)稅費(fèi))營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?中直接按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。2024/1/2498新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法進(jìn)行會計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益【提示】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，長期股權(quán)投資只采用本錢法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。第二十五條處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其本錢、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利〔按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤〕投資收益(差額〕〔也可能在借方〕新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第二十六條小企業(yè)長期股權(quán)投資符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：〔一〕被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照的?！捕潮煌顿Y單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組方案的?！踩硨Ρ煌顿Y單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的?！菜摹潮煌顿Y單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。〔五〕國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借：銀行存款〔可收回金額〕營業(yè)外支出〔倒計(jì)差額〕貸：長期股權(quán)投資〔賬面金額〕固定資產(chǎn)

第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓徆潭ㄙY產(chǎn)的本錢包括：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值比例對總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。

2024/1/24104〔二〕自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出〔含相關(guān)的借款費(fèi)用〕構(gòu)成。借：在建工程貸：原材料工程物質(zhì)應(yīng)付職工薪酬小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程本錢。借：存貨貸：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕【提示】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么下“到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)〞的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會計(jì)核算的職業(yè)判斷要求

到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2024/1/24105新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)〔三〕投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。〔四〕融資租入的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。2024/1/24109第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊?企業(yè)所得稅法?第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。以下固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(五)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)2024/1/24111新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款2024/1/24112新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。轉(zhuǎn)入改建借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2024/1/24113固定資產(chǎn)的大修理支出借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款等?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第〔三〕項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：〔一〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第〔三〕項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第〔四〕項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第二章資產(chǎn)“固定資產(chǎn)清理〞科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理〞科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)收到價(jià)款借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款計(jì)算損益借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入2024/1/24115新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)〔五〕盤盈固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入2024/1/24116盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2021年3月1日，甲公司方案自行建造一套機(jī)器設(shè)備，為此購入工程物資一批，價(jià)款為600000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20000元。購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元；計(jì)提工程人員工資80000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司執(zhí)行?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?。甲公司的會計(jì)處理如下：購入工程物資時(shí)：借：工程物資600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕102000貸：銀行存款702000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程600000貸：工程物資600000領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)：借：在建工程20000貸：原材料20000注：機(jī)器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅工程，應(yīng)稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建造應(yīng)稅工程時(shí)，無須進(jìn)行需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。計(jì)提工程人員工資：借：在建工程80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000試生產(chǎn)收入:借：銀行存款10000貸：在建工程10000工程竣工并交付使用:固定資產(chǎn)的入賬金額是：600000＋20000＋8000－10000＝690000〔元〕借：固定資產(chǎn)690000貸：在建工程690000【例題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為1000000元，累計(jì)已計(jì)提折舊為300000元，賬面價(jià)值為700000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)開展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。同時(shí)有一臺機(jī)器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時(shí)也對該設(shè)備進(jìn)行改建。2021年7月1日開始經(jīng)過4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出200000元，同時(shí)發(fā)生的機(jī)器設(shè)備的改建支出金額為78000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機(jī)器設(shè)備改建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長了。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)執(zhí)行?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?。會計(jì)處理如下：〔1〕2021年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時(shí)：借：在建工程700000累計(jì)折舊300000貸：固定資產(chǎn)1000000〔2〕改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生支出：借：在建工程200000貸：銀行存款200000改建機(jī)器設(shè)備發(fā)生支出借：長期待攤費(fèi)用78000貸：銀行存款78000〔3〕工程完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)900000貸：在建工程900000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照購置價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定?！捕匙孕袪I造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定：2024/1/241231．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢包括：到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的本錢包括：到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。2024/1/24124第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)〔農(nóng)、林、牧、漁業(yè)〕應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。2024/1/24125無形資產(chǎn)2024/1/24126第三十九條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計(jì)量?！惨弧惩赓彑o形資產(chǎn)的本錢包括：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出〔含相關(guān)的借款費(fèi)用〕。〔二〕投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！踩匙孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)的本錢，由符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出〔含相關(guān)的借款費(fèi)用〕構(gòu)成。2024/1/24127

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件的)—資本化支出(滿足資本化條件的)貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等月末，將“研發(fā)支出〞科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞科目借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件的)研究開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出2024/1/24128自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較答案：〔1〕2021年1月借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15貸：庫存現(xiàn)金152021年1月末借：管理費(fèi)用15貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出15〔2〕2021年3月借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出16貸：銀行存款162021年3月末借：管理費(fèi)用16貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出16〔3〕2021年5月借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30——資本化支出50貸：原材料40應(yīng)付職工薪酬10銀行存款302021年5月末借：管理費(fèi)用30貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30〔4〕2021年7月末借：無形資產(chǎn)50貸：研發(fā)支出——資本化支出50研究階段和開發(fā)階段的劃分無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)那么對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。2024/1/24135新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。2024/1/24136【提示】與企業(yè)所得稅法可能存在差異的是，企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。企業(yè)所得稅法第六十七條

無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除?！咎崾尽?、小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估計(jì)，那么強(qiáng)制要求按照至少10年的期限進(jìn)行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法〞，不允許采用其他方法。2、企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，不是像過去那樣直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷〞科目。3、無形資產(chǎn)沒有殘值4、無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。其計(jì)算方法是“算頭不算尾〞，即包括可供使用的當(dāng)月但不包括停止使用或出售的當(dāng)月。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較第四十二條處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！矁羰找妗辰瑁恒y行存款累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益〔凈損失〕借：銀行存款累計(jì)攤銷營業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅2024/1/24141第四十三條小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：〔一〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款、原材料等2024/1/24142長期待攤費(fèi)用新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)第二章資產(chǎn)第四十四條長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。〔一〕已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷?！捕辰?jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！踩彻潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！菜摹称渌L期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。2024/1/24143新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)主要賬務(wù)處理比較小企業(yè)攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用〔管理費(fèi)用〕等貸：長期待攤費(fèi)用

期末余額：長期待攤費(fèi)用科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。

小準(zhǔn)那么規(guī)定：籌建期的開辦費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用〞所得稅法規(guī)定：——計(jì)入“其他長期待攤費(fèi)用〞計(jì)入其他長期待攤費(fèi)用，攤銷期不得低于3年；會計(jì)與稅法出現(xiàn)差異第二章資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目核算在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。小企業(yè)所采購物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。本科目應(yīng)按照待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算?！?〕盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值借：原材料、庫存商品、庫存現(xiàn)金等科目貸：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額借：固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢記本科目-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢〔2〕盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額借：待處理資產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：材料采購、原材料、庫存商品、庫存現(xiàn)金等科目涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。