會計學基礎第二章

第二章會計核算方法履行會計職能所采用的方法

確認——計量——記錄——報告設置會計科目和賬戶——填制和審核會計憑證——復式記賬——登記賬簿——本錢計算——財富清查——會計報表第一節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目〔一〕概念會計科目是對會計對象詳細內容即會計要素進一步分類的工程。〔二〕分類總分類科目：是對會計要素詳細內容進展總括分類、提供總括信息的會計科目。明細科目：是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更詳細會計信息的科目。P331附錄總分類科目：財政部一致制定明細分類科目：普通由企業(yè)自行制定(一級科目,二級科目,明晰科目.如:原資料---木材---紅木)會計科目表會計科目參照表順序號名稱順序號名稱一、資產類二、負債類1現(xiàn)金39短期借款2銀行存款40應付票據(jù)3其他貨幣資金41應付賬款4短期投資42預收賬款5短期投資跌價準備43代銷商品款6應收票據(jù)44應付工資7應收股利45應付福利費8應收利息46應付股利9應收賬款47應交稅金10其他應收款48其他應交款11壞賬準備49其他應付款12預付賬款50預提費用13應收補貼款51長期借款14物資采購52應付債券15原材料53長期應付款16包裝物54遞延稅款17低值易耗品三、所有者權益類18庫存商品55股本／實收資本19委托加工物資56資本公積20委托代銷商品57盈余公積21受托代銷商品58本年利潤22存貨跌價準備59利潤分配23分期收款發(fā)出商品四、成本類24待攤費用60生產成本25長期股權投資61制造費用26長期債券投資62勞務成本27長期投資減值準備五、損益類28固定資產63主營業(yè)務收入29累計折舊64其他業(yè)務收入30固定資產減值準備65投資收益31工程物資66補貼收入32在建工程67營業(yè)外收入33在建工程減值準備68主營業(yè)務成本34固定資產清理69主營業(yè)務稅金及附加35無形資產70其他業(yè)務支出36無形資產減值準備71營業(yè)費用37長期待攤費用72管理費用38待處理財產損溢73財務費用74營業(yè)外支出75所得稅76以前年度損益調整(三)會計科目的意義會計科目是進展各項會計記錄和提供各項會計信息的根底，在會計核算中具有重要意義。〔1〕會計科目是復式記賬的根底。37頁〔2〕會計科目是編制記賬憑證的根底。36頁〔3〕會計科目為本錢計算與財富清查提供了前提條件?！?〕會計科目為編制會計報表提供了方便。(四)會計科目的設置會計科目的設置原那么(科學、合理、適用)〔1〕必需結合會計對象的特點?！?〕必需符合經濟管理的需求。〔3〕堅持會計科目的相對穩(wěn)定?！?〕將一致性與靈敏性結合起來。〔5〕會計科目的稱號要簡單明確、字義相符、通俗易懂。常用會計科目分為資產、負債、一切者權益、本錢、損益〔包括收入類和費用類兩類〕五大類。二、賬戶〔一〕概念賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和構造，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體?！捕撤诸愘Y產類賬戶負債類賬戶一切者權益類賬戶本錢類賬戶損益類賬戶〔三〕賬戶的構造賬戶的根本構造〔五項內容〕賬戶的簡化構造賬戶的根本構造賬戶的簡化構造丁字型賬戶借方賬戶稱號貸方期末余額＝期初余額+本期添加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額舉例：9月1日有上月結余現(xiàn)金100元1〕9月2日收入現(xiàn)金500元2〕9月6日支出現(xiàn)金300元3〕9月19日收入現(xiàn)金600元4〕9月28日支出現(xiàn)金500元問9月30日還剩現(xiàn)金多少？期初余額、期末余額、本期添加額、本期減少額各是多少？用T字形賬表示。

100（1）500（3）600

（2）300（4）500

400現(xiàn)金借方貸方★會計科目與賬戶的關系：聯(lián)絡：都是對會計對象詳細內容的科學分類，兩者口徑一致，性質一樣，會計科目是賬戶的稱號，也是設置賬戶的根據(jù)，賬戶是會計科目的詳細運用。區(qū)別：會計科目不存在構造；而賬戶那么具有一定的格式和構造。會計對象、會計要素、會計賬戶、會計科目、會計等式之間的關系：１.會計對象是會計反映和監(jiān)視的內容．２.會計要素是對會計對象的詳細劃分和科學分類，是設置會計科目的根據(jù)．３.會計等式是反映會計要素之間數(shù)量關系的等式．４.會計科目是對會計對象詳細內容即會計要素進一步分類的工程，是設置賬戶的規(guī)那么和根據(jù)．５.賬戶是對會計要素進展分類核算的工具，是根據(jù)會計科目開設的．第二節(jié)借貸記賬法單式記賬法與復式記賬法借貸記賬法的根本認識借貸記賬法的實際根底借貸記賬法的賬戶構造借貸記賬法的記賬規(guī)那么記賬、結賬和試算平衡總賬與明細賬的關系及其平行登記〔一〕單式記賬法和復式記賬法記賬方法是指根據(jù)業(yè)務的發(fā)生，在賬簿中記錄的方法。單式記賬法對于發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務只在一個賬戶上登記。復式記賬法對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進展記錄。收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復式記賬法與單式記賬法相比優(yōu)點：可以了解每一項經濟業(yè)務的來龍去脈；可以系統(tǒng)全面了解經濟活動的過程和結果；可以進展試算平衡?！捕辰栀J記賬法的根本認識是以“借〞、“貸〞兩字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。產生于13世紀意大利?！层y行，借方記債務，貸方記債務〕15世紀設置“資本〞“損益〞“余額〞賬戶，進展全部賬戶的試算平衡。隨后，在歐美流行，成為全世界通用的記賬方法。20世紀初由日本傳入我國，目前成為法定的記賬方法。借貸曾經失去原有的含義，變成純粹的記賬符號。借方賬戶稱號貸方借方貸方借項貸項借記貸記〔三〕借貸記賬法的實際根底借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程及其結果。借貸記賬法的實際根底是會計恒等式：

資產＝負債＋一切者權益〔四〕借貸記賬法的賬戶構造借方資產、本錢、費用類賬戶貸方期初余額本期添加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方權益、收入類賬戶貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期添加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借方貸方通常余額資產、費用增加減少借方負債、所有者權益、收入減少增加貸方收入類賬戶的構造：借減貸增，期末普通無余額費用類賬戶的構造：借增貸減，期末普通無余額(五)借貸記賬法的記賬規(guī)那么有借必有貸,借貸必相等.(是記賬的根據(jù),也是核對賬目的根據(jù))資產=負債+一切者權益長江公司總分類賬戶的月初余額:(單位:元)資產金額負債及所有者權益金額銀行存款62800短期借款25000原材料30000應付賬款6300庫存商品7900實收資本450000固定資產360000資本公積5000生產成本33600盈余公積8000合計494300盈余公積8000本月發(fā)生經濟業(yè)務如下:(1)用銀行存款購買資料6500元,資料已驗收入庫資產類賬戶資產類賬戶借方銀行存款貸方借方原資料貸方65006500(2)向銀行借入短期借款3800元,直接歸還應付賬款負債類賬戶負債類賬戶借方短期借款貸方借方應付賬款貸方38003800(3)用銀行存款歸還短期借款5000元資產類賬戶負債類賬戶借方銀行存款貸方借方短期借款貸方50005000(4)收到投資者追加投資20000元,存入銀行一切者權益類賬戶資產類賬戶借方實收資本貸方借方銀行存款貸方2000020000(5)本期消費產品領用資料18000元資產類賬戶本錢類賬戶借方原資料貸方借方消費本錢貸方1800018000(6)銷售產品一批,價款11000元,款項已收訖并存入銀行收入類賬戶資產類賬戶借方主營業(yè)務收入貸方借方銀行存款貸方11000110001.以上六筆經濟業(yè)務包含了經濟業(yè)務的四種類型:1.資產與權益同時等額添加,總額添加,如第四,第六筆業(yè)務2.資產與權益同時減少,總額減少,如第三筆業(yè)務3.資產內部有增有減,總額不變,如第一,第五筆業(yè)務4.權益內部有增有減,總額不變,如第二筆業(yè)務2.會計分錄〔1〕概念

會計分錄是指對某項經濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。先標借方，后標貸方，每個會計科目占一行，借貸錯開?！?〕分類

分為簡單會計分錄和復合會計分錄?！?〕對應賬戶〔對應關系〕

運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會構成應借、應貸的相互關系，這種關系叫作賬戶的對應關系。發(fā)生對應關系的賬戶叫對應賬戶。舉例:以前面長江公司本月發(fā)生的六項經濟業(yè)務為例:(1)用銀行存款購買資料6500元,資料已驗收入庫借:原資料6500貸:銀行存款6500(2)向銀行借入短期借款3800元,直接歸還應付賬款借:應付賬款3800貸:短期借款3800(3)用銀行存款歸還短期借款5000元借:短期借款5000貸:銀行存款5000(4)收到投資者追加投資20000元,存入銀行借:銀行存款20000貸:實收資本20000(5)本期消費產品領用資料18000元借:消費本錢18000貸:原資料18000(6)銷售產品一批,價款11000元,款項已收訖并存入銀行借:銀行存款11000貸:主營業(yè)務收入11000復合會計分錄:1.某企業(yè)購買一輛價值120000元的轎車,價款用現(xiàn)金支付20000元,其他用銀行存款支付.(一借多貸)借:固定資產120000貸:現(xiàn)金20000銀行存款1000002.某企業(yè)購買原資料一批,價值8000元,購買辦公類低值易耗品價值500元,一切費用都用銀行存款支付(多借一貸)借:原資料8000低值易耗品500貸:銀行存款8500(六)記賬、結賬和試算平衡1.記賬和結賬長江公司總分類賬戶的月初余額各筆業(yè)務的會計分錄舉例:銀行存款期初余額62800(4)20000(1)6500(6)11000(3)5000本期發(fā)生額31000本期發(fā)生額11500期末余額82300舉例:短期借款期初余額25000(3)5000(2)3800本期發(fā)生額5000本期發(fā)生額3800期末余額23800P37-382.試算平衡試算平衡，就是根據(jù)資產與權益的平衡關系，按照記賬規(guī)那么的要求，經過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完好性。(1)、試算平衡公式①發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計②余額試算平衡公式全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計(2)試算平衡表表2-8發(fā)生額及余額試算平衡表單位:元期初余額本期發(fā)生額期末余額會計科目借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款62800310001150082300原資料3000065001800018500庫存商品79007900固定資產3600001800051600短期借款250005000380023800應付賬款630038002500實收資本45000020000470000資本公積50005000盈余公積80008000主應業(yè)務收入1100011000合計4943004943006430064300520300520300(3)試算平衡時應留意的問題

①必需將一切賬戶余額記入試算表②假設試算表借貸不相等，可確定賬戶記錄有誤，應仔細查找直至平衡。③即使試算表平衡，也不能闡明賬戶記錄絕對正確，有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系。如：漏記業(yè)務、重記業(yè)務、不影響借貸平衡的錯記賬戶、顛倒記賬方向、借貸方發(fā)生額偶爾抵消等。(七)總賬與明細賬的關系及其平行登記總賬，是指按總賬科目開設賬戶，對總賬科目的經濟內容進展總括的核算，提供總括性目的；

明細賬，是指按照明細科目開設的賬戶，對總分類賬的經濟內容進展明細分類核算，提供詳細而詳細的核算資料。1.總分類賬戶與明細分類賬戶的內在聯(lián)絡

(1)．二者所反映的經濟業(yè)務內容一樣

(2)．登記賬簿的原始根據(jù)一樣

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別

(1)．反映經濟內容的詳細程度不一樣

總括貨幣計量詳細貨幣計量實物數(shù)量目的勞動量目的(2)．作用不同統(tǒng)馭，補充闡明3.總分類賬與明細分類賬的平行登記(1)、采用平行登記規(guī)那么，應留意以下要點：①對于需求提供其詳細目的的每一項經濟業(yè)務，應根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，一方面記入有關的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬所屬的有關各明細分類賬戶，即根據(jù)一樣、期間一樣。期間一樣不等于同時登記②登記總分類賬及其所屬的明細分類賬的方向該當一樣，即方向一樣。變動方向一樣普通借貸方向一樣特殊借貸方向不同但變動方向一樣〔例財務費用，總分類賬〕③記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等，即金額相等。普通借貸發(fā)生額相等特殊只金額相等4.平行登記舉例:P41明細賬是數(shù)量金額式總分類賬單位:元年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號1月初余額借50203轉1購進116005轉2消費領用811531本月發(fā)生額及116008115借8505余額資料明細分類賬金額單位:元資料稱號:甲資料數(shù)量單位:千克年憑證號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金1月初余額20173403轉1購進10020200012019.523405轉2消費領用5019.59757019.5531本月發(fā)生1002020005019.59757019.55額及余額

資料明細分類賬金額單位:元資料稱號:乙資料數(shù)量單位:千克年憑證號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金1月初余額40117468053轉1購進801209600120119142805轉2消費領用60119714601197140531本月發(fā)生80120960060119714601197140額及余額總分類賬與明細分類賬發(fā)生額及余額對照表單位:元賬戶稱號月初余額發(fā)生額月末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲資料明細賬乙資料明細賬原資料總分類24046805020200096001160097571408115571408505明細賬是三欄式:某企業(yè)2004/7/31日〞應收賬款〞賬戶余額如下:其總分類賬戶借方余額8000元,其中:應收單位名稱金額(元)A公司3000B公司5000該廠8月份發(fā)生如下有關經濟業(yè)務:(1)12日向A公司銷售產品,貨款5000元尚未收到(2)29日收到A公司歸還貨款4200元,收到B公司歸還貨款2000元,款項已存入銀行要求:開設應收賬款的總分類賬戶及有關明細分類賬戶,登記期初余額,并就相關業(yè)務進展平行登記,結出本期發(fā)生額和期末余額.第三節(jié)財富清查<中華人民共和國會計法>第十七條規(guī)定：“各單位該當定期將會計賬簿與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)字相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符，會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。〞

據(jù)此，對賬的內容主要包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對，賬表核對。

賬實相符是賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。保證賬實相符，是會計核算的根本要求。由于會計賬簿記錄是實物款項運用情況的價值量反映，實物款項的增減變化情況，必需在會計賬簿記錄上照實記錄、登記。一.財富清查的含義及分類二.財富清查的方法三.財富清查結果的賬務處置一、財富清查概述〔一〕財富清查的含義財富清查是指經過對貨幣資金、實物資產和往來款項的清點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)能否相符的一種專門方法。

思索財富清查的必要性?呵斥賬實不符的緣由：自然損耗計量、檢驗不準管理不善、制度不嚴呵斥喪失損壞記錄未達賬項不測〔二〕財富清查的意義〔1〕提高會計資料的質量，保證會計資料的真實

〔2〕提示財富物資的運用情況，促進企業(yè)改善運營管理，發(fā)掘各項財富的潛力，加速資金周轉。

〔3〕促使財富物資保管人員加強責任感，以保證各項財富的平安完好〔三〕財富清查的種類全面清查清查范圍部分清查定期清查財富清查清查時間不定期清查內部清查執(zhí)行單位外部清查〔四〕財富清查前的預備任務組織上的預備成立專門的指點小組制定方案監(jiān)視檢查清查總結報告業(yè)務上的預備會計部門財富物資保管部門財富清查人員二、財富清查的方法〔一〕實物資產的清查１.清查方法〔１〕賬存數(shù)確定方法：永續(xù)盤存制和實地盤存制

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制,是指經過設置各種財富明細賬，逐筆地登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并能隨時結出賬面余額的一種盤存制度。其計算公式是：〖賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期添加額－本期減少額〗實地盤存制是指平常只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記各種財富的添加數(shù)，不登記減少數(shù)，在期末時經過清點實物，來確定各種財富的數(shù)量，并據(jù)以計算出各項財富的減少數(shù)的一種盤存制度。其計算公式是：〖本期減少額＝賬面期初余額＋本期添加額－期末實踐結存額〗公式中的"期末實踐結存額"〔即期末余額〕是期末時經過清點而確定的。永續(xù)盤存制和實地盤存制的比較1．確認存貨有關目的數(shù)量做法上的比較存貨的有關指標永續(xù)盤存制的確認方法實地盤存制的確認方法比較結果期初結存數(shù)量上一會計期末結轉過來上一會計期末結轉過來相同本期增加數(shù)量根據(jù)收貨憑證及時登記賬簿根據(jù)收貨憑證及時登記賬簿相同本期減少數(shù)量根據(jù)發(fā)貨憑證及時登記賬簿根據(jù)期初結存數(shù)量、本期增加數(shù)量和期末結存數(shù)量計算確定不同期末結存數(shù)量根據(jù)賬面記錄計算通過清查盤點確認不同2．永續(xù)盤存制和實地盤存制優(yōu)缺陷的比較永續(xù)盤存制的優(yōu)點及缺陷優(yōu)點：可以加強庫存財富的管理，便于隨時掌握各項財富的占用情況及其動態(tài)，有利于施行會計監(jiān)視。缺陷：存貨的明細分類核算任務量較大，需求較多的人力和費用。但同實地盤存制相比，它在控制和維護財富物資平安完好方面具有明顯的優(yōu)越性。適用范圍:在存貨的增減變動記錄上，除少數(shù)特殊情況外，普通都采用永續(xù)盤存制。實地盤存制的優(yōu)點及缺陷優(yōu)點:方法簡單，會計核算任務量小。缺陷：各項財富的減少數(shù)沒有嚴密的手續(xù)，倒軋出的各項財富的減少數(shù)中成份復雜，除了正常耗用外，能夠存在很多非正常要素，因此不便于施行會計監(jiān)視。適用范圍:很小，例如商業(yè)企業(yè)的種類多、價值低、買賣頻繁的商品，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品等，制造業(yè)企業(yè)的財富中，很少采用這種盤存制度。資料:某企業(yè)1月份存貨收發(fā)業(yè)務如下:1/1存貨300單位1/10購入900單位1/11銷貨800單位1/18購入600單位1/20銷貨800單位1/23購入200單位分別按永續(xù)盤存制和實地盤存制(假設期末清點數(shù)為350單位)計算期末存貨結存數(shù)和本期發(fā)出數(shù).〔２〕實物財富的清查方法不同種類的實物財富，由于其實物形狀、體積分量和堆放方式等方面的不同，因此它們所采用的清查方法也有所不同。常用的實物財富清查的方法包括：實物財產清查的方法適用情況實地清點法機器設備、包裝物、原資料、產廢品、庫存商品等技術推算法散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資抽樣盤存法數(shù)量多、分量均勻的實物財富函證核對法委托外單位加工或保管的物資等〔二〕貨幣資金的清查貨幣資金清查的內容：貨幣資金的清查主要包括對庫存現(xiàn)金的清查和對銀行存款的清查兩個方面。貨幣資金清查的內容不同，所采用的清查方法也有所不同。清查內容清查方法庫存現(xiàn)金實地清點法銀行存款編制銀行存款余額調理表(1)庫存現(xiàn)金的清查實地清點法是指經過對庫存現(xiàn)金的實有數(shù)進展清點，進而與現(xiàn)金日記賬的余額進展核對，來查明賬實能否相符的方法。庫存現(xiàn)金的清查可分為以下兩種情況：1.在日常任務中，現(xiàn)金出納員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)額，并及時與現(xiàn)金日記賬的余額相核對。這種清查方法實踐上是現(xiàn)金出納員的份內職責。2.由專門清查人員進展的清查。清查人員要仔細審核收付憑證和賬簿記錄，檢查經濟業(yè)務的合理和合法性，以及能否存在以白條或借據(jù)充抵現(xiàn)金的景象等。為了明確經濟責任，出納人員必需在場。

現(xiàn)金清點終了后，應根據(jù)清點的結果填制"庫存現(xiàn)金清點報告表"。它是重要的原始憑證，又有"實存賬存對比表"的作用。"庫存現(xiàn)金清點報告表"的格式如下：庫存現(xiàn)金盤點報告表

單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比結果備注盤盈盤虧

盤點人簽章出納員簽章：(2)銀行存款的清查銀行存款的清查普通采用將企業(yè)開設的"銀行存款日記賬"與開戶銀行的"對賬單"相核對，并在此根底上編制"銀行存款余額調理表"，確認二者之間能否相符的方法。核對前，首先把至清查日止一切銀行存款的收、付業(yè)務登記入賬，對發(fā)生的錯賬、漏賬應及時查清更正。然后，再與開戶銀行的"對賬單"逐筆核對，假設二者余額相符，那么闡明無錯誤；假設二者不相符，那么能夠存在著未達賬項。編制銀行存款余額調理表時，應在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的根底上，分別加減未達賬項，求得調整后的雙方余額應該相符。未達賬項，是指對于同一經濟業(yè)務，由于企業(yè)和銀行之間的憑證傳送和記賬時間的不同，一方已入賬而另一方尚未登記入賬的會計事項。未達賬項的類型：〔1〕企業(yè)曾經收款入賬，而銀行尚未入賬的款項。〔2〕企業(yè)曾經付款入賬，而銀行尚未入賬的款項?！?〕銀行曾經收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項?！?〕銀行曾經付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付調節(jié)后余額調節(jié)后余額銀行存款余額調理表值得留意的是：〔1〕“銀行存款余額調理表〞的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調理賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑證后再進展?！?〕經過調理以后確認的余額是企業(yè)可以動用存款的最高數(shù)額。練習銀行存款余額調理表的某企業(yè)2004年8月31日銀行存款日記賬的余額為168000元，銀行對賬單的余額為228000元，經核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：1.企業(yè)收銷貨款6000元，已記企業(yè)銀行存款添加，銀行尚未記添加；2.企業(yè)付購貨款60000元，已記企業(yè)銀行存款減少，銀行尚未記減少；3.接到大連甲工廠匯來購貨款40000元，銀行已登記添加，企業(yè)尚未添加；4.銀行代企業(yè)支付購貨款34000元，銀行已登記減少，企業(yè)尚未記減少；銀行存款余額調理表2004年8月31日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付１６８０００４００００３４０００銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付２２８０００６０００６００００調節(jié)后的銀行存款余額１７４０００調節(jié)后的銀行存款余額１７４０００〔三〕往來款項的清查函證核對法：經過信件與經濟往來單位核對賬目的方法．積極式函證消極式函證三、財富清查結果的處置

(一)企業(yè)對財富清查的結果處置應按照以下步驟進展：

1．核準金額，查明各種差別的性質和緣由，提出處置意見。根據(jù)清查情況，核準貨幣資金、財富物資和債務債務的盈虧金額，并分析呵斥賬實不符的緣由，明確經濟責任，據(jù)實提出處置意見。2．調整賬簿，做到賬實相符。為做到賬實相符，保證會計信息真實正確，對財富清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧，應及時調整賬簿記錄。3．查明盤盈、盤虧的緣由，決議處置方法，報經有關部門同意。4.編制記賬憑證，登記入賬，核銷盤盈、盤虧。

(二)財富清查結果的賬戶設置“待處置財富損溢〞賬戶用來核算企業(yè)在財富清查過程中查明的各項財富物資的盤盈、盤虧和毀損的價值。該賬戶的貸方登記待處置財富物資的盤盈數(shù)，及經同意后的盤虧轉銷數(shù)。借方登記待處置財富物資的盤虧和毀損數(shù)，及經同意后的盤盈轉銷。期末處置后,該賬戶普通無余額"待處置財富損溢"賬戶下設"待處置流動資產損溢"和"待處置固定資產損溢"兩個明細分類賬戶，進展明細分類核算。借方待處置財富損溢貸方待處置財富物資的盤虧和待處置財富物資的盤盈數(shù)毀損數(shù)經同意后的盤盈轉銷經同意后的盤虧轉銷數(shù)表示尚待處置的財富物資盤虧和表示尚待處置的財富物資毀損數(shù)盤盈數(shù)〔三〕貨幣資金清查結果的賬務處置庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或盈余時，除了設法查明緣由外，還應根據(jù)庫存現(xiàn)金"清點報告單"及時進展賬務處置。應在"待處置財富損溢"賬戶核算，待查明緣由后再轉賬。例1某企業(yè)2000年3月份進展庫存現(xiàn)金清查，其清查結果及賬務處置如下：1．庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款150元。借：現(xiàn)金

150

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

150經反復核對，未查明緣由，報經同意轉作營業(yè)外收入處置：借：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢150

貸：營業(yè)外收入

1502．庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500元。借：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢500

貸：現(xiàn)金

500經查，該短款屬于出納員的責任，應由出納員賠償：借：其他應收款

500

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

500(四)存貨清查結果的處置１．存貨盤盈的核算〔1〕在報經同意之前：借：原資料等有關賬戶貸：待處置財富損溢—待處置流動資產損溢〔2〕在按規(guī)定程序報經同意后：借：待處置財富損溢—待處置流動資產損溢貸：管理費用2.存貨盤虧的核算〔1〕在報經同意之前：借：待處置財富損溢—待處置流動資產損溢貸：原資料等〔2〕在按規(guī)定程序報經有關部門同意后：對于不同緣由呵斥的盤虧、毀損作不同的處置：借：其他應收款〔應由保險公司或過失人擔任賠償?shù)膿p失〕營業(yè)外支出——非常損失〔屬于自然災禍呵斥的損失〕管理費用〔普通運營損失部分〕貸：待處置財富損溢—待處置流動資產損溢例2某企業(yè)經財富清查，發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材2000千克。經查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所呵斥的，按每千克4元入賬。1.未同意前：借：原資料

8000

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

80002.同意后,沖減管理費用借：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

8000

貸：管理費用

8000例3某企業(yè)盤虧A產品100千克，單位實踐本錢100元。經查明，屬于定額內的合理損耗。1．同意前，調整存貨賬的實存數(shù)：2．同意以后，記入管理費用：借：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢10000

貸：庫存商品

10000借：管理費用

10000

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

10000例4某企業(yè)盤虧甲資料10噸，每噸180元。經查明，是由于過失人呵斥的資料毀損，應由過失人賠償1000元，毀損資料殘料價值100元。1．同意前，調整存貨賬的實存數(shù)：2．同意以后，分別不同情況處置：(1)由過失人賠償借：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢1800

貸：原資料

1800

借：其他應收款--**

1000

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

1000(2)殘料作價入庫借：原資料

100

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

100(3)扣除過失人的賠款和殘值后的盤虧數(shù)，記入管理費用：借：管理費用

700

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

700例5某企業(yè)B資料盤虧一批，實踐本錢7000元。經查明，屬于非常事故呵斥的損失。1．同意前，調整存貨賬的實存數(shù)：2．同意以后，記入營業(yè)外支出：借：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢7000

貸：原資料

7000借：營業(yè)外支出

7000

貸：待處置財富損溢--待處置流動資產損溢

7000(五)固定資產清查結果的賬務處置1.盤盈(1)在報經同意之前借:固定資產貸:累計折舊待處置財富損溢——待處置固定資產損溢(2)按規(guī)定報經同意后借:待處置財富損溢——待處置固定資產損溢貸:營業(yè)外收入2.盤虧(1)報經同意之前借:待處置財富損溢——待處置固定資產損溢累計折舊貸:固定資產(2)按規(guī)定報經同意后借:營業(yè)外支