會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第二章

第二章會(huì)計(jì)核算方法履行會(huì)計(jì)職能所采用的方法

確認(rèn)——計(jì)量——記錄——報(bào)告設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶——填制和審核會(huì)計(jì)憑證——復(fù)式記賬——登記賬簿——本錢計(jì)算——財(cái)富清查——會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目〔一〕概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的工程?！捕撤诸惪偡诸惪颇浚菏菍?duì)會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目：是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的科目。P331附錄總分類科目：財(cái)政部一致制定明細(xì)分類科目：普通由企業(yè)自行制定(一級(jí)科目,二級(jí)科目,明晰科目.如:原資料---木材---紅木)會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目參照表順序號(hào)名稱順序號(hào)名稱一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類1現(xiàn)金39短期借款2銀行存款40應(yīng)付票據(jù)3其他貨幣資金41應(yīng)付賬款4短期投資42預(yù)收賬款5短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備43代銷商品款6應(yīng)收票據(jù)44應(yīng)付工資7應(yīng)收股利45應(yīng)付福利費(fèi)8應(yīng)收利息46應(yīng)付股利9應(yīng)收賬款47應(yīng)交稅金10其他應(yīng)收款48其他應(yīng)交款11壞賬準(zhǔn)備49其他應(yīng)付款12預(yù)付賬款50預(yù)提費(fèi)用13應(yīng)收補(bǔ)貼款51長(zhǎng)期借款14物資采購(gòu)52應(yīng)付債券15原材料53長(zhǎng)期應(yīng)付款16包裝物54遞延稅款17低值易耗品三、所有者權(quán)益類18庫(kù)存商品55股本／實(shí)收資本19委托加工物資56資本公積20委托代銷商品57盈余公積21受托代銷商品58本年利潤(rùn)22存貨跌價(jià)準(zhǔn)備59利潤(rùn)分配23分期收款發(fā)出商品四、成本類24待攤費(fèi)用60生產(chǎn)成本25長(zhǎng)期股權(quán)投資61制造費(fèi)用26長(zhǎng)期債券投資62勞務(wù)成本27長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備五、損益類28固定資產(chǎn)63主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29累計(jì)折舊64其他業(yè)務(wù)收入30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65投資收益31工程物資66補(bǔ)貼收入32在建工程67營(yíng)業(yè)外收入33在建工程減值準(zhǔn)備68主營(yíng)業(yè)務(wù)成本34固定資產(chǎn)清理69主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加35無(wú)形資產(chǎn)70其他業(yè)務(wù)支出36無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71營(yíng)業(yè)費(fèi)用37長(zhǎng)期待攤費(fèi)用72管理費(fèi)用38待處理財(cái)產(chǎn)損溢73財(cái)務(wù)費(fèi)用74營(yíng)業(yè)外支出75所得稅76以前年度損益調(diào)整(三)會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是進(jìn)展各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的根底，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義?！?〕會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的根底。37頁(yè)〔2〕會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的根底。36頁(yè)〔3〕會(huì)計(jì)科目為本錢計(jì)算與財(cái)富清查提供了前提條件。〔4〕會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。(四)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原那么(科學(xué)、合理、適用)〔1〕必需結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)?！?〕必需符合經(jīng)濟(jì)管理的需求?！?〕堅(jiān)持會(huì)計(jì)科目的相對(duì)穩(wěn)定。〔4〕將一致性與靈敏性結(jié)合起來(lái)?！?〕會(huì)計(jì)科目的稱號(hào)要簡(jiǎn)單明確、字義相符、通俗易懂。常用會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、本錢、損益〔包括收入類和費(fèi)用類兩類〕五大類。二、賬戶〔一〕概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和構(gòu)造，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體?！捕撤诸愘Y產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶一切者權(quán)益類賬戶本錢類賬戶損益類賬戶〔三〕賬戶的構(gòu)造賬戶的根本構(gòu)造〔五項(xiàng)內(nèi)容〕賬戶的簡(jiǎn)化構(gòu)造賬戶的根本構(gòu)造賬戶的簡(jiǎn)化構(gòu)造丁字型賬戶借方賬戶稱號(hào)貸方期末余額＝期初余額+本期添加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額舉例：9月1日有上月結(jié)余現(xiàn)金100元1〕9月2日收入現(xiàn)金500元2〕9月6日支出現(xiàn)金300元3〕9月19日收入現(xiàn)金600元4〕9月28日支出現(xiàn)金500元問(wèn)9月30日還?，F(xiàn)金多少？期初余額、期末余額、本期添加額、本期減少額各是多少？用T字形賬表示。

100（1）500（3）600

（2）300（4）500

400現(xiàn)金借方貸方★會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系：聯(lián)絡(luò)：都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)一樣，會(huì)計(jì)科目是賬戶的稱號(hào)，也是設(shè)置賬戶的根據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)運(yùn)用。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目不存在構(gòu)造；而賬戶那么具有一定的格式和構(gòu)造。會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)等式之間的關(guān)系：１.會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)視的內(nèi)容．２.會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)劃分和科學(xué)分類，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的根據(jù)．３.會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式．４.會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的工程，是設(shè)置賬戶的規(guī)那么和根據(jù)．５.賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展分類核算的工具，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的．第二節(jié)借貸記賬法單式記賬法與復(fù)式記賬法借貸記賬法的根本認(rèn)識(shí)借貸記賬法的實(shí)際根底借貸記賬法的賬戶構(gòu)造借貸記賬法的記賬規(guī)那么記賬、結(jié)賬和試算平衡總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記〔一〕單式記賬法和復(fù)式記賬法記賬方法是指根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在賬簿中記錄的方法。單式記賬法對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶上登記。復(fù)式記賬法對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)展記錄。收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬法與單式記賬法相比優(yōu)點(diǎn)：可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；可以系統(tǒng)全面了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；可以進(jìn)展試算平衡?！捕辰栀J記賬法的根本認(rèn)識(shí)是以“借〞、“貸〞兩字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。產(chǎn)生于13世紀(jì)意大利?！层y行，借方記債務(wù)，貸方記債務(wù)〕15世紀(jì)設(shè)置“資本〞“損益〞“余額〞賬戶，進(jìn)展全部賬戶的試算平衡。隨后，在歐美流行，成為全世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳入我國(guó)，目前成為法定的記賬方法。借貸曾經(jīng)失去原有的含義，變成純粹的記賬符號(hào)。借方賬戶稱號(hào)貸方借方貸方借項(xiàng)貸項(xiàng)借記貸記〔三〕借貸記賬法的實(shí)際根底借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過(guò)程及其結(jié)果。借貸記賬法的實(shí)際根底是會(huì)計(jì)恒等式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益〔四〕借貸記賬法的賬戶構(gòu)造借方資產(chǎn)、本錢、費(fèi)用類賬戶貸方期初余額本期添加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方權(quán)益、收入類賬戶貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期添加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借方貸方通常余額資產(chǎn)、費(fèi)用增加減少借方負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少增加貸方收入類賬戶的構(gòu)造：借減貸增，期末普通無(wú)余額費(fèi)用類賬戶的構(gòu)造：借增貸減，期末普通無(wú)余額(五)借貸記賬法的記賬規(guī)那么有借必有貸,借貸必相等.(是記賬的根據(jù),也是核對(duì)賬目的根據(jù))資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益長(zhǎng)江公司總分類賬戶的月初余額:(單位:元)資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款62800短期借款25000原材料30000應(yīng)付賬款6300庫(kù)存商品7900實(shí)收資本450000固定資產(chǎn)360000資本公積5000生產(chǎn)成本33600盈余公積8000合計(jì)494300盈余公積8000本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:(1)用銀行存款購(gòu)買資料6500元,資料已驗(yàn)收入庫(kù)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方銀行存款貸方借方原資料貸方65006500(2)向銀行借入短期借款3800元,直接歸還應(yīng)付賬款負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶借方短期借款貸方借方應(yīng)付賬款貸方38003800(3)用銀行存款歸還短期借款5000元資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶借方銀行存款貸方借方短期借款貸方50005000(4)收到投資者追加投資20000元,存入銀行一切者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方實(shí)收資本貸方借方銀行存款貸方2000020000(5)本期消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用資料18000元資產(chǎn)類賬戶本錢類賬戶借方原資料貸方借方消費(fèi)本錢貸方1800018000(6)銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款11000元,款項(xiàng)已收訖并存入銀行收入類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方借方銀行存款貸方11000110001.以上六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型:1.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額添加,總額添加,如第四,第六筆業(yè)務(wù)2.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少,總額減少,如第三筆業(yè)務(wù)3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減,總額不變,如第一,第五筆業(yè)務(wù)4.權(quán)益內(nèi)部有增有減,總額不變,如第二筆業(yè)務(wù)2.會(huì)計(jì)分錄〔1〕概念

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。先標(biāo)借方，后標(biāo)貸方，每個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行，借貸錯(cuò)開?！?〕分類

分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄?！?〕對(duì)應(yīng)賬戶〔對(duì)應(yīng)關(guān)系〕

運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)構(gòu)成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫作賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對(duì)應(yīng)賬戶。舉例:以前面長(zhǎng)江公司本月發(fā)生的六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例:(1)用銀行存款購(gòu)買資料6500元,資料已驗(yàn)收入庫(kù)借:原資料6500貸:銀行存款6500(2)向銀行借入短期借款3800元,直接歸還應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款3800貸:短期借款3800(3)用銀行存款歸還短期借款5000元借:短期借款5000貸:銀行存款5000(4)收到投資者追加投資20000元,存入銀行借:銀行存款20000貸:實(shí)收資本20000(5)本期消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用資料18000元借:消費(fèi)本錢18000貸:原資料18000(6)銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款11000元,款項(xiàng)已收訖并存入銀行借:銀行存款11000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄:1.某企業(yè)購(gòu)買一輛價(jià)值120000元的轎車,價(jià)款用現(xiàn)金支付20000元,其他用銀行存款支付.(一借多貸)借:固定資產(chǎn)120000貸:現(xiàn)金20000銀行存款1000002.某企業(yè)購(gòu)買原資料一批,價(jià)值8000元,購(gòu)買辦公類低值易耗品價(jià)值500元,一切費(fèi)用都用銀行存款支付(多借一貸)借:原資料8000低值易耗品500貸:銀行存款8500(六)記賬、結(jié)賬和試算平衡1.記賬和結(jié)賬長(zhǎng)江公司總分類賬戶的月初余額各筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄舉例:銀行存款期初余額62800(4)20000(1)6500(6)11000(3)5000本期發(fā)生額31000本期發(fā)生額11500期末余額82300舉例:短期借款期初余額25000(3)5000(2)3800本期發(fā)生額5000本期發(fā)生額3800期末余額23800P37-382.試算平衡試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)那么的要求，經(jīng)過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完好性。(1)、試算平衡公式①發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)②余額試算平衡公式全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)(2)試算平衡表表2-8發(fā)生額及余額試算平衡表單位:元期初余額本期發(fā)生額期末余額會(huì)計(jì)科目借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款62800310001150082300原資料3000065001800018500庫(kù)存商品79007900固定資產(chǎn)3600001800051600短期借款250005000380023800應(yīng)付賬款630038002500實(shí)收資本45000020000470000資本公積50005000盈余公積80008000主應(yīng)業(yè)務(wù)收入1100011000合計(jì)4943004943006430064300520300520300(3)試算平衡時(shí)應(yīng)留意的問(wèn)題

①必需將一切賬戶余額記入試算表②假設(shè)試算表借貸不相等，可確定賬戶記錄有誤，應(yīng)仔細(xì)查找直至平衡。③即使試算表平衡，也不能闡明賬戶記錄絕對(duì)正確，有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記業(yè)務(wù)、重記業(yè)務(wù)、不影響借貸平衡的錯(cuò)記賬戶、顛倒記賬方向、借貸方發(fā)生額偶爾抵消等。(七)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記總賬，是指按總賬科目開設(shè)賬戶，對(duì)總賬科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)展總括的核算，提供總括性目的；

明細(xì)賬，是指按照明細(xì)科目開設(shè)的賬戶，對(duì)總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)展明細(xì)分類核算，提供詳細(xì)而詳細(xì)的核算資料。1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)

(1)．二者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一樣

(2)．登記賬簿的原始根據(jù)一樣

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別

(1)．反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣

總括貨幣計(jì)量詳細(xì)貨幣計(jì)量實(shí)物數(shù)量目的勞動(dòng)量目的(2)．作用不同統(tǒng)馭，補(bǔ)充闡明3.總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記(1)、采用平行登記規(guī)那么，應(yīng)留意以下要點(diǎn)：①對(duì)于需求提供其詳細(xì)目的的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤后的記賬憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶，即根據(jù)一樣、期間一樣。期間一樣不等于同時(shí)登記②登記總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬的方向該當(dāng)一樣，即方向一樣。變動(dòng)方向一樣普通借貸方向一樣特殊借貸方向不同但變動(dòng)方向一樣〔例財(cái)務(wù)費(fèi)用，總分類賬〕③記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶的金額相等，即金額相等。普通借貸發(fā)生額相等特殊只金額相等4.平行登記舉例:P41明細(xì)賬是數(shù)量金額式總分類賬單位:元年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)1月初余額借50203轉(zhuǎn)1購(gòu)進(jìn)116005轉(zhuǎn)2消費(fèi)領(lǐng)用811531本月發(fā)生額及116008115借8505余額資料明細(xì)分類賬金額單位:元資料稱號(hào):甲資料數(shù)量單位:千克年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金1月初余額20173403轉(zhuǎn)1購(gòu)進(jìn)10020200012019.523405轉(zhuǎn)2消費(fèi)領(lǐng)用5019.59757019.5531本月發(fā)生1002020005019.59757019.55額及余額

資料明細(xì)分類賬金額單位:元資料稱號(hào):乙資料數(shù)量單位:千克年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金1月初余額40117468053轉(zhuǎn)1購(gòu)進(jìn)801209600120119142805轉(zhuǎn)2消費(fèi)領(lǐng)用60119714601197140531本月發(fā)生80120960060119714601197140額及余額總分類賬與明細(xì)分類賬發(fā)生額及余額對(duì)照表單位:元賬戶稱號(hào)月初余額發(fā)生額月末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲資料明細(xì)賬乙資料明細(xì)賬原資料總分類24046805020200096001160097571408115571408505明細(xì)賬是三欄式:某企業(yè)2004/7/31日〞應(yīng)收賬款〞賬戶余額如下:其總分類賬戶借方余額8000元,其中:應(yīng)收單位名稱金額(元)A公司3000B公司5000該廠8月份發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)12日向A公司銷售產(chǎn)品,貨款5000元尚未收到(2)29日收到A公司歸還貨款4200元,收到B公司歸還貨款2000元,款項(xiàng)已存入銀行要求:開設(shè)應(yīng)收賬款的總分類賬戶及有關(guān)明細(xì)分類賬戶,登記期初余額,并就相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)展平行登記,結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額.第三節(jié)財(cái)富清查<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>第十七條規(guī)定：“各單位該當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)字相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符，會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。〞

據(jù)此，對(duì)賬的內(nèi)容主要包括賬證核對(duì)，賬賬核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)，賬表核對(duì)。

賬實(shí)相符是賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。保證賬實(shí)相符，是會(huì)計(jì)核算的根本要求。由于會(huì)計(jì)賬簿記錄是實(shí)物款項(xiàng)運(yùn)用情況的價(jià)值量反映，實(shí)物款項(xiàng)的增減變化情況，必需在會(huì)計(jì)賬簿記錄上照實(shí)記錄、登記。一.財(cái)富清查的含義及分類二.財(cái)富清查的方法三.財(cái)富清查結(jié)果的賬務(wù)處置一、財(cái)富清查概述〔一〕財(cái)富清查的含義財(cái)富清查是指經(jīng)過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的清點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)能否相符的一種專門方法。

思索財(cái)富清查的必要性?呵斥賬實(shí)不符的緣由：自然損耗計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)管理不善、制度不嚴(yán)呵斥喪失損壞記錄未達(dá)賬項(xiàng)不測(cè)〔二〕財(cái)富清查的意義〔1〕提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)

〔2〕提示財(cái)富物資的運(yùn)用情況，促進(jìn)企業(yè)改善運(yùn)營(yíng)管理，發(fā)掘各項(xiàng)財(cái)富的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。

〔3〕促使財(cái)富物資保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，以保證各項(xiàng)財(cái)富的平安完好〔三〕財(cái)富清查的種類全面清查清查范圍部分清查定期清查財(cái)富清查清查時(shí)間不定期清查內(nèi)部清查執(zhí)行單位外部清查〔四〕財(cái)富清查前的預(yù)備任務(wù)組織上的預(yù)備成立專門的指點(diǎn)小組制定方案監(jiān)視檢查清查總結(jié)報(bào)告業(yè)務(wù)上的預(yù)備會(huì)計(jì)部門財(cái)富物資保管部門財(cái)富清查人員二、財(cái)富清查的方法〔一〕實(shí)物資產(chǎn)的清查１.清查方法〔１〕賬存數(shù)確定方法：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制,是指經(jīng)過(guò)設(shè)置各種財(cái)富明細(xì)賬，逐筆地登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計(jì)算公式是：〖賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期添加額－本期減少額〗實(shí)地盤存制是指平常只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各種財(cái)富的添加數(shù)，不登記減少數(shù)，在期末時(shí)經(jīng)過(guò)清點(diǎn)實(shí)物，來(lái)確定各種財(cái)富的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)富的減少數(shù)的一種盤存制度。其計(jì)算公式是：〖本期減少額＝賬面期初余額＋本期添加額－期末實(shí)踐結(jié)存額〗公式中的"期末實(shí)踐結(jié)存額"〔即期末余額〕是期末時(shí)經(jīng)過(guò)清點(diǎn)而確定的。永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的比較1．確認(rèn)存貨有關(guān)目的數(shù)量做法上的比較存貨的有關(guān)指標(biāo)永續(xù)盤存制的確認(rèn)方法實(shí)地盤存制的確認(rèn)方法比較結(jié)果期初結(jié)存數(shù)量上一會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)上一會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)相同本期增加數(shù)量根據(jù)收貨憑證及時(shí)登記賬簿根據(jù)收貨憑證及時(shí)登記賬簿相同本期減少數(shù)量根據(jù)發(fā)貨憑證及時(shí)登記賬簿根據(jù)期初結(jié)存數(shù)量、本期增加數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計(jì)算確定不同期末結(jié)存數(shù)量根據(jù)賬面記錄計(jì)算通過(guò)清查盤點(diǎn)確認(rèn)不同2．永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制優(yōu)缺陷的比較永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)及缺陷優(yōu)點(diǎn)：可以加強(qiáng)庫(kù)存財(cái)富的管理，便于隨時(shí)掌握各項(xiàng)財(cái)富的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于施行會(huì)計(jì)監(jiān)視。缺陷：存貨的明細(xì)分類核算任務(wù)量較大，需求較多的人力和費(fèi)用。但同實(shí)地盤存制相比，它在控制和維護(hù)財(cái)富物資平安完好方面具有明顯的優(yōu)越性。適用范圍:在存貨的增減變動(dòng)記錄上，除少數(shù)特殊情況外，普通都采用永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)及缺陷優(yōu)點(diǎn):方法簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算任務(wù)量小。缺陷：各項(xiàng)財(cái)富的減少數(shù)沒(méi)有嚴(yán)密的手續(xù)，倒軋出的各項(xiàng)財(cái)富的減少數(shù)中成份復(fù)雜，除了正常耗用外，能夠存在很多非正常要素，因此不便于施行會(huì)計(jì)監(jiān)視。適用范圍:很小，例如商業(yè)企業(yè)的種類多、價(jià)值低、買賣頻繁的商品，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品等，制造業(yè)企業(yè)的財(cái)富中，很少采用這種盤存制度。資料:某企業(yè)1月份存貨收發(fā)業(yè)務(wù)如下:1/1存貨300單位1/10購(gòu)入900單位1/11銷貨800單位1/18購(gòu)入600單位1/20銷貨800單位1/23購(gòu)入200單位分別按永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制(假設(shè)期末清點(diǎn)數(shù)為350單位)計(jì)算期末存貨結(jié)存數(shù)和本期發(fā)出數(shù).〔２〕實(shí)物財(cái)富的清查方法不同種類的實(shí)物財(cái)富，由于其實(shí)物形狀、體積分量和堆放方式等方面的不同，因此它們所采用的清查方法也有所不同。常用的實(shí)物財(cái)富清查的方法包括：實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的方法適用情況實(shí)地清點(diǎn)法機(jī)器設(shè)備、包裝物、原資料、產(chǎn)廢品、庫(kù)存商品等技術(shù)推算法散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資抽樣盤存法數(shù)量多、分量均勻的實(shí)物財(cái)富函證核對(duì)法委托外單位加工或保管的物資等〔二〕貨幣資金的清查貨幣資金清查的內(nèi)容：貨幣資金的清查主要包括對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查和對(duì)銀行存款的清查兩個(gè)方面。貨幣資金清查的內(nèi)容不同，所采用的清查方法也有所不同。清查內(nèi)容清查方法庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地清點(diǎn)法銀行存款編制銀行存款余額調(diào)理表(1)庫(kù)存現(xiàn)金的清查實(shí)地清點(diǎn)法是指經(jīng)過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)進(jìn)展清點(diǎn)，進(jìn)而與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)展核對(duì)，來(lái)查明賬實(shí)能否相符的方法。庫(kù)存現(xiàn)金的清查可分為以下兩種情況：1.在日常任務(wù)中，現(xiàn)金出納員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額，并及時(shí)與現(xiàn)金日記賬的余額相核對(duì)。這種清查方法實(shí)踐上是現(xiàn)金出納員的份內(nèi)職責(zé)。2.由專門清查人員進(jìn)展的清查。清查人員要仔細(xì)審核收付憑證和賬簿記錄，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理和合法性，以及能否存在以白條或借據(jù)充抵現(xiàn)金的景象等。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，出納人員必需在場(chǎng)。

現(xiàn)金清點(diǎn)終了后，應(yīng)根據(jù)清點(diǎn)的結(jié)果填制"庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表"。它是重要的原始憑證，又有"實(shí)存賬存對(duì)比表"的作用。"庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表"的格式如下：庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比結(jié)果備注盤盈盤虧

盤點(diǎn)人簽章出納員簽章：(2)銀行存款的清查銀行存款的清查普通采用將企業(yè)開設(shè)的"銀行存款日記賬"與開戶銀行的"對(duì)賬單"相核對(duì)，并在此根底上編制"銀行存款余額調(diào)理表"，確認(rèn)二者之間能否相符的方法。核對(duì)前，首先把至清查日止一切銀行存款的收、付業(yè)務(wù)登記入賬，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)查清更正。然后，再與開戶銀行的"對(duì)賬單"逐筆核對(duì)，假設(shè)二者余額相符，那么闡明無(wú)錯(cuò)誤；假設(shè)二者不相符，那么能夠存在著未達(dá)賬項(xiàng)。編制銀行存款余額調(diào)理表時(shí)，應(yīng)在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額的根底上，分別加減未達(dá)賬項(xiàng)，求得調(diào)整后的雙方余額應(yīng)該相符。未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)和銀行之間的憑證傳送和記賬時(shí)間的不同，一方已入賬而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的類型：〔1〕企業(yè)曾經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)?！?〕企業(yè)曾經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)?！?〕銀行曾經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)?！?〕銀行曾經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額銀行存款余額調(diào)理表值得留意的是：〔1〕“銀行存款余額調(diào)理表〞的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)理賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)展?！?〕經(jīng)過(guò)調(diào)理以后確認(rèn)的余額是企業(yè)可以動(dòng)用存款的最高數(shù)額。練習(xí)銀行存款余額調(diào)理表的某企業(yè)2004年8月31日銀行存款日記賬的余額為168000元，銀行對(duì)賬單的余額為228000元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：1.企業(yè)收銷貨款6000元，已記企業(yè)銀行存款添加，銀行尚未記添加；2.企業(yè)付購(gòu)貨款60000元，已記企業(yè)銀行存款減少，銀行尚未記減少；3.接到大連甲工廠匯來(lái)購(gòu)貨款40000元，銀行已登記添加，企業(yè)尚未添加；4.銀行代企業(yè)支付購(gòu)貨款34000元，銀行已登記減少，企業(yè)尚未記減少；銀行存款余額調(diào)理表2004年8月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付１６８０００４００００３４０００銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付２２８０００６０００６００００調(diào)節(jié)后的銀行存款余額１７４０００調(diào)節(jié)后的銀行存款余額１７４０００〔三〕往來(lái)款項(xiàng)的清查函證核對(duì)法：經(jīng)過(guò)信件與經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位核對(duì)賬目的方法．積極式函證消極式函證三、財(cái)富清查結(jié)果的處置

(一)企業(yè)對(duì)財(cái)富清查的結(jié)果處置應(yīng)按照以下步驟進(jìn)展：

1．核準(zhǔn)金額，查明各種差別的性質(zhì)和緣由，提出處置意見。根據(jù)清查情況，核準(zhǔn)貨幣資金、財(cái)富物資和債務(wù)債務(wù)的盈虧金額，并分析呵斥賬實(shí)不符的緣由，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)實(shí)提出處置意見。2．調(diào)整賬簿，做到賬實(shí)相符。為做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確，對(duì)財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄。3．查明盤盈、盤虧的緣由，決議處置方法，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門同意。4.編制記賬憑證，登記入賬，核銷盤盈、盤虧。

(二)財(cái)富清查結(jié)果的賬戶設(shè)置“待處置財(cái)富損溢〞賬戶用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)富清查過(guò)程中查明的各項(xiàng)財(cái)富物資的盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。該賬戶的貸方登記待處置財(cái)富物資的盤盈數(shù)，及經(jīng)同意后的盤虧轉(zhuǎn)銷數(shù)。借方登記待處置財(cái)富物資的盤虧和毀損數(shù)，及經(jīng)同意后的盤盈轉(zhuǎn)銷。期末處置后,該賬戶普通無(wú)余額"待處置財(cái)富損溢"賬戶下設(shè)"待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢"和"待處置固定資產(chǎn)損溢"兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)展明細(xì)分類核算。借方待處置財(cái)富損溢貸方待處置財(cái)富物資的盤虧和待處置財(cái)富物資的盤盈數(shù)毀損數(shù)經(jīng)同意后的盤盈轉(zhuǎn)銷經(jīng)同意后的盤虧轉(zhuǎn)銷數(shù)表示尚待處置的財(cái)富物資盤虧和表示尚待處置的財(cái)富物資毀損數(shù)盤盈數(shù)〔三〕貨幣資金清查結(jié)果的賬務(wù)處置庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，除了設(shè)法查明緣由外，還應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金"清點(diǎn)報(bào)告單"及時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處置。應(yīng)在"待處置財(cái)富損溢"賬戶核算，待查明緣由后再轉(zhuǎn)賬。例1某企業(yè)2000年3月份進(jìn)展庫(kù)存現(xiàn)金清查，其清查結(jié)果及賬務(wù)處置如下：1．庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款150元。借：現(xiàn)金

150

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

150經(jīng)反復(fù)核對(duì)，未查明緣由，報(bào)經(jīng)同意轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處置：借：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

貸：營(yíng)業(yè)外收入

1502．庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500元。借：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢500

貸：現(xiàn)金

500經(jīng)查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償：借：其他應(yīng)收款

500

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

500(四)存貨清查結(jié)果的處置１．存貨盤盈的核算〔1〕在報(bào)經(jīng)同意之前：借：原資料等有關(guān)賬戶貸：待處置財(cái)富損溢—待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢〔2〕在按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)同意后：借：待處置財(cái)富損溢—待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用2.存貨盤虧的核算〔1〕在報(bào)經(jīng)同意之前：借：待處置財(cái)富損溢—待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原資料等〔2〕在按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門同意后：對(duì)于不同緣由呵斥的盤虧、毀損作不同的處置：借：其他應(yīng)收款〔應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人擔(dān)任賠償?shù)膿p失〕營(yíng)業(yè)外支出——非常損失〔屬于自然災(zāi)禍呵斥的損失〕管理費(fèi)用〔普通運(yùn)營(yíng)損失部分〕貸：待處置財(cái)富損溢—待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢例2某企業(yè)經(jīng)財(cái)富清查，發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材2000千克。經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所呵斥的，按每千克4元入賬。1.未同意前：借：原資料

8000

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

80002.同意后,沖減管理費(fèi)用借：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

8000

貸：管理費(fèi)用

8000例3某企業(yè)盤虧A產(chǎn)品100千克，單位實(shí)踐本錢100元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗。1．同意前，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)：2．同意以后，記入管理費(fèi)用：借：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢10000

貸：庫(kù)存商品

10000借：管理費(fèi)用

10000

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

10000例4某企業(yè)盤虧甲資料10噸，每噸180元。經(jīng)查明，是由于過(guò)失人呵斥的資料毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償1000元，毀損資料殘料價(jià)值100元。1．同意前，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)：2．同意以后，分別不同情況處置：(1)由過(guò)失人賠償借：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢1800

貸：原資料

1800

借：其他應(yīng)收款--**

1000

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1000(2)殘料作價(jià)入庫(kù)借：原資料

100

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

100(3)扣除過(guò)失人的賠款和殘值后的盤虧數(shù)，記入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用

700

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

700例5某企業(yè)B資料盤虧一批，實(shí)踐本錢7000元。經(jīng)查明，屬于非常事故呵斥的損失。1．同意前，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)：2．同意以后，記入營(yíng)業(yè)外支出：借：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000

貸：原資料

7000借：營(yíng)業(yè)外支出

7000

貸：待處置財(cái)富損溢--待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢

7000(五)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處置1.盤盈(1)在報(bào)經(jīng)同意之前借:固定資產(chǎn)貸:累計(jì)折舊待處置財(cái)富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢(2)按規(guī)定報(bào)經(jīng)同意后借:待處置財(cái)富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢貸:營(yíng)業(yè)外收入2.盤虧(1)報(bào)經(jīng)同意之前借:待處置財(cái)富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)(2)按規(guī)定報(bào)經(jīng)同意后借:營(yíng)業(yè)外支