ch04池州學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)原理制造業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系會(huì)計(jì)學(xué)原理Accounting適用:12級(jí)財(cái)管〔雙學(xué)位〕譚慶2021-08第四章制造業(yè)主要消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的核算學(xué)習(xí)目的了解制造業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)循環(huán)中資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律掌握制造業(yè)完好消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)類型掌握消費(fèi)運(yùn)營(yíng)各階段賬戶設(shè)置、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置和本錢計(jì)算第四章制造業(yè)主要消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的核算本章主要內(nèi)容第一節(jié)主要消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程核算內(nèi)容及本錢計(jì)算要求第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算第四節(jié)消費(fèi)過(guò)程的核算第五節(jié)銷售過(guò)程的核算第六節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算第一節(jié)主要消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程核算內(nèi)容及本錢計(jì)算要求一、主要消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的核算二、本錢計(jì)算的要求一、主要消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容二、本錢計(jì)算的要求本錢計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是對(duì)應(yīng)計(jì)入一定對(duì)象的全部費(fèi)用進(jìn)展歸集、計(jì)算，并確定各對(duì)象的總本錢和單位本錢的會(huì)計(jì)方法?！惨弧嘲匆?guī)定的本錢內(nèi)容進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量在企業(yè)支出中，只需與正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出，才稱作消費(fèi)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用〔消費(fèi)費(fèi)用和期間費(fèi)用〕。正確劃分各種支出的界限，也叫做嚴(yán)厲費(fèi)用本錢的開(kāi)支范圍。企業(yè)必需嚴(yán)厲遵守國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用本錢開(kāi)支范圍?！捕痴_劃分各種費(fèi)用界限正確劃分收益性支出與資本性支出的界限正確劃分產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的界限正確劃分各期本錢費(fèi)用的界限正確劃分不同本錢計(jì)算對(duì)象的界限正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢的界限〔三〕根據(jù)企業(yè)消費(fèi)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算對(duì)象與計(jì)算方法本錢計(jì)算方法種類法分批法分步法第二節(jié)資金籌集的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、一切者投資業(yè)務(wù)的核算三、借入資金業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容資金籌集是企業(yè)從事消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，任何企業(yè)從事消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都必需具備一定的物質(zhì)條件，而企業(yè)的資金是這些物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)方式。企業(yè)資金籌集的渠道主要包括投資者投入資金及從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容資金的籌集

實(shí)收資本固定資產(chǎn)等

短期借款銀行存款長(zhǎng)期借款二、一切者投資業(yè)務(wù)的核算〔一〕實(shí)收資本〔或股本〕的核算〔二〕資本公積的核算二、一切者投資業(yè)務(wù)的核算我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)設(shè)立時(shí)，企業(yè)的一切者，必需向企業(yè)注入一定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊(cè)資本。企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。投資者可以是國(guó)家、其他法人單位、個(gè)人或外商等。投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的商定，實(shí)踐投入企業(yè)的資本，就是企業(yè)的實(shí)收資本。股份的投資者投入的資本是股本。根據(jù)資本保全原那么，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。

借方實(shí)收資本貸方依法定程序減少的資本金數(shù)額企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金余額：企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額〔一〕賬戶設(shè)置

借方資本公積貸方依法減少的資本公積企業(yè)接受投資而產(chǎn)生的資本或股本溢價(jià)余額：企業(yè)資本公積的累積額〔一〕賬戶設(shè)置實(shí)收資本賬戶設(shè)置和運(yùn)用

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份公司為“股本〞賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益賬戶構(gòu)造：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示均為資產(chǎn)類賬戶實(shí)收資本〔股本〕退還投資數(shù)收到投資數(shù)◆貨幣投資

◆實(shí)物投資◆無(wú)形資產(chǎn)投資◆轉(zhuǎn)增資本期末余額×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積××××××盈余公積××××××按投資方式不同1.投入貨幣資金的核算［例1］收到A公司貨幣資金投資1000000元，款項(xiàng)存入銀行。按照公司章程規(guī)定，應(yīng)確以為注冊(cè)資本700000元，其他的作為資本公積處置。借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本——A公司700000資本公積300000〔二〕業(yè)務(wù)舉例2.投入其他資產(chǎn)的核算［例2］收到光明公司投資投入的一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方評(píng)價(jià)確認(rèn)的價(jià)值為200000元。根據(jù)投資協(xié)議，光明公司的該項(xiàng)投資占企業(yè)的資本總額為140000元，其他的作為資本公積處置。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)200000貸：實(shí)收資本——光明公司140000資本公積60000［例3］按照公司章程規(guī)定，將資本公積300000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借：資本公積300000貸：實(shí)收資本300000三、借入資金業(yè)務(wù)的核算〔一〕賬戶設(shè)置1、“短期借款〞賬戶2、“長(zhǎng)期借款〞賬戶3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶4、“應(yīng)付利息〞賬戶借方短期借款貸方歸還的短期借款本金額取得的短期借款本金額余額：期末尚未歸還的短期借款本金額〔一〕賬戶設(shè)置借方長(zhǎng)期借款貸方歸還的長(zhǎng)期借款本金額取得的長(zhǎng)期借款本金額余額：期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金額〔一〕賬戶設(shè)置借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額無(wú)余額〔一〕賬戶設(shè)置借方應(yīng)付利息貸方實(shí)際支付的利息企業(yè)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息余額：期末尚未支付的利息累計(jì)數(shù)〔一〕賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)期末余額×××應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)期末余額×××銀行存款×××

×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶構(gòu)造:貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示×××應(yīng)付利息短期借款核算的賬戶設(shè)置和運(yùn)用［例4］企業(yè)于2021年12月1日從銀行借入為期9個(gè)月的暫時(shí)周轉(zhuǎn)借款400000元存入銀行，借款年利率12%，利息按季結(jié)算。借：銀行存款400000貸：短期借款400000〔二〕業(yè)務(wù)舉例［例5］預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息4000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用4000貸：應(yīng)付利息4000〔二〕業(yè)務(wù)舉例［例6］2021年12月31日以銀行存款支付2021年7月1日借入的為期6個(gè)月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元?！脖炯径惹?個(gè)月已預(yù)提5600元〕。借：短期借款300000財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3000應(yīng)付利息5600貸：銀行存款308600〔二〕業(yè)務(wù)舉例一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)及其核算二、資料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程〔消費(fèi)預(yù)備過(guò)程〕的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)及其核算〔一〕賬戶設(shè)置1、“在建工程〞賬戶2、“固定資產(chǎn)〞賬戶3、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶“在建工程〞賬戶用來(lái)核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程和大修繕工程等業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)購(gòu)建支出〔不包括增值稅〕并據(jù)以計(jì)算完工工程本錢情況的賬戶?！惨弧迟~戶設(shè)置借方在建工程貸方發(fā)生的各項(xiàng)購(gòu)建支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本余額：期末尚未完工工程的實(shí)際成本〔一〕賬戶設(shè)置借方固定資產(chǎn)貸方增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)余額：期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)在運(yùn)用過(guò)程中磨損而減少的價(jià)值怎樣反映？〔一〕賬戶設(shè)置借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸方企業(yè)外購(gòu)物品支付的符合計(jì)算應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多交或尚未抵扣的稅費(fèi)尚未交的稅費(fèi)〔一〕賬戶設(shè)置增值稅：增值稅的納稅人：普通納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅稅率：根本稅率17%、低稅率13%和零稅率。小規(guī)模納稅人采用按3%征收率計(jì)算。運(yùn)輸費(fèi)用獲得合法票據(jù)可以抵扣7%。增值稅的計(jì)稅根據(jù)

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅根據(jù)為其銷售額。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

①普通納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

②小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷〔1＋征收率〕×征收率〔二〕業(yè)務(wù)舉例［例7］購(gòu)入不需求安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)20000元，增值稅3400元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等各項(xiàng)附加支出1600元。全部支出已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)21600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3400貸：銀行存款25000［例8］購(gòu)入需求安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)80000元，增值稅00元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)3000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：在建工程83000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額)00貸：銀行存款96600〔二〕業(yè)務(wù)舉例［例9］上述需求安裝的設(shè)備在安裝過(guò)程中耗用丙資料1000元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付外聘專業(yè)效力人員安裝費(fèi)3000元。安裝終了交付運(yùn)用。〔1〕發(fā)生安裝費(fèi)用 借：在建工程4000貸：原資料1000庫(kù)存現(xiàn)金3000〔2〕設(shè)備交付運(yùn)用借：固定資產(chǎn)87000貸：在建工程87000〔二〕業(yè)務(wù)舉例二、資料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算〔一〕賬戶設(shè)置1、“資料采購(gòu)〞賬戶2、“原資料〞賬戶3、“應(yīng)付賬款〞賬戶4、“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶5、“預(yù)付賬款〞賬戶〔一〕賬戶設(shè)置借在途物資貸已購(gòu)入但尚未運(yùn)抵或已運(yùn)抵但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用已驗(yàn)收入庫(kù)而轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的實(shí)際采購(gòu)成本余額：反映在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本

按照所購(gòu)資料的種類、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算借原材料貸已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)村材料的實(shí)際成本余額：反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本

按照入庫(kù)資料的類別、種類、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算〔一〕賬戶設(shè)置借方應(yīng)付賬款貸方①歸還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)①應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)②紅沖上月暫估入賬額②月末暫估入賬額

余額：企業(yè)期末預(yù)付款余額：尚未歸還及暫估的款項(xiàng)

按照供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算〔一〕賬戶設(shè)置借方應(yīng)付票據(jù)貸方本期償付的應(yīng)付票據(jù)金額本期開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)金額余額：尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來(lái)詳細(xì)登記每一票據(jù)的資料：如簽發(fā)日期、金額、收款人、到期日等〔一〕賬戶設(shè)置借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付及補(bǔ)付貨款購(gòu)進(jìn)貨物需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)余額：期末尚未結(jié)算余額：期末尚未補(bǔ)付的預(yù)付貨款的款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方，不設(shè)置本賬戶。企業(yè)應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算〔一〕賬戶設(shè)置資料采購(gòu)各賬戶之間的關(guān)系原資料入庫(kù)實(shí)踐本錢發(fā)出實(shí)踐本錢期末余額×××在途物資采購(gòu)實(shí)踐本錢入庫(kù)實(shí)踐本錢◆買價(jià)◆采購(gòu)費(fèi)用期末余額:在途資料本錢應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)踐交納數(shù)該當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額×××】×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額消費(fèi)本錢等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶構(gòu)造:貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(本錢)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))×××××××××預(yù)付賬款等×××××××××現(xiàn)金購(gòu)買賒購(gòu)等預(yù)付款★留意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但構(gòu)造較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出資料〔二〕業(yè)務(wù)舉例［例10］從南海杏林公司購(gòu)入甲、乙兩種資料并收到杏林公司開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，甲資料4000千克、單價(jià)50元、價(jià)款200000元、增值稅34000元，乙資料8000千克、單價(jià)15元、價(jià)款120000元、增值稅20400元，價(jià)稅合計(jì)374400元。資料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在途物資——甲資料200000——乙資料120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)〕54400貸：銀行存款374400［例11］企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付上述甲乙兩種資料的運(yùn)雜費(fèi)6000元。兩種資料的運(yùn)雜費(fèi)需求在兩種資料之間進(jìn)展分配〔分配規(guī)范可以是資料的買價(jià)、數(shù)量、分量和體積等〕此題選用資料分量規(guī)范借：在途物資——甲資料2000——乙資料4000貸：銀行存款6000〔二〕業(yè)務(wù)舉例［例12］從南海市桃林公司購(gòu)進(jìn)丙資料并收到桃林公司開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，丙資料500千克、單價(jià)60元、價(jià)款30000元、增值稅5100元，價(jià)稅合計(jì)35100元。另外，由桃林公司代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。資料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：在途物資——丙資料30500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100貸：應(yīng)付賬款——桃林公司35600［例13］假設(shè)上例款項(xiàng)公司采用簽發(fā)商業(yè)承兌匯票的方式采購(gòu)，期限為6個(gè)月。怎樣核算？〔二〕業(yè)務(wù)舉例［例14］上述甲乙丙三種資料全部驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)資料的實(shí)踐采購(gòu)本錢。借：原資料——甲資料202000——乙資料124000——丙資料61000貸：在途物資——甲資料202000——乙資料124000——丙資料61000〔二〕業(yè)務(wù)舉例采用預(yù)付款方式采購(gòu)資料：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在途物資——××資料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：預(yù)付賬款〔二〕業(yè)務(wù)舉例預(yù)付款不夠，補(bǔ)付款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付款多余，退回：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款〔二〕業(yè)務(wù)舉例一、產(chǎn)品消費(fèi)業(yè)務(wù)的核算二、產(chǎn)品本錢的計(jì)算第三節(jié)產(chǎn)品消費(fèi)業(yè)務(wù)的核算與本錢計(jì)算認(rèn)識(shí)消費(fèi)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接消費(fèi)費(fèi)用間接消費(fèi)費(fèi)用直接資料直接人工消費(fèi)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用消費(fèi)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接或分配分配不能計(jì)入產(chǎn)品本錢，直接計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)一定時(shí)期在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。一定時(shí)期消費(fèi)過(guò)程發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。包括耗費(fèi)的資料、折舊、人工、水電和其他費(fèi)用。企業(yè)為消費(fèi)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費(fèi)的消費(fèi)費(fèi)用。〔一〕產(chǎn)品消費(fèi)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容1、原資料耗費(fèi)2、固定資產(chǎn)磨損3、勞動(dòng)力耗費(fèi)4、其他相關(guān)支出5、完工產(chǎn)品入庫(kù)一、產(chǎn)品消費(fèi)業(yè)務(wù)的核算〔二〕主要賬戶的設(shè)置1、“消費(fèi)本錢〞賬戶2、“制造費(fèi)用〞賬戶3、“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶4、“庫(kù)存商品〞賬戶5、“累計(jì)折舊〞賬戶6、“管理費(fèi)用〞賬戶一、產(chǎn)品消費(fèi)業(yè)務(wù)的核算借生產(chǎn)成本貸企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及自制半成品的實(shí)際成本余額：企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本

按照產(chǎn)品種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算〔二〕主要賬戶的設(shè)置借制造費(fèi)用貸企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（車間范圍內(nèi)發(fā)生的）分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的制造費(fèi)用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

〔二〕主要賬戶的設(shè)置借應(yīng)付職工薪酬貸本月實(shí)際支付的各種薪酬企業(yè)本月結(jié)算的應(yīng)付給職工的各種薪酬余額：多支付的職工薪酬余額：本月應(yīng)付未付的職工薪酬按照職工薪酬的種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算：工資、福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等〔二〕主要賬戶的設(shè)置借累計(jì)折舊貸因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)“累計(jì)折舊〞賬戶是一個(gè)什么賬戶？〔二〕主要賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到本錢費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的方式計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。企業(yè)該當(dāng)在固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)?。根?jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開(kāi)場(chǎng)計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。〔二〕主要賬戶的設(shè)置固定資產(chǎn)折舊的方法借管理費(fèi)用貸企業(yè)本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用。

按照費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算余無(wú)額〔二〕主要賬戶的設(shè)置借庫(kù)存商品貸完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本因?yàn)殇N售等原因出庫(kù)的產(chǎn)品成本余額：庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本

按照產(chǎn)品種類、種類和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算〔二〕主要賬戶的設(shè)置消費(fèi)過(guò)程各賬戶之間的關(guān)系

原資料×××領(lǐng)用數(shù)◆消費(fèi)領(lǐng)用◆普通耗用消費(fèi)本錢實(shí)踐發(fā)生數(shù)◆直接資料◆直接人工◆制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)踐發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用資料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)付數(shù)◆消費(fèi)工人◆車間管理

庫(kù)存商品入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(本錢)類賬戶構(gòu)造：借增貸減月末時(shí)普通無(wú)余額銀行存款等××××××累計(jì)折舊×××待攤費(fèi)用××××××預(yù)提費(fèi)用×××★至此，產(chǎn)品消費(fèi)本錢內(nèi)容全部歸集終了完工產(chǎn)品入庫(kù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品本錢◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品本錢數(shù)〔普通為本月全部發(fā)生額〕消費(fèi)本錢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(本錢)類賬戶構(gòu)造：借增貸減★直接資料、直接人工普通采取直接計(jì)入方式〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例14］根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共耗用甲資料103000元，其中，A產(chǎn)品耗用63000元，B產(chǎn)品耗用40000元；共耗用乙資料80000元，其中，A產(chǎn)品耗用50000元，B產(chǎn)品耗用30000元；車間普通耗用丙資料20000元，廠部普通耗用丙資料10000元。借：消費(fèi)本錢——A產(chǎn)品113000——B產(chǎn)品70000制造費(fèi)用——物料費(fèi)20000管理費(fèi)用——物料費(fèi)10000貸：原資料——甲資料103000——乙資料80000——丙資料30000［例15］根據(jù)本月“工資核算匯總表〞，本月應(yīng)付職工薪酬總額為103000元，其中消費(fèi)A產(chǎn)品的消費(fèi)工人的薪酬為40000元，消費(fèi)B產(chǎn)品的消費(fèi)工人的薪酬為30000元，車間管理人員的薪酬為13000元，廠部管理人員的薪酬為20000元。借：消費(fèi)本錢——A產(chǎn)品40000——B產(chǎn)品30000制造費(fèi)用——工薪費(fèi)用13000管理費(fèi)用——工薪費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬103000〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例16］企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬扣除相關(guān)工程后實(shí)發(fā)工資為91200元，開(kāi)出現(xiàn)金支票由銀行代發(fā)劃入職工銀行賬戶。借：應(yīng)付職工薪酬91200貸：銀行存款91200〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例17］計(jì)算出本月應(yīng)提折舊11600元，其中，車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提8000元，廠部用固定資產(chǎn)應(yīng)提3600元。借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)8000管理費(fèi)用——折舊費(fèi)3600貸：累計(jì)折舊11600〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例18］以銀行存款支付車間用固定資產(chǎn)修繕費(fèi)7000元。借：制造費(fèi)用——修繕費(fèi)7000貸：銀行存款7000〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例19］以銀行存款支付車間租用的公用設(shè)備租金6000元。借：制造費(fèi)用——租賃費(fèi)6000貸：銀行存款6000〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例20］用銀行存款支付車間用辦公用品費(fèi)2000元、勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)4000元、水電費(fèi)4000元。借：制造費(fèi)用——辦公費(fèi)2000——?jiǎng)诒ＹM(fèi)3000——水電費(fèi)4000貸：銀行存款9000〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例21］分配本月制造費(fèi)用。從“制造費(fèi)用〞賬戶中可以知道本月制造費(fèi)用總額為63000元。可以選擇的分配規(guī)范：消費(fèi)工人工資、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。本例選擇消費(fèi)工人工資。借：消費(fèi)本錢——A產(chǎn)品36000——B產(chǎn)品27000貸：制造費(fèi)用63000〔三〕業(yè)務(wù)舉例二、產(chǎn)品本錢計(jì)算〔一〕產(chǎn)品本錢計(jì)算的程序與方法1、確定本錢計(jì)算對(duì)象和本錢計(jì)算方法2、確定本錢計(jì)算期3、確定產(chǎn)品本錢工程4、按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費(fèi)用的受害期限5、按本錢分配的受害原那么，劃清費(fèi)用的受害對(duì)象6、按本錢計(jì)算對(duì)象和本錢工程，開(kāi)設(shè)并登記消費(fèi)本錢明細(xì)賬，編制本錢計(jì)算單直接資料制造費(fèi)用直接人工消費(fèi)費(fèi)用內(nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢的方式消費(fèi)本錢--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢平常發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××消費(fèi)費(fèi)用消費(fèi)本錢〔二〕消費(fèi)費(fèi)用及其計(jì)入消費(fèi)本錢方式消費(fèi)本錢—A制造費(fèi)用〔三〕產(chǎn)品本錢核算帳戶與程序原資料應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款累計(jì)折舊銀行存款等消費(fèi)本錢—B直接資料普通資料直接人工車管人工修繕辦公水電等費(fèi)折舊費(fèi)長(zhǎng)等待攤費(fèi)用制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用分配資料費(fèi)用分配人工費(fèi)用計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊支付車間其他費(fèi)用攤、提本月跨期費(fèi)用庫(kù)存商品〔產(chǎn)廢品〕轉(zhuǎn)出產(chǎn)廢品本錢月末在產(chǎn)品月末計(jì)算出產(chǎn)廢品本錢如為多種產(chǎn)品共同耗用的資料應(yīng)分配計(jì)入共同人工費(fèi)按工時(shí)工資等比例分配月末按工時(shí)、工資等比例分配分配后普通無(wú)余額月末進(jìn)展本錢計(jì)算［例22］計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)廢品的消費(fèi)本錢。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品243000——B產(chǎn)品134000貸：消費(fèi)本錢——A產(chǎn)品243000——B產(chǎn)品134000〔三〕業(yè)務(wù)舉例一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二、銷售收入的核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算1、銷售商品或產(chǎn)品2、結(jié)算貨款3、計(jì)算相關(guān)銷售費(fèi)用4、計(jì)算銷售稅金5、結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容〔一〕銷售收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量銷售收入遵照兩個(gè)原那么：——權(quán)責(zé)發(fā)生制——配比確認(rèn)的條件：——銷售構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)——相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計(jì)量二、銷售收入的核算〔二〕銷售收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶2、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶3、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞賬戶4、“應(yīng)收賬款〞賬戶5、“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶6、“預(yù)收賬款〞賬戶二、銷售收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入①因銷售退回應(yīng)沖減的銷售收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售收入企業(yè)可以按照主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶〔損益類〕核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。無(wú)余額其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)可以按照其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。2、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶〔損益類〕核算企業(yè)其他銷售或其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。無(wú)余額應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款企業(yè)該當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算3、“應(yīng)收賬款〞賬戶〔資產(chǎn)類〕核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出賣商品或資料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)稅款及代購(gòu)貸方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的添加到期收回的應(yīng)收票據(jù)款余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款企業(yè)該當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，登記票據(jù)的詳細(xì)資料。4、“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶〔資產(chǎn)類〕核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委拜托款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。預(yù)收賬款企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)收款收到的預(yù)收賬款余額：應(yīng)向購(gòu)貨單位不收的賬款企業(yè)該當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算5、“預(yù)收賬款〞賬戶〔負(fù)債類〕核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)買單位預(yù)收的貨款及其清償情況。余額：尚未用商品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收款銷售過(guò)程各賬戶之間的關(guān)系

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶構(gòu)造：貸增借減，期末普通無(wú)余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶構(gòu)造：借增貸減結(jié)算方式2：信譽(yù)結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶構(gòu)造：貸增借減貨款結(jié)算方式!［例23］向本市聯(lián)華公司銷售產(chǎn)品并開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，上列A產(chǎn)品100件、單價(jià)1500元、價(jià)款150000元、增值稅25500元，B產(chǎn)品40件、單價(jià)1200元、價(jià)款48000元、增值稅8160元，價(jià)稅合計(jì)231660元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款231660貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品150000——B產(chǎn)品48000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕33660〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例24］向大理市金花公司銷售產(chǎn)品并開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，上列A產(chǎn)品40件、單價(jià)1500元、價(jià)款60000元、增值稅10200元，上列B產(chǎn)品100件、單價(jià)1200元、價(jià)款120000元、增值稅20400元，價(jià)稅合計(jì)210600元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——金花公司210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品60000——B產(chǎn)品120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕30600〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例25］向青海玉樹(shù)天元公司銷售產(chǎn)品并開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，上列A產(chǎn)品50件、單價(jià)1500元、價(jià)款75000元、增值稅12750元，上列B產(chǎn)品60件、單價(jià)1200元、價(jià)款72000元、增值稅12240元，價(jià)稅合計(jì)171990元。另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。貨已發(fā)出，收到天元公司簽發(fā)的為期5個(gè)月的面值為174990元商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——天元公司171990貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品75000——B產(chǎn)品72000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕24990借：應(yīng)收票據(jù)——天元公司3000貸：銀行存款3000〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例26］按照合同向紋川通寶公司發(fā)出產(chǎn)品并開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，上列A產(chǎn)品30件、單價(jià)1500元、價(jià)款45000元、增值稅7650元，上列B產(chǎn)品70件、單價(jià)1200元，價(jià)款84000元，增值稅14280元，價(jià)稅合計(jì)150930元。抵扣上月預(yù)收的貨款150000元。借：預(yù)收賬款——通寶公司150930貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品45000——B產(chǎn)品84000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕21930〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例27］向甄實(shí)業(yè)個(gè)人銷售B產(chǎn)品10件開(kāi)出普通發(fā)貨票，上列含稅單價(jià)1404元，貨款14040元，收到現(xiàn)金。同時(shí)填列“現(xiàn)金交款單〞將現(xiàn)金14000元送存開(kāi)戶銀行。借：庫(kù)存現(xiàn)金14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕2040借：銀行存款14000貸：庫(kù)存現(xiàn)金14000〔三〕業(yè)務(wù)舉例［例28］向本市宏遠(yuǎn)公司出賣多余的丁資料，開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。丁資料250千克、單價(jià)元、價(jià)款34000元、增值稅5780元，價(jià)稅合計(jì)39780元。款項(xiàng)曾經(jīng)經(jīng)過(guò)銀行收訖。借：銀行存款39780貸：其他業(yè)務(wù)收入——資料銷售34000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕5780〔三〕業(yè)務(wù)舉例三、銷售本錢、營(yíng)業(yè)稅金和銷售費(fèi)用的核算〔一〕銷售本錢、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量按照配比原那么確認(rèn)和計(jì)量〔二〕設(shè)置賬戶1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶2、“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶4、“銷售費(fèi)用〞賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。按商品種類進(jìn)展明細(xì)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢由“庫(kù)存商品〞轉(zhuǎn)入的本期商品銷售本錢期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的本期已銷售本錢借方貸方無(wú)余額1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶〔損益類〕其他業(yè)務(wù)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的本錢期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額企業(yè)可以按照其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。2.“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶〔損益類〕核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出。無(wú)余額3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶〔損益類〕借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方在該賬戶核算的是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等。增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等不在本賬戶核算本期企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額無(wú)余額4.“銷售費(fèi)用〞賬戶〔損益類〕借方銷售費(fèi)用貸方在該賬戶可以按照費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)分類核算核算本期銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額無(wú)余額5.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建立稅〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加〞和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞〔負(fù)債類〕用途：核算相關(guān)稅費(fèi)。借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅〔費(fèi)〕貸方本期應(yīng)交的各種稅費(fèi)企業(yè)期末尚未交納的各項(xiàng)稅費(fèi)本期實(shí)踐交納的各項(xiàng)稅費(fèi)企業(yè)期末多交納的各項(xiàng)稅費(fèi)各賬戶之間的關(guān)系〔1〕

庫(kù)存商品入庫(kù)本錢銷售本錢期末余額：(結(jié)存數(shù))主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢銷售本錢期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶構(gòu)造：借增貸減，期末普通無(wú)余額本年利潤(rùn)×××

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶構(gòu)造：貸增借減，期末普通無(wú)余額本年利潤(rùn)××××××其他業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款等××××××原資料等××××××其他業(yè)務(wù)本錢賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶構(gòu)造：借增貸減，期末普通無(wú)余額各賬戶之間的關(guān)系〔2〕

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶構(gòu)造：借增貸減，期末普通無(wú)余額本年利潤(rùn)×××

銀行存款××××××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶構(gòu)造：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)×××各賬戶之間的關(guān)系〔3〕一、工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果構(gòu)成二、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算三、利潤(rùn)分配的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益〔-投資損失〕+公允價(jià)值變動(dòng)收益〔-公允價(jià)值變動(dòng)損失〕營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)本錢=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢＋其他業(yè)務(wù)本錢2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用一、工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果構(gòu)成〔一〕賬戶的設(shè)置1、“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶2、“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶3、“所得稅費(fèi)用〞賬戶4、“本年利潤(rùn)〞賬戶二、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算借方營(yíng)業(yè)外收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的獲得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入

1.營(yíng)業(yè)外收入〔損益類〕營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。本賬戶應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入的工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算借方營(yíng)業(yè)外支出貸方發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失等。本賬戶應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外支出的工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算2.營(yíng)業(yè)外支出〔損益類〕借方所得稅費(fèi)用貸方發(fā)生所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的所得稅費(fèi)用

實(shí)踐任務(wù)中，關(guān)于所得稅費(fèi)用的核算比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，需求借助于“遞延所得稅資產(chǎn)〞和“遞延所得稅負(fù)債〞賬戶核算，此處不涉及。3、“所得稅費(fèi)用〞賬戶〔損益類〕無(wú)余額5、本年利潤(rùn)賬戶〔損益類〕借方本年利潤(rùn)貸方從有關(guān)支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加（3）銷售費(fèi)用（4）管理費(fèi)用（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用（6）其他業(yè)務(wù)成本（7）營(yíng)業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用從有關(guān)收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營(yíng)業(yè)外收入余額：累計(jì)發(fā)生的虧損余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)年末企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)〞賬戶平常余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。費(fèi)用類賬戶收入類賬戶構(gòu)造：借增貸減〔結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)本錢發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)曾經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自“利潤(rùn)分(上年余額)配〞其他明轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)的各種收用、損失入、利得(期末余額:期末余額:發(fā)生虧損)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)構(gòu)造：貸增借減〔結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)〕★期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非一切帶“費(fèi)用〞字樣的賬戶的發(fā)生額！如“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用〞和“制造費(fèi)用〞等都不能結(jié)轉(zhuǎn)?！铩巴顿Y收益〞賬戶有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！構(gòu)成結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)類賬戶三、利潤(rùn)分配的核算〔一〕利潤(rùn)分配的內(nèi)容