會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目和賬戶

第二章會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和賬戶主要內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)對(duì)象二、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式三、會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)對(duì)象——是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視的內(nèi)容，即特定主體可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種以貨幣表現(xiàn)的活動(dòng)通常又稱為資金運(yùn)動(dòng)〔或價(jià)值運(yùn)動(dòng)〕。資金運(yùn)動(dòng)包括三部分內(nèi)容：資金的投入資金的運(yùn)用資金的退出一切者權(quán)益

負(fù)債投資者投入發(fā)行股票向銀行借款發(fā)行債券貨幣資金〔初始〕資金的運(yùn)用供應(yīng)階段資產(chǎn)固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)購買機(jī)器設(shè)備等購買原資料商品等貯藏資金消費(fèi)階段費(fèi)用費(fèi)用中的本錢費(fèi)用中的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢期間費(fèi)用〔管、銷、財(cái)〕消費(fèi)資金廢品資金銷售階段收入資產(chǎn)的投入資金的退出利潤留存收益上交稅金分配利潤擴(kuò)展消費(fèi)資金退出企業(yè)歸納：綜上所述，用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既是資金運(yùn)動(dòng)的全過程，也是會(huì)計(jì)要素的產(chǎn)生過程。資金運(yùn)動(dòng)循環(huán)與周轉(zhuǎn)圖二、會(huì)計(jì)要素——對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的詳細(xì)分類，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的要素。2.1資產(chǎn)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。財(cái)務(wù)情況：資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益運(yùn)營成果：收入、費(fèi)用、利潤資產(chǎn)負(fù)債表利潤表資產(chǎn)特征A資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源。B資產(chǎn)是由于過去買賣或事項(xiàng)所構(gòu)成的。也就是說，資產(chǎn)必需是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過去曾經(jīng)發(fā)生的買賣所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來買賣或事項(xiàng)以及未發(fā)生的買賣或事項(xiàng)能夠產(chǎn)生的結(jié)果，那么不屬于如今的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。例：企業(yè)在3月與他人簽署一項(xiàng)購買汽車的合同，實(shí)踐購買時(shí)間是4月，那么3月份不能將汽車作為資產(chǎn)入賬。C是企業(yè)擁有或控制的。運(yùn)營租賃的資產(chǎn)那么不屬于企業(yè)資產(chǎn)入賬。D可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。例：一條在技術(shù)上曾經(jīng)被淘汰的消費(fèi)線，雖然在實(shí)物上仍舊存在，但是它實(shí)踐上曾經(jīng)不能用于消費(fèi)產(chǎn)品，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，它不應(yīng)確以為企業(yè)的資產(chǎn)，應(yīng)確以為一項(xiàng)資產(chǎn)損失。資產(chǎn)分類〔按流動(dòng)性〕〔1〕流動(dòng)資產(chǎn)：指將在一年(含一年)或者超越一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)有以下幾種類型：①貨幣資金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金等。②買賣性金融資產(chǎn)：為買賣目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資等。③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：指應(yīng)收而尚未收回的賬款和預(yù)付的購貨款，屬于短期債務(wù)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款等。④存貨：指企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)廢品、半廢品、在產(chǎn)品以及各種資料、燃料、包裝物和低值易耗品等?！?〕非流動(dòng)資產(chǎn)：企業(yè)的資產(chǎn)除了流動(dòng)資產(chǎn)之外，就是非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)主要有以下幾種類型：①長期投資：指不預(yù)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債務(wù)投資和其它投資。

②固定資產(chǎn)：指運(yùn)用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定限額以上，并在運(yùn)用過程中堅(jiān)持原有物質(zhì)形狀的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。③無形資產(chǎn)：指企業(yè)長期運(yùn)用而沒有實(shí)物形狀的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)和商譽(yù)。

資產(chǎn)分類現(xiàn)金銀行存款流動(dòng)資產(chǎn)—短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等股票投資長期投資債券投資其他投資資產(chǎn)房屋建筑物固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備等專利權(quán)非流動(dòng)資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)土地運(yùn)用權(quán)非專利技術(shù)商譽(yù)等

長等待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)銀行凍結(jié)存款等

2.2負(fù)債概念：負(fù)債是指由于過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征A負(fù)債是過去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。B負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。C負(fù)債必需有才干用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的金額。D負(fù)債的歸還的方式有：以資產(chǎn)歸還；以提供勞務(wù)歸還；或者兩者兼而有之。負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

〔1〕流動(dòng)負(fù)債：指將在一年(含一年)或者超越一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債主要有以下幾種類型：①短期借款：為維持正常消費(fèi)運(yùn)營周轉(zhuǎn)且歸還期在一年以內(nèi)的各種借款。②應(yīng)付票據(jù)：因商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生，須于商定日支付一定金額給持票人的書面證明。③應(yīng)付款項(xiàng)：指因賒購貨物或接受勞務(wù)等緣由而發(fā)生尚未支付的、預(yù)收的或應(yīng)付的款項(xiàng)。包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和應(yīng)付股利等。④應(yīng)付職工薪酬⑤應(yīng)交稅費(fèi)⑥買賣性金融負(fù)債〔2〕長期負(fù)債：是指在一年以上或者超越一年的一個(gè)營業(yè)周期以上歸還的債務(wù)。長期負(fù)債主要有以下幾種類型：①長期借款：指企業(yè)為購置長期資產(chǎn)且歸還期在一年以上的各種借款。②應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，商定于某一特定日期還本付息的書面證明。③長期應(yīng)付款：是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。如應(yīng)付融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。分類短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利負(fù)債其他應(yīng)付款應(yīng)付利息等。長期借款長期負(fù)債應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等2.3一切者權(quán)益概念：是指企業(yè)一切者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的一切者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。一切者權(quán)益的特征：第一，普通無歸還期，投資者也不能隨意抽走。第二，對(duì)企業(yè)的要求權(quán)位于負(fù)債之后。第三，闡明企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求保值增值。一切者權(quán)益的來源構(gòu)成：按其來源包括：①一切者投入的資本——實(shí)收資本②直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失——資本公積③留存收益——盈余公積、未分配利潤

2.4收入概念：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的，會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的構(gòu)成主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)等獲得的收入其它業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或業(yè)務(wù)收入▲區(qū)分收入與利得：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！怖脧?qiáng)調(diào)非日?；顒?dòng)中〕2.5費(fèi)用概念：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的，與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。例如。也就是企業(yè)為了獲得收入而發(fā)生的耗費(fèi)，本質(zhì)上可以說是資產(chǎn)的耗費(fèi)。內(nèi)容▲區(qū)分費(fèi)用與損失：損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！矒p失強(qiáng)調(diào)非日?；顒?dòng)中的〕制造費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品本錢分配計(jì)入產(chǎn)品本錢管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品本錢2.6利潤概念：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果。特征：利潤表示企業(yè)最終的運(yùn)營成果，由收入與費(fèi)用的差額確定，與收入與費(fèi)用親密相關(guān)。它是企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果，也是衡量企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營管理的重要綜合目的。內(nèi)容營業(yè)利潤：包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤利潤總額：稅前利潤凈利潤：稅后利潤二、會(huì)計(jì)等式——又稱會(huì)計(jì)恒等式，是指會(huì)計(jì)要素之間的根本數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。資產(chǎn)=權(quán)益〔債務(wù)人權(quán)益+一切者權(quán)益〕資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〔會(huì)計(jì)恒等式〕收入一費(fèi)用=利潤資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+一切者權(quán)益+收入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響(四大類型九種業(yè)務(wù))〔一〕資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)添加。①資產(chǎn)與負(fù)債同增②資產(chǎn)與一切者權(quán)益同增〔二〕資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少③資產(chǎn)與負(fù)債同減④資產(chǎn)與一切者權(quán)益同減〔三〕資產(chǎn)內(nèi)部一增一減。⑤一項(xiàng)資產(chǎn)添加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少。〔四〕權(quán)益內(nèi)部一增一減。⑥一項(xiàng)負(fù)債添加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。⑦一項(xiàng)一切者權(quán)益添加，另一項(xiàng)一切者權(quán)益減少。⑧一項(xiàng)負(fù)債添加，一項(xiàng)一切者權(quán)益減少。⑨一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)一切者權(quán)益添加。例①向銀行借款5000元存入銀行。②接受投資轉(zhuǎn)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60000元。③以銀行存款20000元?dú)w還企業(yè)前欠貨款。④投資者收回對(duì)企業(yè)的投資30000元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者。⑤從銀行存款中提取現(xiàn)金2000元。⑥從銀行借款50000元，并用該借款歸復(fù)原欠貨款。⑦經(jīng)同意用資本公積30000元轉(zhuǎn)增資本。⑧向投資者分配利潤10000元。⑨經(jīng)同意企業(yè)已發(fā)行的債券50000元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

會(huì)計(jì)等式的意義①任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)等式的一邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，至少兩個(gè)會(huì)計(jì)工程一增一減，增減金額相等，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。②任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起會(huì)計(jì)等式兩邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，同增同減，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。③在任何一天，任何一個(gè)單位的會(huì)計(jì)等式左右方總金額必然相等，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。會(huì)計(jì)等式這種平衡關(guān)系，是設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬，試算平衡以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際根據(jù)。三會(huì)計(jì)科目和賬戶3.1會(huì)計(jì)科目——就是對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)一步分類的工程。分類

按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、一切者權(quán)益類、共同類、本錢類、損益類。按隸屬關(guān)系分類總賬科目：又稱一級(jí)科目明細(xì)科目：二級(jí)科目、三級(jí)科目等〔見P22會(huì)計(jì)科目簡表〕例：原資料—甲種資料——Ａ資料——Ｂ資料—乙種資料——子資料總賬科目與明細(xì)科目的區(qū)別總賬科目是由財(cái)政部一致制定公布明細(xì)科目可根據(jù)單位詳細(xì)情況自行設(shè)置▲會(huì)計(jì)科目表［<新>P22］，<實(shí)務(wù)>P55］

3.2賬戶概念：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的格式和構(gòu)造，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。根本構(gòu)造會(huì)計(jì)任務(wù)中賬戶根本構(gòu)造普通包括以下內(nèi)容：①賬戶的稱號(hào)，即會(huì)計(jì)科目；②日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和內(nèi)容；③憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來源和根據(jù)；④添加欄和減少欄及余額欄，即所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增、減變動(dòng)金額及變動(dòng)后的金額。賬戶賬戶稱號(hào)〔會(huì)計(jì)科目〕：年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日千百十元角分千百十元角分十萬千百十元角分