會(huì)計(jì)政策估計(jì)變更及差錯(cuò)更正

第十八章

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

變卦和過(guò)失更正第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變卦一、會(huì)計(jì)政策概述〔一〕會(huì)計(jì)政策的定義會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法。會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原那么、根底和處置方法。〔二〕重要會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容1、發(fā)出存貨本錢的計(jì)量2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量5、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量6、無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量8、收入確實(shí)認(rèn)9、合同收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)10、借款費(fèi)用的處置11、合并政策12、其他重要會(huì)計(jì)政策。二、會(huì)計(jì)政策變卦〔一〕會(huì)計(jì)政策變卦的概念及條件會(huì)計(jì)政策變卦，指企業(yè)對(duì)一樣的買賣或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。符合以下條件之一時(shí)允許變卦：1、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)要求變卦2、變卦會(huì)計(jì)政策可以提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！咀ⅰ浚浩髽I(yè)不應(yīng)隨意變卦會(huì)計(jì)政策，否那么使會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和可比性?！捕巢粚贂?huì)計(jì)政策變卦的情況1、本期發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。三、會(huì)計(jì)政策變卦與會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的劃分1、以會(huì)計(jì)確認(rèn)能否發(fā)生變卦作為判別根底2、以計(jì)量根底能否發(fā)生變卦作為判別根底3、以列報(bào)工程能否發(fā)生變卦作為判別根底4、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底和列報(bào)工程所選擇的、為獲得與該工程有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處置方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變卦是會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。四、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法法律、行政法規(guī)或制度等要求變卦且國(guó)家已發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處置方法，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)展處置；如國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處置方法或會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)該當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置；確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)場(chǎng)運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)采用未來(lái)適用法處置?！惨弧匙匪菡{(diào)整法指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變卦后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。1、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)：累積影響數(shù)指按變卦后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變卦年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差別?！咀ⅰ浚豪鄯e影響數(shù)是指變卦會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響以及由此導(dǎo)致對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利〔只調(diào)整所得稅及計(jì)提的盈余公積等〕。2、編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)企業(yè)以前各期損益及利潤(rùn)分配數(shù)的影響直接記入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞賬戶，而不記入“本年利潤(rùn)〞賬戶。3、調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及其金額調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤(rùn)表的上年數(shù)、一切者權(quán)益變動(dòng)表的上年實(shí)踐數(shù)。4、附注闡明〔二〕未來(lái)適用法指將變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)的方法。五、會(huì)計(jì)政策變卦的披露1、會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由。2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和調(diào)整金額。包括：會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；需求調(diào)整的凈損益及其影響金額。3、無(wú)法進(jìn)展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及開(kāi)場(chǎng)運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述〔一〕概念及特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所做的判別。1、會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的不確定要素的影響。2、進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)往往以最近可利用的信息或資料為根底。3、進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)減弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。〔二〕重要會(huì)計(jì)估計(jì)披露的內(nèi)容1、存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定。2、采用公允價(jià)值方式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定。3、固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。4、生物資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值；各類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊方法。5、運(yùn)用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值。6、可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。可收回金額按照資產(chǎn)組估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率確實(shí)定。7、合同完工進(jìn)度確實(shí)定。8、權(quán)益工具公允價(jià)值確實(shí)定。9、債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值確實(shí)定。債務(wù)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值確實(shí)定。10、估計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定。11、金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定。12、承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。13、探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)備的折耗方法。與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)備的折舊方法。14、非同一控制下企業(yè)合并本錢的公允價(jià)值確實(shí)定。15、其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展調(diào)整。發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的緣由：1、賴以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化2、獲得了新的信息，積累了更多的閱歷三、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)估計(jì)變卦應(yīng)采用未來(lái)適用法。1、假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦僅影響變卦當(dāng)期，那么有關(guān)估計(jì)變卦的影呼應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2、如會(huì)計(jì)估計(jì)變卦既影響變卦當(dāng)期，又影響未來(lái)期間，那么有關(guān)估計(jì)變卦的影響在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)。3、當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與會(huì)計(jì)政策變卦不易區(qū)分時(shí)，按會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展處置。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的披露1、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、日期和理由2、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)〔對(duì)當(dāng)期和未來(lái)?yè)p益和其他工程的影響〕3、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)不能確定的理由第三節(jié)前期會(huì)計(jì)過(guò)失更正一、前期過(guò)失概述〔一〕概念及其產(chǎn)生緣由前期過(guò)失，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略或錯(cuò)報(bào)：〔1〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出時(shí)可以獲得的可靠信息。〔二〕前期過(guò)失的分類1、重要的前期過(guò)失，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判別的前期過(guò)失。2、不重要的前期過(guò)失，是指缺乏以影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判別的前期過(guò)失。二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處置重要的前期過(guò)失更正——追溯重述法。但確定前期過(guò)失累積影響數(shù)不真實(shí)可行的除外。不重要前期過(guò)失更正——未來(lái)適用法〔一〕不重要的前期過(guò)失的處置不重要的前期過(guò)失，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期一樣的相關(guān)工程?！?〕影響損益的，直接計(jì)入本期與上期一樣的凈損益工程；〔2〕不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期一樣的相關(guān)工程?！捕持匾那捌谶^(guò)失的處置發(fā)現(xiàn)重要的前期過(guò)失，應(yīng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)：〔1〕追溯重述過(guò)失發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；例：比較會(huì)計(jì)報(bào)表列示05、06、07三年數(shù)據(jù)。07年發(fā)現(xiàn)06年過(guò)失，應(yīng)追溯調(diào)整06年報(bào)表金額?！?〕如前期過(guò)失發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，那么追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益相關(guān)工程的期初余額。例：繼上例，07年發(fā)現(xiàn)03年過(guò)失，應(yīng)追溯調(diào)整05年報(bào)表期初金額。詳細(xì)調(diào)整方法：〔1〕影響損益的，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)；〔2〕不影響損益的，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。【注】1：當(dāng)期發(fā)生的屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)過(guò)失，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)工程。2：年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及報(bào)告年度前不重要的前期過(guò)失，按<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)>處置。三、前期過(guò)失更正的披露1、前期過(guò)失的性質(zhì)；〔包括陳說(shuō)、緣由、更正方法〕；2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和更正金額〔對(duì)凈損益及其他工程的影響金額〕；3、無(wú)法進(jìn)展追溯重述的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及對(duì)前期過(guò)失開(kāi)場(chǎng)進(jìn)展更正的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)更正情況?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】以下工程中，不屬于會(huì)計(jì)政策變卦的是〔〕。A．分期付款獲得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款改為購(gòu)買價(jià)的現(xiàn)值計(jì)價(jià)B．商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入獲得存貨的本錢C．將內(nèi)部研發(fā)工程開(kāi)發(fā)階段支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件的可計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)本錢D．固定資產(chǎn)折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法【例題2·多項(xiàng)選擇題】以下會(huì)計(jì)處置中應(yīng)采用未來(lái)適用法處置的有〔〕。A．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行B．固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限發(fā)生變卦C．難以對(duì)某項(xiàng)變卦區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變卦或會(huì)計(jì)估計(jì)變卦D．當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)可以合理確定【例