審計(jì)討論第三次第六組課件

審計(jì)第六小組第三次討論審計(jì)業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)研究小組成員發(fā)言人：PPT制作者：小組記錄員：其他組員：案例1-22007年2月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到妻子的電話，說(shuō)她弟弟李杰開(kāi)辦了專門收購(gòu)和買賣古董字畫的ABC文化貿(mào)易公司，2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)ABC文化貿(mào)易公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽(tīng)了，一方面收妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開(kāi)拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì)，于是非常爽快的答應(yīng)了，并于2007年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到ABC文化貿(mào)易公司實(shí)施審計(jì)。ABC文化貿(mào)易公司屬于私營(yíng)公司，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展真好，但是從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，特別是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)的目的基本目的，即：判明有關(guān)會(huì)計(jì)資料的公允性、合法性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，最終目的，是確立或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的管理、控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)考慮的因素考慮被審計(jì)單位的誠(chéng)信情況考慮自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源考慮自身能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

書上P131要獲得并評(píng)價(jià)這些信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要通過(guò)大眾媒體，國(guó)家新聞來(lái)了解被審計(jì)單位；其次，事務(wù)所通過(guò)和管理層面談，發(fā)現(xiàn)線索，獲取更多的所需信息；第三，事務(wù)所可以通過(guò)與被審計(jì)單位的開(kāi)戶銀行、律師、證券經(jīng)紀(jì)人、其他業(yè)務(wù)伙伴、事務(wù)所的雇員或其他朋友面談，獲取客戶的詳細(xì)情況，也可以雇用專業(yè)調(diào)查人員來(lái)調(diào)查，或者用杜邦分析表和其他方式的信用報(bào)告來(lái)分析被審計(jì)單位的情況，以最終確定是否接受委托。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍進(jìn)行界定，并將因局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤?、影響?yīng)毩⑿裕好芮嘘P(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形：項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員。首先案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)委托人、責(zé)任方李杰是親屬關(guān)系，這個(gè)密切關(guān)系會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，客觀性和公正性。2、是否符合專業(yè)勝任能力：外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形：由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，而此次鑒證對(duì)象屬文化貿(mào)易公司，主要是古董字畫，不具有專業(yè)知識(shí)的話，在審計(jì)過(guò)程中不一定能勝任。不擁有足夠的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。給信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何承接業(yè)務(wù)提出建議在綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，建議章凡實(shí)施回避，委派具有勝任收購(gòu)和買賣古董字畫的特殊業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)該審計(jì)業(yè)務(wù)；了解和評(píng)價(jià)對(duì)于收購(gòu)和買賣古董字畫的特殊業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)聘請(qǐng)專家一起工作；在簽訂業(yè)務(wù)員約定書時(shí)，需要與被審計(jì)單位溝通，對(duì)于審計(jì)時(shí)間，利用其它專家以及被審計(jì)單位提供的資料等方面進(jìn)行詳細(xì)約定，以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。如果信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定承接業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何評(píng)估利用外部專家

在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確保專家的工作可以滿足審計(jì)的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施以下程序，以獲取能夠滿足審計(jì)需要的審計(jì)證據(jù)：1、在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉及項(xiàng)目的性質(zhì)，負(fù)責(zé)程度和重大錯(cuò)報(bào)程度，是否可以獲取其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及項(xiàng)目組成員是否具有相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；2、在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計(jì)的需要；3、在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，考慮專家工作的適當(dāng)性。一、確定是否需要利用專家的工作

1.如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能增加；如果管理層不具備必要的專長(zhǎng)，可能在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中利用專家的工作來(lái)應(yīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)。2.如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有會(huì)計(jì)和審計(jì)技能，但可能不具備審計(jì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的必要的專長(zhǎng)。項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目組和不屬于項(xiàng)目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。3.在其他情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要或自愿選擇利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

在確定相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；專家的工作在審計(jì)中的重要程度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。注意：在考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時(shí)員工），因此需要遵守所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序。而外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。三、專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。注意：在某些情況下，針對(duì)外部專家已知的、與被審計(jì)單位存在的任何利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從外部專家獲取書面聲明可能是適當(dāng)?shù)?。四、了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域，以能夠：為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過(guò)與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域。五、與專家達(dá)成一致意見(jiàn)

無(wú)論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。注意：第一，當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見(jiàn)可能包括下列內(nèi)容：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試；同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)；將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見(jiàn)，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見(jiàn)。第三，有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起，也有利于在審計(jì)過(guò)程中對(duì)專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。明確與專家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工，以及專家和被審計(jì)單位的溝通程序，有助于及時(shí)、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目中。第四，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。六、評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性（一）總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。（二）評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括：詢問(wèn)專家；復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告；實(shí)施用于證實(shí)的程序；必要時(shí)與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論；與管理層討論專家的報(bào)告。（三）評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性（四）評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性（五）評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性（六）評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：1.