審計討論第三次第六組課件

審計第六小組第三次討論審計業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)研究小組成員發(fā)言人：PPT制作者：小組記錄員：其他組員：案例1-22007年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章凡接到妻子的電話，說她弟弟李杰開辦了專門收購和買賣古董字畫的ABC文化貿(mào)易公司，2006年度的會計報表擬委托會計師事務(wù)所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對ABC文化貿(mào)易公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面收妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開拓一個新客戶的機(jī)會，于是非常爽快的答應(yīng)了，并于2007年2月6日親自帶領(lǐng)審計小組到ABC文化貿(mào)易公司實施審計。ABC文化貿(mào)易公司屬于私營公司，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展真好，但是從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)，特別是國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會計報表審計。審計的目的基本目的，即：判明有關(guān)會計資料的公允性、合法性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，最終目的，是確立或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對被審計單位的管理、控制。注冊會計師承接業(yè)務(wù)時應(yīng)考慮的因素考慮被審計單位的誠信情況考慮自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源考慮自身能否遵守職業(yè)道德規(guī)范

書上P131要獲得并評價這些信息，注冊會計師首先要通過大眾媒體，國家新聞來了解被審計單位；其次，事務(wù)所通過和管理層面談，發(fā)現(xiàn)線索，獲取更多的所需信息；第三，事務(wù)所可以通過與被審計單位的開戶銀行、律師、證券經(jīng)紀(jì)人、其他業(yè)務(wù)伙伴、事務(wù)所的雇員或其他朋友面談，獲取客戶的詳細(xì)情況，也可以雇用專業(yè)調(diào)查人員來調(diào)查，或者用杜邦分析表和其他方式的信用報告來分析被審計單位的情況，以最終確定是否接受委托。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍進(jìn)行界定，并將因局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險降至最低。本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤?、影響?yīng)毩⑿裕好芮嘘P(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形：項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員。首先案例中注冊會計師章凡與該項鑒證業(yè)務(wù)委托人、責(zé)任方李杰是親屬關(guān)系，這個密切關(guān)系會影響審計的獨(dú)立性，客觀性和公正性。2、是否符合專業(yè)勝任能力：外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形：由于客戶員工對所討論的事項更具專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力。注冊會計師章凡業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)，而此次鑒證對象屬文化貿(mào)易公司，主要是古董字畫，不具有專業(yè)知識的話，在審計過程中不一定能勝任。不擁有足夠的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，容易導(dǎo)致審計失敗。給信勇會計師事務(wù)所如何承接業(yè)務(wù)提出建議在綜合考慮注冊會計師勝任能力和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，建議章凡實施回避，委派具有勝任收購和買賣古董字畫的特殊業(yè)務(wù)的注冊會計師承擔(dān)該審計業(yè)務(wù)；了解和評價對于收購和買賣古董字畫的特殊業(yè)務(wù)的風(fēng)險，必要時聘請專家一起工作；在簽訂業(yè)務(wù)員約定書時，需要與被審計單位溝通，對于審計時間，利用其它專家以及被審計單位提供的資料等方面進(jìn)行詳細(xì)約定，以保證審計工作的順利進(jìn)行。如果信勇會計師事務(wù)所決定承接業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何評估利用外部專家

在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)該獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確保專家的工作可以滿足審計的需要。注冊會計師應(yīng)該實施以下程序，以獲取能夠滿足審計需要的審計證據(jù)：1、在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質(zhì)，負(fù)責(zé)程度和重大錯報程度，是否可以獲取其他審計證據(jù)以支持審計結(jié)論，以及項目組成員是否具有相關(guān)的知識和經(jīng)驗；2、在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要；3、在將專家的工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，考慮專家工作的適當(dāng)性。一、確定是否需要利用專家的工作

1.如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，重大錯報風(fēng)險可能增加；如果管理層不具備必要的專長，可能在編制財務(wù)報表過程中利用專家的工作來應(yīng)對這種風(fēng)險。2.如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，盡管注冊會計師擁有會計和審計技能，但可能不具備審計這些財務(wù)報表的必要的專長。項目合伙人需要確信項目組和不屬于項目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。3.在其他情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要或自愿選擇利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。二、審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

在確定相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì)；與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險；專家的工作在審計中的重要程度；注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗；專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。注意：在考慮專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守所在會計師事務(wù)所制定的政策和程序。而外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。三、專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。注意：在某些情況下，針對外部專家已知的、與被審計單位存在的任何利益或關(guān)系，注冊會計師從外部專家獲取書面聲明可能是適當(dāng)?shù)?。四、了解專家的專長領(lǐng)域注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，以能夠：為了實現(xiàn)審計目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。注冊會計師可以憑借審計工作經(jīng)驗或通過與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長領(lǐng)域。五、與專家達(dá)成一致意見

無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。注意：第一，當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。第二，注冊會計師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見可能包括下列內(nèi)容：由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細(xì)節(jié)測試；同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)；將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。注冊會計師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。第三，有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起，也有利于在審計過程中對專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。明確與專家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工，以及專家和被審計單位的溝通程序，有助于及時、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務(wù)項目中。第四，適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。六、評價專家工作的恰當(dāng)性（一）總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。（二）評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：詢問專家；復(fù)核專家的工作底稿和報告；實施用于證實的程序；必要時與具有相關(guān)專長的其他專家討論；與管理層討論專家的報告。（三）評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性（四）評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性（五）評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性（六）評價結(jié)果為不恰當(dāng)時的措施如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：1.