會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題研

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展戰(zhàn)略問(wèn)題研究林鐘高方德梅〔安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系243002〕[摘要]全球經(jīng)濟(jì)一體化是當(dāng)今全球企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，我國(guó)入世后會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)對(duì)外開放是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展與完善所導(dǎo)致的企業(yè)所需的會(huì)計(jì)效勞日漸增多，面對(duì)行業(yè)開展的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自我開展成為我們關(guān)心的問(wèn)題之一。本文從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略管理的角度，提出了規(guī)?；瘧?zhàn)略、國(guó)際化戰(zhàn)略、組織模式戰(zhàn)略、文化戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、人力資源管理戰(zhàn)略等幾個(gè)開展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)路徑。[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所所謂戰(zhàn)略管理是確定企業(yè)使命，根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)要素設(shè)定企業(yè)目標(biāo)，保證目標(biāo)的正確落實(shí)并使企業(yè)使命最終得以實(shí)現(xiàn)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程戰(zhàn)略管理的定義不同的學(xué)者有者不同的觀點(diǎn),這里采用的是?企業(yè)戰(zhàn)略管理?中所引美國(guó)學(xué)者斯提納的觀點(diǎn).蔡樹堂，企業(yè)戰(zhàn)略管理，北京：石油化工出版社，2001，1，第21頁(yè)。。喬爾羅斯和邁克爾卡米指出，沒(méi)有戰(zhàn)略的組織就像沒(méi)有舵的船一樣會(huì)在原地打轉(zhuǎn)，像流浪漢一樣無(wú)家可歸[美國(guó)]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁(yè)。?？茖W(xué)的戰(zhàn)略管理對(duì)作為效勞性行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開展起著導(dǎo)航性的關(guān)鍵作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)控以到達(dá)協(xié)調(diào)性和一致性，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所始終以顧客為導(dǎo)向合理地配置資源，并能在復(fù)雜、動(dòng)亂的環(huán)境中抓住本質(zhì)因素把握正確的開展方向。戰(zhàn)略管理的定義不同的學(xué)者有者不同的觀點(diǎn),這里采用的是?企業(yè)戰(zhàn)略管理?中所引美國(guó)學(xué)者斯提納的觀點(diǎn).蔡樹堂，企業(yè)戰(zhàn)略管理，北京：石油化工出版社，2001，1，第21頁(yè)。[美國(guó)]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁(yè)。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展戰(zhàn)略環(huán)境分析〔一〕外局部析通常，我們用“外部時(shí)機(jī)與威脅〞來(lái)形容企業(yè)無(wú)法控制的外部環(huán)境因素，它是指能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)巨大收益或造成巨大損失的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、環(huán)境、政治、文化、法律、政府、技術(shù)以及競(jìng)爭(zhēng)等的開展趨勢(shì)和重要事件[美國(guó)]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁(yè)。。企業(yè)作為微觀個(gè)體不能直接致使外部環(huán)境改變這里我們所說(shuō)的是一般情況下，特例的存在，比方安然事件導(dǎo)致法律及行業(yè)法規(guī)的改變從而造成外部法律環(huán)境的改變除外。，其生存和開展反而要受其制約與影響，因而必須認(rèn)識(shí)、適應(yīng)環(huán)境而非對(duì)抗它。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)開展所面臨的主要環(huán)境變化在這里主要論述的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的影響。：[美國(guó)]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁(yè)。這里我們所說(shuō)的是一般情況下，特例的存在，比方安然事件導(dǎo)致法律及行業(yè)法規(guī)的改變從而造成外部法律環(huán)境的改變除外。在這里主要論述的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的影響。1、全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來(lái)的影響。企業(yè)全球業(yè)務(wù)的開拓需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所能提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)效勞，且作為企業(yè)事務(wù)所本身面臨的是開放式的一體化開展。2、參加世貿(mào)組織的影響。一方面，國(guó)際知名事務(wù)所以其強(qiáng)大的綜合勢(shì)力和較為科學(xué)的進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的方式，加劇業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和人才競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，開拓了會(huì)計(jì)效勞的全球市場(chǎng)，開發(fā)了中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，并有利于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境的健全、行業(yè)自律水平和社會(huì)信譽(yù)水平以及執(zhí)業(yè)水平的提高和品牌意識(shí)的形成。3、宏觀經(jīng)濟(jì)改革的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制不完全，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不健全等等，這些宏觀環(huán)境是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的外部瓶頸因素。4、行業(yè)狀況分析會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛力巨大。首先，2000年開始所有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表都要接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；其次,大量外資投資的影響：雖然占主導(dǎo)的跨國(guó)公司投資使得大型事務(wù)所占有較大優(yōu)勢(shì)，但中小投資的增加同樣給中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了時(shí)機(jī)，并且，初期投資階段出于對(duì)投資環(huán)境和文化差異的重要影響的考慮，外商可能傾向于選擇熟悉環(huán)境的外鄉(xiāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；最后，會(huì)計(jì)效勞的業(yè)務(wù)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展有所變化，業(yè)務(wù)創(chuàng)新意味著可能存在新市場(chǎng)國(guó)際大事務(wù)所中,國(guó)際大事務(wù)所中,代替?zhèn)鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)的是范圍廣泛的管理咨詢業(yè)務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新的業(yè)務(wù)開拓方面,可能主要來(lái)自稅收業(yè)務(wù)和管理咨詢。參加世貿(mào)組織后,由于一些進(jìn)入中國(guó)的外國(guó)公司以及試圖利用國(guó)際稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠和避稅的進(jìn)行稅負(fù)管理的中外企業(yè),涉外稅務(wù)效勞可能增長(zhǎng)很快。同時(shí)，各行業(yè)生存壓力加大,競(jìng)爭(zhēng)加劇,對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)的需求將可能增多?！捕硟?nèi)局部析目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體來(lái)看仍處于開展的初級(jí)階段，與國(guó)際“四大〞差距很大。在規(guī)模上,國(guó)際“四大〞均在世界上一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機(jī)構(gòu),從業(yè)人員從幾萬(wàn)到十幾萬(wàn)不等,而在我國(guó),年收入達(dá)幾千萬(wàn)人民幣,擁有上百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所那么為數(shù)寥寥；在效勞質(zhì)量、執(zhí)業(yè)規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理等方面,“四大〞已積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),并形成了一整套科學(xué)的管理體系,而我國(guó)那么尚在摸索、實(shí)踐中，特別是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前最讓人憂心的問(wèn)題——整個(gè)行業(yè)的誠(chéng)信和職業(yè)道德水平的嚴(yán)重欠缺〔銀廣廈、藍(lán)田股份等全國(guó)會(huì)計(jì)造假的典型案例也是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧職業(yè)道德，唯利是圖的折影〕；從人才方面看,“四大〞能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟,而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同程度地出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象；從業(yè)務(wù)方面看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍占較大的份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。而國(guó)際著名的“四大〞等業(yè)務(wù)收入中,來(lái)自傳統(tǒng)審計(jì)的僅占40%左右。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)目前還很少涉及到審計(jì)業(yè)務(wù)之外的稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司理財(cái)?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容,這種狀況阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)的開展壯大。胡奕明，胡奕明，“入世〞后我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)定位問(wèn)題探討，上海會(huì)計(jì)，2000，9。二、組織模式戰(zhàn)略：合伙制是保持審計(jì)獨(dú)立性的制度根底組織模式服從于戰(zhàn)略，合理的組織模式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展的前提。審計(jì)質(zhì)量作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存開展的根本，其保證的關(guān)鍵是保持審計(jì)的獨(dú)立性，建立控制與躲避獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制,而合理的獨(dú)立審計(jì)組織模式是建立這種機(jī)制的基石，是保持獨(dú)立性的制度根底。合伙制合伙制包括：普通合伙制、有限合伙制、有限責(zé)任合伙制。是較為理想的獨(dú)立審計(jì)組織模式。所謂合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指有兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織的合伙組織,合伙人以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。首先，作為典型的“人合組織〞，合伙制與“人合組織〞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相匹配；其次，合伙制所強(qiáng)調(diào)合伙人的誠(chéng)信和相互信任是合伙人互為代理的根底，形成了保障審計(jì)獨(dú)立性的優(yōu)于外在約束機(jī)制的行業(yè)內(nèi)部誠(chéng)信約束機(jī)制；最后，強(qiáng)調(diào)無(wú)限責(zé)任，確保了業(yè)務(wù)質(zhì)量和真實(shí)性,有助于事務(wù)所內(nèi)部及行業(yè)誠(chéng)信約束和權(quán)利制衡機(jī)制的形成，從而使獨(dú)立審計(jì)取信于委托人，使獨(dú)立審計(jì)降低和防范會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的作用得到最大限度的發(fā)揮。但是，合伙制也存在其缺乏之處：首先，合伙制本身具有的缺陷。無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人必須對(duì)有過(guò)錯(cuò)的合伙人違規(guī)行為承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,這顯失公平且有礙于事務(wù)所的開展。其次，事務(wù)所規(guī)?；c合伙制管理模式的矛盾，規(guī)?；枨笠蠛匣锶藬?shù)增加，而合伙制中因風(fēng)險(xiǎn)因素等管理模式上的制約使合伙人的數(shù)量受到限制，強(qiáng)制增加合伙人使得決策效率降低，共同協(xié)商、靈巧自主的合伙制管理模式難以發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。最后，我國(guó)目前合伙文化氣氛〔平等、自律、利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)〕的缺乏使得自主管理、靈巧性強(qiáng)的合伙制精髓不能發(fā)揮；法律的不健全、我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)界定的不明確使合伙制的無(wú)限連帶責(zé)任的落實(shí)受多種條件的限制。合伙制包括：普通合伙制、有限合伙制、有限責(zé)任合伙制。保持審計(jì)獨(dú)立性，合伙制中的有限責(zé)任合伙制是組織模式趨于完善的選擇。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。但對(duì)于合伙組織的非執(zhí)業(yè)行為引起的責(zé)任,如合伙組織在進(jìn)行非專業(yè)執(zhí)行性質(zhì)的商業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生的債務(wù),所有合伙人那么需承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。有限責(zé)任合伙制在保持了合伙制的優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，防止了因一個(gè)合伙人過(guò)失而導(dǎo)致整個(gè)合伙組織及其他合伙人的財(cái)務(wù)破產(chǎn)，它的反映公正作用的個(gè)人承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任會(huì)增加社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的認(rèn)同感，權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性有利于合伙組織工作效率的提高，有利于吸收資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師入伙以擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，這些為審計(jì)獨(dú)立性提供外部環(huán)境保障；同時(shí)，它強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)和提高業(yè)務(wù)水平,強(qiáng)調(diào)自覺(jué)防范自身引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性，據(jù)以保持獨(dú)立性。有限責(zé)任合伙制更有可能維持事務(wù)所的長(zhǎng)久和穩(wěn)定開展。三、文化戰(zhàn)略：平衡利益與倫理的機(jī)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中形成和建立起來(lái)的，由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和，它是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各種活動(dòng)及其結(jié)果中所努力貫徹并實(shí)際表達(dá)出來(lái)的以文明取勝的群體競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。能夠?qū)κ聞?wù)所發(fā)揮多方面的積極作用，主要包括導(dǎo)向作用、凝聚作用、約束作用、鼓勵(lì)作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所倡導(dǎo)的事務(wù)所價(jià)值觀、精神和道德觀念，所確定的事務(wù)所目標(biāo)、行為標(biāo)準(zhǔn)，都對(duì)從業(yè)人員的價(jià)值取向、努力方向和具體行為發(fā)揮作用，從而促使事務(wù)所沿著正確的方向、目標(biāo)開展；使從業(yè)人員從思想上認(rèn)同、吸收，逐漸取得共識(shí)，到逐步形成一種文化氣氛，自覺(jué)地貫徹到自己的執(zhí)業(yè)活動(dòng)之中，對(duì)從業(yè)人員產(chǎn)生了強(qiáng)大的凝聚力。同時(shí)，當(dāng)這些要求融入執(zhí)業(yè)人員的思想行為之中，形成約定俗成的習(xí)慣的時(shí)候，事務(wù)所文化就會(huì)發(fā)揮一種自我約束的作用，并使事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的事業(yè)心、責(zé)任感得以加強(qiáng)，積極性、創(chuàng)造性得以發(fā)揮產(chǎn)生鼓勵(lì)作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中形成和建立起來(lái)的，由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和，它是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各種活動(dòng)及其結(jié)果中所努力貫徹并實(shí)際表達(dá)出來(lái)的以文明取勝的群體競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。如何在公司治理中發(fā)揮文化對(duì)事務(wù)所的塑造和行為引導(dǎo)作用，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)？文化通常隱含于組織成員作為其行為前提思維模式的假設(shè)，已經(jīng)被組織成員有意識(shí)或無(wú)意識(shí)地普遍認(rèn)可，人們的行為會(huì)自覺(jué)、甚至是不自覺(jué)地受到這些價(jià)值觀和行為準(zhǔn)那么的影響。作為非正式制度的文化，不僅是公司治理這類正式制度的補(bǔ)充，更是影響一國(guó)公司治理模式的選擇與開展。依靠目前中國(guó)不成熟、不標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)理市場(chǎng)來(lái)標(biāo)準(zhǔn)約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為，顯然是過(guò)于樂(lè)觀且不現(xiàn)實(shí)的。正如前文所分析，中國(guó)經(jīng)理市場(chǎng)的建設(shè)也是一個(gè)逐步完善的過(guò)程，在這種建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)發(fā)揮文化的作用，作為一種有益的補(bǔ)充，在企業(yè)正式制度和組織結(jié)構(gòu)難以觸及的地方發(fā)揮作用，即利用文化的作用，引導(dǎo)、約束會(huì)計(jì)師在審計(jì)行為時(shí)遵循商業(yè)倫理，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。勞拉.納什〔LauraNash〕提出處理管理決策時(shí)商業(yè)倫理在其中所起的作用：〔1〕選擇應(yīng)該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律；〔2〕在主流法律外的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題之間進(jìn)行選擇；〔3〕在自己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇Nash，L.(1990)GoodIntentionsAside:AManager’sGuidetoResolvingEthicalProblems，5.Boston:HarvardBusinessSchoolPress.。其中“在自己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇〞問(wèn)題，就是強(qiáng)調(diào)通過(guò)文化建設(shè)倡導(dǎo)審計(jì)師的商業(yè)倫理和職業(yè)道德，引導(dǎo)、標(biāo)準(zhǔn)其行為的重要理論依據(jù)。縱觀我國(guó)審計(jì)失敗的大量案例，除了由于缺乏有效的公司治理，難以保證公司決策科學(xué)化等外部因素以外，還有一個(gè)重要的原因在于事務(wù)所和會(huì)計(jì)師將自身利益滿足置于公眾利益滿足之前，缺乏起碼的商業(yè)倫理和職業(yè)道德意識(shí)。正如Nash，L.(1990)GoodIntentionsAside:AManager’sGuidetoResolvingEthicalProblems，5.Boston:HarvardBusiness[美國(guó)]林恩、夏普、佩因著，楊滌等譯，?公司道德：高績(jī)效企業(yè)的基石?，機(jī)械工業(yè)出版社，2024年，前言。四、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略:市場(chǎng)定位與多元化經(jīng)營(yíng)策略考慮到與國(guó)外事務(wù)所的差距〔特別是專業(yè)效勞水平上的差距〕，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)防止盲目競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)采取“以點(diǎn)帶面〞的戰(zhàn)略發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。即找準(zhǔn)市場(chǎng)定位、開展精品戰(zhàn)略，并以此為“點(diǎn)〞帶動(dòng)多元化經(jīng)營(yíng)這個(gè)“面〞。1、市場(chǎng)定位戰(zhàn)略市場(chǎng)定位就是在市場(chǎng)中尋找一個(gè)適合自己的客戶群。在會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)上,可根據(jù)客戶的需求或偏好的差異將客戶分為不同的群體,如跨國(guó)公司、國(guó)有大型企業(yè)、各類中小企業(yè)以及私營(yíng)和個(gè)體企業(yè)等。一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所以何種客戶群為對(duì)象,關(guān)鍵取決于事務(wù)所本身綜合條件,取決于其業(yè)務(wù)能力和效勞水平等。對(duì)于那些較具勢(shì)力的事務(wù)所可以選擇大中型企業(yè)為其效勞對(duì)象，而對(duì)于那些競(jìng)爭(zhēng)力懸殊較大的小事務(wù)所把目標(biāo)定在中小型企業(yè)和個(gè)人上或許更加合理。2、精品戰(zhàn)略找準(zhǔn)市場(chǎng)定位后，大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行重點(diǎn)集中和差異化戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略是指，企業(yè)為滿足顧客的特殊需求而提供與眾不同的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略；重點(diǎn)集中戰(zhàn)略是指，企業(yè)把經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個(gè)特定目標(biāo)市場(chǎng)上，為特定的地區(qū)或特定的購(gòu)置者集團(tuán)提供特殊的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略。，為大的客戶提供延伸效勞；小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所那么應(yīng)針對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)實(shí)行差異化戰(zhàn)略，提供專業(yè)化效勞，開展屬于自己的“招牌業(yè)務(wù)〞，同時(shí)需要注意的是，中小事務(wù)所都不能放棄效勞一般客戶的想法，要同時(shí)開展一般財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)，“以不變應(yīng)萬(wàn)變〞如為小型個(gè)體業(yè)主代理記賬,提供財(cái)務(wù)咨詢、投資咨詢,為新立的小型公司代辦工商、納稅登記手續(xù),辦理小型公司的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù),代辦納稅申報(bào)等.。差異化戰(zhàn)略是指，企業(yè)為滿足顧客的特殊需求而提供與眾不同的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略；重點(diǎn)集中戰(zhàn)略是指，企業(yè)把經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個(gè)特定目標(biāo)市場(chǎng)上，為特定的地區(qū)或特定的購(gòu)置者集團(tuán)提供特殊的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略。如為小型個(gè)體業(yè)主代理記賬,提供財(cái)務(wù)咨詢、投資咨詢,為新立的小型公司代辦工商、納稅登記手續(xù),辦理小型公司的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù),代辦納稅申報(bào)等.3、業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略從事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展角度來(lái)看過(guò)窄的業(yè)務(wù)面可能會(huì)使其開展后勁缺乏，因此在以市場(chǎng)定位戰(zhàn)略、精品戰(zhàn)略在會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟后，必須著手制定實(shí)施業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略。企業(yè)的數(shù)量的增多和會(huì)計(jì)、稅收制度的改革使得企業(yè)對(duì)專業(yè)指導(dǎo)效勞的需求增多使得我國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)效勞市場(chǎng)潛力巨大。同時(shí)，投資咨詢投資咨詢就是針對(duì)企業(yè)的投資方向、投資工程和投資方案進(jìn)行財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)投資決策提供依據(jù)的咨詢活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理的主要投資咨詢業(yè)務(wù)有：代辦企業(yè)設(shè)立注冊(cè)登記手續(xù);協(xié)助企業(yè)擬定投資協(xié)議、合同、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件;投資咨詢就是針對(duì)企業(yè)的投資方向、投資工程和投資方案進(jìn)行財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)投資決策提供依據(jù)的咨詢活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理的主要投資咨詢業(yè)務(wù)有：代辦企業(yè)設(shè)立注冊(cè)登記手續(xù);協(xié)助企業(yè)擬定投資協(xié)議、合同、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件;進(jìn)行投資環(huán)境評(píng)價(jià);投資方案可行性研究的經(jīng)濟(jì)分析等。管理咨詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)委托,在接受調(diào)查分析的根底上,運(yùn)用科學(xué)方法,診斷企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題,提出改進(jìn)措施并指導(dǎo)其實(shí)施,幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的咨詢效勞活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)中管理效能不高是限制企業(yè)開展的一個(gè)重要原因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)聚大量財(cái)務(wù)專業(yè)人才及經(jīng)營(yíng)管理人才,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所能較好地發(fā)揮這一作用，管理咨詢將成為未來(lái)事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)之一。諸如：雇員教育與培訓(xùn)工程設(shè)計(jì),提供職員利益管理、雇員工資及利益分析與規(guī)劃,養(yǎng)老金/退休金及福利方案,企業(yè)人力資源/工資系統(tǒng)的重建和整合,數(shù)據(jù)庫(kù)管理,網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì),人力資源咨詢專門化效勞等。董國(guó)紅、石云亮，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)開展的思考，江蘇商論，2024，5。但是，多元化業(yè)務(wù)戰(zhàn)略可能會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂——獨(dú)立性造成不良影響。非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)客戶利益的維護(hù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性存在著根本矛盾，表現(xiàn)在與客戶之間利益的相互依存性的增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)依賴的加深以及由于非審計(jì)業(yè)務(wù)要求深入客戶的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理所造成的審計(jì)形式獨(dú)立的缺失等。事務(wù)所既要利用多元化戰(zhàn)略開展自己又要給予這些問(wèn)題足夠重視以控制其不利影響：首先，非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展應(yīng)確保審計(jì)獨(dú)立性，在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)仍占主導(dǎo)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下這一點(diǎn)是事務(wù)所生存之根本。其次，采取禁止向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)同一客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)有一定的時(shí)間間隔，實(shí)行內(nèi)部互查制度等內(nèi)部協(xié)調(diào)手段。最后，開展審計(jì)業(yè)務(wù)與建設(shè)證券市場(chǎng)誠(chéng)信體系相促進(jìn)，進(jìn)行法律約束和行業(yè)監(jiān)管與限制，加強(qiáng)行業(yè)自律，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露，為非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展創(chuàng)造外部條件。五、人力資源管理戰(zhàn)略：經(jīng)濟(jì)契約與心理契約的合理組合作為知識(shí)型企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在專用性人力資本的投入過(guò)程中需要簽訂人力資本契約,這種契約是一種經(jīng)濟(jì)契約,以保障雙方交易正常進(jìn)行。但是由于人的有限理性和外部環(huán)境的不確定、信息的不對(duì)稱、不完全以及交易本錢的存在等等，契約雙方當(dāng)事人無(wú)法觀察、預(yù)見(jiàn)一切,從而導(dǎo)致人力資本契約的不完全。人力資本經(jīng)濟(jì)契約的不完全性,必然致使經(jīng)濟(jì)契約留有很多空白,雇傭雙方非文件性的、隱性的期望如從業(yè)人員期望的加薪、迅速提升、有培訓(xùn)開展時(shí)機(jī)、符合個(gè)人職業(yè)生涯開展、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值等;事務(wù)所期望的員工努力工作、對(duì)事務(wù)所忠誠(chéng)、表達(dá)事務(wù)所形象等。反響在人力資本經(jīng)濟(jì)契約之外如從業(yè)人員期望的加薪、迅速提升、有培訓(xùn)開展時(shí)機(jī)、符合個(gè)人職業(yè)生涯開展、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值等;事務(wù)所期望的員工努力工作、對(duì)事務(wù)所忠誠(chéng)、表達(dá)事務(wù)所形象等。如果經(jīng)濟(jì)契約在量上保證了人力資源的存在，心理契約心理契約是個(gè)人與組織之間的一份內(nèi)隱的協(xié)議,協(xié)議中的內(nèi)容包括在彼此關(guān)系中一方希望給對(duì)方付出什么,同時(shí)又得到什么。的內(nèi)凝力作用那么決定了人力資源潛能的充分發(fā)揮程度，并在很大程度上確保經(jīng)濟(jì)契約的穩(wěn)定性：第一，防止道德風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)委托代理關(guān)系理論,契約雙方由于各自利益的不同,很容易出現(xiàn)正式的人力資本契約不能夠防止的道德風(fēng)險(xiǎn)。道德是心理層面的，不可控制不易觀察，而心理契約是雇用雙方相互期望和對(duì)責(zé)任的理解和信任,心理契約的引入使事務(wù)所和雇員之間摒棄那些不切實(shí)際的期望和沒(méi)有保障的承諾,坦誠(chéng)相待，嚴(yán)于自律，以防止道德風(fēng)險(xiǎn)——保證審計(jì)獨(dú)立性的根本的非業(yè)務(wù)因素，第二，保持從業(yè)人員的忠誠(chéng)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稀缺資源是知識(shí)而非資本。從業(yè)人員的流動(dòng)意愿較強(qiáng)和知識(shí)儲(chǔ)存在從業(yè)人員的頭腦中的特征,使從業(yè)人員對(duì)事務(wù)所的忠誠(chéng)度難以保證。構(gòu)建心理契約就是構(gòu)建全體員工的生命共同體,聯(lián)系和穩(wěn)固企業(yè)和員工的關(guān)系,這是事務(wù)所內(nèi)聚力的根基，它能夠增強(qiáng)從業(yè)人員對(duì)事務(wù)所的忠誠(chéng)度，在事務(wù)所人才劇烈競(jìng)爭(zhēng)的今天意義重大。第三，有效鼓勵(lì)從業(yè)人員。會(huì)計(jì)人員從事腦力勞動(dòng),勞動(dòng)過(guò)程難以監(jiān)控,創(chuàng)造性強(qiáng),不僅追求物質(zhì)利益,更追求工作的意義、價(jià)值和滿足感,以及個(gè)人的開展和精神方面的滿足等。而這些大多表達(dá)的是對(duì)未來(lái)的一種期望,也即一種心理契約。因此,建立良好的心理契約心理契約是個(gè)人與組織之間的一份內(nèi)隱的協(xié)議,協(xié)議中的內(nèi)容包括在彼此關(guān)系中一方希望給對(duì)方付出什么,同時(shí)又得到什么。僅管事務(wù)所盡力想保持心理契約的長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)穩(wěn)定性以挖掘人力資源管理的最大潛能，但由于雙方對(duì)心理契約內(nèi)容理解的不致，溝通的不一致及任意一方對(duì)心理契約的違背快速的環(huán)境變化、自身能力的變化以及企業(yè)的不斷變革，可能導(dǎo)致心理契約的違背：比方，員工自身能力的增強(qiáng)使得其對(duì)事務(wù)所的期望提升，而事務(wù)所并沒(méi)有成長(zhǎng)到員工期望的那樣,當(dāng)條件成熟時(shí)他就有可能離開原來(lái)的事務(wù)所,另謀高就；再比方，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化,事務(wù)所戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整后,使對(duì)員工原有的一些承諾無(wú)法兌現(xiàn)，也可能會(huì)破壞原先的心理契約。及等原因都會(huì)制約心理契約作用的發(fā)揮。面對(duì)困境，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：首先，培育事務(wù)所文化為事務(wù)所和從業(yè)人員達(dá)成和維持心理契約創(chuàng)造了良好的氣氛。其次，注重心理契約的動(dòng)態(tài)藕合。心理契約是不斷變化的，它是雇傭關(guān)系雙方期望責(zé)任與實(shí)際完成責(zé)任的一致。以信任為根底的心理契約的建立與對(duì)工作的滿意程度及組織的承諾有密切關(guān)系。因此快速的環(huán)境變化、自身能力的變化以及企業(yè)的不斷變革，可能導(dǎo)致心理契約的違背：比方，員工自身能力的增強(qiáng)使得其對(duì)事務(wù)所的期望提升，而事務(wù)所并沒(méi)有成長(zhǎng)到員工期望的那樣,當(dāng)條件成熟時(shí)他就有可能離開原來(lái)的事務(wù)所,另謀高就；再比方，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化,事務(wù)所戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整后,使對(duì)員工原有的一些承諾無(wú)法兌現(xiàn)，也可能會(huì)破壞原先的心理契約。六、規(guī)?；瘧?zhàn)略與國(guó)際化戰(zhàn)略：一種國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要1、規(guī)?；瘧?zhàn)略。作為人才密集型行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,實(shí)施規(guī)?；瘧?zhàn)略能提升審計(jì)質(zhì)量,提高競(jìng)爭(zhēng)力,增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,并有利于逐步屬于形成中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己的名牌。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的日益開放,國(guó)外大會(huì)計(jì)公司對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)虎視眈眈,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在龐大的會(huì)計(jì)效勞市場(chǎng)中占有一定的份額必須盡快走規(guī)?；缆?，搞好全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng),形成有利的聯(lián)合、兼并、合作的開展態(tài)勢(shì)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；_展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)途徑：1〕事務(wù)所聯(lián)合。這包括兩兩個(gè)原本實(shí)力就較強(qiáng)的事務(wù)所的合并和一強(qiáng)一弱的事務(wù)所合并，但須要注意的是，無(wú)論哪一種合并方式，都必須克服目前存在的只是形式合并不注重實(shí)質(zhì)合并的現(xiàn)象。并且注意跨地區(qū)的聯(lián)合，克服地方保護(hù)主義的阻礙，著力培育我們自己的大事務(wù)所，并以此為根底建立起執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、布局合理的事務(wù)所效勞網(wǎng)絡(luò)。2〕洋為中用。為了防止差距進(jìn)一步擴(kuò)大,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與國(guó)外大會(huì)計(jì)公司合辦中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所,學(xué)習(xí)其完善、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制以及先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),迅速擴(kuò)大自己的規(guī)模,全面提升競(jìng)爭(zhēng)力毛俊陽(yáng)，論二十一世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所三大開展戰(zhàn)略，上海會(huì)計(jì)，2000，8。毛俊陽(yáng)，論二十一世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所三大開展戰(zhàn)略，上海會(huì)計(jì)，2000，8。2、國(guó)際化開展戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)使各國(guó)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切,區(qū)域性和世界性的組織使國(guó)家間的貿(mào)易壁壘逐漸減少,國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際審計(jì)、國(guó)際稅務(wù)、國(guó)際營(yíng)銷管理等與跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)和貿(mào)易活動(dòng)密切相關(guān)的效勞需求將迅速增加，會(huì)計(jì)效勞貿(mào)易呈國(guó)際化開展趨勢(shì)。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將國(guó)際化作為未來(lái)的開展戰(zhàn)略,我們應(yīng)引進(jìn)新的國(guó)際效勞工程以及國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù),拓展國(guó)際業(yè)務(wù)領(lǐng)域,“出口〞會(huì)計(jì)效勞,幫助中國(guó)企業(yè)尋找國(guó)外市場(chǎng),為外國(guó)企業(yè)提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律、法規(guī)咨詢效勞,滿足國(guó)際客戶的效勞需求,提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際認(rèn)可度。七、結(jié)論以上我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開展戰(zhàn)略主要可以分為兩類：一類是從事務(wù)所開展的“宏觀〞角度出發(fā)，以我國(guó)整體會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開展為出發(fā)點(diǎn)談到了規(guī)?；_展戰(zhàn)略和國(guó)際化開展戰(zhàn)略；一類從單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度出發(fā)討論其開展戰(zhàn)略，在這之中又分兩個(gè)方面，一方面從管理層方面論述組織模式和事務(wù)所文化建設(shè)戰(zhàn)略，另一方面從具體提高執(zhí)業(yè)能力角度闡述業(yè)務(wù)開展戰(zhàn)略和人力資源戰(zhàn)略。值得我們注意的是，首先，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定適合自己的開展戰(zhàn)略的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)綜合考慮這幾個(gè)方面的因素，即要考察宏觀環(huán)境的變化，又要認(rèn)識(shí)到每個(gè)具體的事務(wù)所有其特殊的條件和問(wèn)題，開展戰(zhàn)略的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有所不同。并且，這幾個(gè)開展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)途徑在一定程度上也是相互影響、彼此推進(jìn)、相互滲透的。比方說(shuō)，組織模式的合理與完善能夠使人力資源在安排上更加合理、充分發(fā)揮事務(wù)所人力資源的力量，良好的事務(wù)所文化可以使事務(wù)所從業(yè)人員在精神上產(chǎn)生以所為家的歸屬感有助于人力資源的提升，國(guó)際化開展戰(zhàn)略可以促進(jìn)事務(wù)所加大前進(jìn)步伐借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)，有利于提高國(guó)內(nèi)事務(wù)所的管理水平，樹立品牌意識(shí)，這些對(duì)組織模式的完善和事務(wù)所文化建設(shè)有很大幫助等等。最后，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與國(guó)外事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊緊抓住國(guó)內(nèi)企業(yè)，發(fā)揮外鄉(xiāng)事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)國(guó)際著名管理咨詢公司麥肯錫為我國(guó)企業(yè)做管理咨詢的幾個(gè)失敗案例，我們可以領(lǐng)悟文化環(huán)境政治環(huán)境對(duì)企業(yè)的重要影響，雖然會(huì)計(jì)效勞并不像管理咨詢效勞一樣對(duì)外鄉(xiāng)化那么敏感，但外鄉(xiāng)化因素卻不能被無(wú)視。主要參考文獻(xiàn)蔡樹堂.2001.企業(yè)戰(zhàn)略管理.北京:石油工業(yè)出版社大衛(wèi)著,李東紅等譯.2024.戰(zhàn)略管理:概念局部〔上〕.北京:清華大學(xué)出版社蔡桂蘭.2001.參加WTO對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展的影響及對(duì)策.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,5袁水林.2001.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),S2董國(guó)紅,石云亮.2024.對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)開展的思考.江蘇商論,5胡奕明.2000.“入世〞后我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)定位問(wèn)題探討.上海會(huì)計(jì),9宋獻(xiàn)中,郭葆春.2024.沖突與協(xié)調(diào):我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展咨詢業(yè)的思考.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,9林恩,夏普,佩因著,楊滌等譯.2024.公司道德:高績(jī)效企業(yè)的基石.北京:機(jī)械工業(yè)出版社陳茂生.2024.試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化的構(gòu)建.特區(qū)經(jīng)濟(jì),10覃艷華,曹細(xì)玉.2024.心理契約——知識(shí)型企業(yè)人力資源管理的基石.商業(yè)研究,12于濱.2024.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開展戰(zhàn)略.中國(guó)審計(jì),10毛俊陽(yáng).2000.論二十一世