無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

第六章無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用黃瑩瑩會(huì)計(jì)122班無(wú)形資產(chǎn)的重要性以有形資產(chǎn)為主的企業(yè)鋼鐵、汽車(chē)、建筑、水泥以無(wú)形資產(chǎn)為主的企業(yè)麥當(dāng)勞、肯德基、可口可樂(lè)、通用、蘇寧“非物質(zhì)資產(chǎn)價(jià)格上升是一種根本的趨勢(shì)。大多數(shù)行業(yè)今后都會(huì)感受到非物質(zhì)資產(chǎn)的重要性。無(wú)形資產(chǎn)在全球化和劇烈的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中是一個(gè)重要的決定成敗的因素〞。目錄無(wú)形資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)和內(nèi)容長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算無(wú)形資產(chǎn)的增加、減少、攤銷(xiāo)和處置的核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念本講學(xué)習(xí)路標(biāo)定義與內(nèi)容取得核算攤銷(xiāo)核算減值核算處置核算§1無(wú)形資產(chǎn)的定義與內(nèi)容一、無(wú)形資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)：特征：不存在實(shí)物形態(tài)；可以在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性.無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的無(wú)形工程，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：條件一：符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；條件二：與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；條件三：該資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠計(jì)量。注意：這三個(gè)條件缺一不可。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容〔一〕專(zhuān)利權(quán)：是指國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)授權(quán)創(chuàng)造創(chuàng)造專(zhuān)利申請(qǐng)人，對(duì)其創(chuàng)造創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專(zhuān)有權(quán)利，包括創(chuàng)造專(zhuān)利權(quán)、實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。

公開(kāi)、有期限！〔二〕非專(zhuān)利技術(shù)：也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專(zhuān)有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專(zhuān)有技術(shù)、管理專(zhuān)有技術(shù)等?！踩成虡?biāo)權(quán)：商標(biāo)是用來(lái)識(shí)別特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)制定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。四川太極“散列通〞瑞士羅氏“散利痛〞〔四〕著作權(quán)：又稱(chēng)版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)產(chǎn)品完成權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、播送權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作人享有的其他權(quán)利。案例：兩“刀郎〞上演著作權(quán)之爭(zhēng)中國(guó)法院網(wǎng)訊當(dāng)紅歌手“刀郎〞羅林訴“西域刀郎〞潘曉峰等四被告侵權(quán)著作權(quán)一案，25日上午，在海淀法院大法庭進(jìn)行了公開(kāi)審理，多家媒體及北大學(xué)生將近三百人參加了旁聽(tīng)。兩名“刀郎〞均沒(méi)有到場(chǎng)?！暗独扫暤拇砣嗽谕ド铣鍪玖恕暗独扫暤牡谝粡垖?zhuān)輯《刀郎》，由此證明原告自己創(chuàng)作的包括《2002年的第一場(chǎng)雪》等歌曲的署名是“刀郎〞。代理人訴稱(chēng)“‘刀郎’是羅林的專(zhuān)署藝名，世界上只有一個(gè)刀郎，無(wú)論是在“刀郎〞加前綴還是加后綴，都是對(duì)刀郎著作權(quán)的侵犯〞。故請(qǐng)求法院判令民族音像出版社、廣東飛樂(lè)影視制品、“西域刀郎〞潘曉峰、北京圖書(shū)大廈等四被告停止侵權(quán)、賠禮抱歉，賠償“刀郎〞經(jīng)濟(jì)損失120萬(wàn)元。西域刀郎〞、廣東飛樂(lè)的共同代理人那么認(rèn)為原告代理人的證據(jù)對(duì)本身的訴訟請(qǐng)求并沒(méi)有直接的聯(lián)系：“廣義的刀郎本身是新疆的一種文化，沒(méi)人能證明第一個(gè)使用‘刀郎’這個(gè)名字的人就是羅林，‘刀郎’不是羅林的專(zhuān)利。〞作為依據(jù)，被告出示了2002年新疆歌手艾爾肯的專(zhuān)輯《走出沙漠的刀郎》，“艾爾肯才是‘刀郎’第一人。〞〔五〕特許權(quán)：又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專(zhuān)賣(mài)權(quán)；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無(wú)限期使用另外一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱(chēng)等。〔六〕土地使用權(quán)：指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。關(guān)于土地使用權(quán)確實(shí)認(rèn)問(wèn)題自用：無(wú)形資產(chǎn)以出租或以增值為目的：投資性房地產(chǎn)外購(gòu)房屋及土地：房屋：固定資產(chǎn)土地使用權(quán)：無(wú)形資產(chǎn)不能區(qū)分：都是固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)取得土地：用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物本錢(qián)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其本錢(qián)，而是分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但以下情況除外：1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物本錢(qián)〔存貨本錢(qián)〕；2、企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，那么應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法分配，那么應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！?無(wú)形資產(chǎn)取得的核算無(wú)形資產(chǎn)取得方式購(gòu)入：實(shí)際支付價(jià)款，包括買(mǎi)價(jià)、法律費(fèi)以及其他附加支出。投資者投入：雙方確認(rèn)的公允價(jià)值接受捐贈(zèng)：相關(guān)憑據(jù)自行研發(fā)費(fèi)用化支出，先計(jì)為“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出〞，然后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化支出，先計(jì)為“研發(fā)支出——資本化支出〞，然后轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)〞，計(jì)入資產(chǎn)。購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)舉例：公司從B企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，全部?jī)r(jià)款是61,000元；從C企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)利權(quán)，全部?jī)r(jià)款36,000元；上述賬款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。編制會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)61,000——專(zhuān)利權(quán)36,000貸：銀行存款97,000投資者投入無(wú)形資產(chǎn)舉例：A有限責(zé)任公司收到投資者B企業(yè)投入的非專(zhuān)利技術(shù)一項(xiàng)，雙方確認(rèn)的價(jià)值為60,000元。A編制會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù)60,000貸：實(shí)收資本60,000捐贈(zèng)所得應(yīng)按所得稅率繳納所得稅，記入“遞延所得稅負(fù)債〞無(wú)形資產(chǎn)與所得稅的差額記入“營(yíng)業(yè)外收入〞舉例：企業(yè)接受外單位捐贈(zèng)的專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，捐贈(zèng)方的有關(guān)憑證標(biāo)明其價(jià)值為200,000元，企業(yè)的所得稅率為33%。借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)200,000貸：遞延所得稅負(fù)債66,000營(yíng)業(yè)外收入134,000接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算1/25/202428研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查階段。研究階段的根本特點(diǎn)方案性〔有方案的調(diào)查根底上〕探索性〔開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性〕自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算1/25/202429開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等工作的階段。開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)針對(duì)性〔建立在研究階段根底上〕形成成果的可能性大〔在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件〕自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算先通過(guò)“研發(fā)支出〞，核算在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括費(fèi)用化支出和資本化支出。當(dāng)研發(fā)完成，將“研發(fā)支出——資本化支出〞中的金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)〞，作為無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)。而“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出〞，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞，扣減當(dāng)期損益。IT業(yè)〔一〕研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額?！捕逞邪l(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。附加信息1/25/202432會(huì)計(jì)科目的設(shè)置研發(fā)支出歸集企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出①期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的不符合資本化的研發(fā)費(fèi)用②研究開(kāi)發(fā)結(jié)束后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的符合資本化條件的研發(fā)支出反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)工程中滿(mǎn)足資本化條件的支出設(shè)置“費(fèi)用化支出〞與“資本化支出〞兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1〕研究階段支出；2〕開(kāi)發(fā)階段不符合條件的支出當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益數(shù)研發(fā)支出——資本化支出開(kāi)發(fā)階段符合條件的支出研發(fā)階段結(jié)束后轉(zhuǎn)出數(shù)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)正在開(kāi)發(fā)中符合條件的支出管理費(fèi)用全額內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理研究階段開(kāi)發(fā)階段申請(qǐng)階段研發(fā)支出研發(fā)支出管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)銀行存款是否滿(mǎn)足資本化條件

例.某藥廠正在研究開(kāi)發(fā)新藥,本期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2,000,000元,其中研究階段發(fā)生的有1,000,000元,開(kāi)發(fā)階段不滿(mǎn)足資本化條件的300,000元,滿(mǎn)足資本化條件的700,000元研發(fā)支出——資本化支出研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1,300,000700,000記入管理費(fèi)用的金額？形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的金額？舉例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40,000元、人工工資10,000元，以及其他費(fèi)用30,000元，總計(jì)80,000元，其中符合資本化條件的支出為50,000元，期末該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：期末：借：管理費(fèi)用30,000無(wú)形資產(chǎn)50,000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30,000研發(fā)支出——資本化支出50,000借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30,000研發(fā)支出——資本化支出50,000貸：原材料40,000應(yīng)付職工薪酬10,000銀行存款30,000課堂練習(xí)某公司正在研究和開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年1至9月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬(wàn)元，2005年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開(kāi)發(fā)成功，并滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出60萬(wàn)元。2006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出240萬(wàn)元。2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，到達(dá)了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。〔以萬(wàn)元為單位〕無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)之前的記“費(fèi)用化支出〞，確認(rèn)之后的記“資本化支出〞。2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

100

貸：應(yīng)付職工薪酬等

100期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用

100

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

1002005年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出

60

貸：應(yīng)付職工薪酬等

602006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出240萬(wàn)元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出

240

貸：應(yīng)付職工薪酬等

240

2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)

300

貸：研發(fā)支出——資本化支出

300

一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)僅包括在符合資本化條件后到達(dá)預(yù)定用途后發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中到達(dá)資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。兩個(gè)概念資本性支出或資本化支出為了增加長(zhǎng)期資產(chǎn)的生產(chǎn)能力、效率或使用壽命而發(fā)生的開(kāi)支。這些支出計(jì)入長(zhǎng)期資產(chǎn)的借方，增加資產(chǎn)的本錢(qián)。日后再通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)進(jìn)入各年費(fèi)用。如對(duì)建筑物進(jìn)行結(jié)構(gòu)改造，安裝暖氣、電梯等。收益性支出或費(fèi)用化支出為了保持資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況或是為了維護(hù)資產(chǎn)的良好工作狀態(tài)而發(fā)生的開(kāi)支。這些支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，扣減當(dāng)期損益。如對(duì)房屋進(jìn)行維修，更換燈具等。應(yīng)用固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化支出計(jì)入“在建工程〞，最后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞費(fèi)用化支出直接計(jì)入費(fèi)用科目。無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出資本化支出先計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出〞，最后轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)〞費(fèi)用化支出先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出〞，最后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞兩個(gè)概念劃分的意義在于正確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。如果企業(yè)將資本性支出列為收益性支出，就會(huì)少計(jì)資產(chǎn)而多計(jì)費(fèi)用，因而少計(jì)利潤(rùn)。反之，如果企業(yè)將收益性支出列為資本性支出，就會(huì)虛增而少計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致多計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)。由于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，其計(jì)價(jià)產(chǎn)生的錯(cuò)誤會(huì)影響到以后假設(shè)干會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的列報(bào)。因此要特別注意正確劃分收益性支出和資本性支出。§3無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算原那么無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后的使用該項(xiàng)資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以本錢(qián)減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。要確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的累計(jì)攤銷(xiāo)額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命，只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定

無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命。1〕法定壽命：如我國(guó)法律規(guī)定創(chuàng)造專(zhuān)利有效期限為20年，商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。2〕經(jīng)濟(jì)壽命：無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的年限。無(wú)形資產(chǎn)殘值確實(shí)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，以下情況除外：〔一〕有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無(wú)形資產(chǎn)〔二〕可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)自其可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認(rèn)為止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類(lèi)似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。1/25/202451應(yīng)攤銷(xiāo)金額確實(shí)定回憶固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額=賬面原值-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)金額=入賬價(jià)值-殘值-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備殘值：一般為零，但以下情況除外有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。具體賬務(wù)處理1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)。會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用〔生產(chǎn)產(chǎn)品的〕其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〔出租的〕貸：累計(jì)攤銷(xiāo)時(shí)間規(guī)定：注意與固定資產(chǎn)的區(qū)別當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷(xiāo)例.以下關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的說(shuō)法中，正確的有〔〕。A.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定用途的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)B.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定用途的次月開(kāi)始攤銷(xiāo)C.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用D.企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)該計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)本錢(qián)E.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)

53ADE無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30,000,000貸：銀行存款30,000,000借：管理費(fèi)用3,000,000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3,000,000舉例：某公司從外單位購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30,000,000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，該商標(biāo)的使用壽命為10年，不考慮殘值因素，以直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)分錄：攤銷(xiāo)的復(fù)核對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核預(yù)計(jì)使用壽命——改變攤銷(xiāo)期限未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益消耗方式——改變攤銷(xiāo)方法使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)行復(fù)核使用壽命——變?yōu)槭褂脡勖怯邢薜摹?無(wú)形資產(chǎn)減值的核算無(wú)形資產(chǎn)減值跡象確實(shí)定某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有局部使用價(jià)值；其他無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理減值測(cè)試的步驟：〔1〕估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額；〔2〕確定無(wú)形資產(chǎn)的減值損失。=某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值-可收回金額減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。詳見(jiàn)資產(chǎn)減值章節(jié)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備的計(jì)提如果可回收金額<賬面價(jià)值，那么按照差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?。。〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例.某公司于2008年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。該無(wú)形資產(chǎn)2008年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元，2009年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元。假定該公司于每年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷(xiāo)方法不變。該無(wú)形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價(jià)值為〔〕萬(wàn)元。A.210B.212C.225D.2262008年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝〔300－300/10〕－261＝9(萬(wàn)元)，2008年末的賬面價(jià)值為261萬(wàn)元。2009年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值＝261－261/9＝232(萬(wàn)元)，2009年末應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備＝232－224＝8(萬(wàn)元)，2009年末的賬面價(jià)值為224萬(wàn)元。2010年6月30日的賬面價(jià)值＝224－224/8×6/12＝210(萬(wàn)元)?！?無(wú)形資產(chǎn)處置的核算界定無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)并終止確認(rèn)。無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，說(shuō)明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款8,000,000累計(jì)攤銷(xiāo)3,500,000貸：無(wú)形資產(chǎn)7,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400,000營(yíng)業(yè)外收入4,100,000舉例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售，取得收入8,000,000元，應(yīng)交稅費(fèi)為400,000元。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為7,000,000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為3,500,000元。無(wú)形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及本錢(qián)。借：銀行存款1,000,000貸：其他業(yè)務(wù)收入1,000,000借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)500,000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)500,000舉例：某企業(yè)將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用，該專(zhuān)利技術(shù)賬面余額為5,000,000元，攤銷(xiāo)期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷(xiāo)售一件用該專(zhuān)利生產(chǎn)產(chǎn)品，必須付給出租方10元專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷(xiāo)售該產(chǎn)品10萬(wàn)件。不考慮稅費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄：無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。原價(jià)與賬面凈值的差額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出〞。借：累計(jì)攤銷(xiāo)3,000,000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1,600,000營(yíng)業(yè)外支出1,400,000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)6,000,000舉例：企業(yè)的某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，其原價(jià)為6,000,000元，攤銷(xiāo)期限為10年，直線(xiàn)攤銷(xiāo)，已經(jīng)攤銷(xiāo)了5年，假定無(wú)殘值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1,600,000元，今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。編制會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)報(bào)廢的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益賬務(wù)處理出售借：銀行存款（售價(jià)）累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)（原始價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)外支出（或貸：營(yíng)業(yè)外收入）報(bào)廢借：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)（原始價(jià)值）總結(jié)無(wú)形資產(chǎn)處置本節(jié)小結(jié)一、無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征和分類(lèi)二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)自創(chuàng)：研發(fā)支出的處理投入：協(xié)議價(jià)三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用化支出：研究階段支出+開(kāi)發(fā)階段不符合條件支出資本化支出：開(kāi)發(fā)階段符合條件支出本章小結(jié)四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)使用壽命確實(shí)定攤銷(xiāo)方法：直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理：按使用部門(mén)確定五、處置的會(huì)計(jì)處理出售出租報(bào)廢例.甲公司2003年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)為500萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。2007年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為180萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷(xiāo)年限不變。2008年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為〔〕萬(wàn)元。A.500B.214C.200D.144

A73[例2]2007年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該工程具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及以銀行存款支付其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2007年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。〔1〕發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000 研發(fā)支出——資本化支出 6000 貸：原材料 5000 應(yīng)付職工薪酬 1000 銀行存款 4000 〔2〕到達(dá)預(yù)定用途 借：管理費(fèi)用 4000 無(wú)形資產(chǎn) 6000 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000 研發(fā)支出——資本化支出 60002007年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的本錢(qián)為1000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于2007年1月將該項(xiàng)項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金36萬(wàn)元借：銀行存款 600累計(jì)攤銷(xiāo) 500無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 36營(yíng)業(yè)外收入 84注意：假設(shè)將取得出售收入改為“400萬(wàn)元〞，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金改為“24萬(wàn)元〞，如何進(jìn)行處理？第二節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的