【注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探究8500字（論文）】

中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院2014屆畢業(yè)論文13 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究摘要注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)界的偵探”，負(fù)責(zé)篩選會(huì)計(jì)信息中存在的問(wèn)題，同時(shí)起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信度的作用。隨著市場(chǎng)的建立和完善，慢慢走上正軌，企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)需求而將企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也因此應(yīng)運(yùn)而生。特別是公司這一制度逐漸成為社會(huì)主流，公司所有權(quán)的擁有者主要依據(jù)管理者提供的公司財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況如何。由此，一個(gè)可以提供真實(shí)可信財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀公正的第三方應(yīng)運(yùn)而生，為公司高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出理智正確的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)便由此應(yīng)運(yùn)而生。本論文的大體有四個(gè)框架。第一部分，從書面理論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，其中有內(nèi)涵、特征和種類的分析。第二部分，從解析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問(wèn)題入手，在相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能不強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不合理和審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)這幾個(gè)方面進(jìn)行討論。第三部分，以我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)為基礎(chǔ)，是什么原因?qū)е聦徲?jì)會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，從被審計(jì)主體，審計(jì)主體，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和監(jiān)督氛圍這些原因進(jìn)行分析。第四部分是有針對(duì)性的提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，包括改進(jìn)相關(guān)法律條文，提高審計(jì)人員素質(zhì)，合理改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)體制，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。這篇論文通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，探尋解決控制產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制ABSTRACTCharteredaccountantalwaysbythereputationis“theeconomicpolice”,shouldersisfilteringtheaccountinginformationrisk,reducestheaccountinginformationrecognitioncost,guaranteesheavyresponsibilitiesandsoonaccountinginformationquality.Charteredaccountantauditsis,isthemarketeconomywhichproducesasaresultoftheenterprisepropertyrightsandtherightofmanagementseparationdevelopssomekindofdegreeproduct.Thecompanygraduallybecomesthesocialimportanteconomicorganizationafterinparticular,company'sownersmainlythefinancialreportformwhichprovidesaccordingtotheoperatorunderstandtheenterprisetheproductionoperatingcondition.Fromthis,theenterpriseneedsoneexternalindependent,fair,theobjectivethirdpartymakestheobjectivejudgmenttoenterprise'sfinancialreportformfairnessandthevalidity.Charteredaccountantauditsbecauseoftransportsfromthislives.Charteredaccountant'saudittookonekindofneutraloccupation,intheauditriskdoesnothavewhenin,thereisnoplacedoesnothave,theauditriskalreadybecamethepeopletodiscusswiththeresearchhotspottopic.Itiswellknown,ourcountryhashadBeijinginrecentyears“l(fā)oyally”,Shenzhen“wilderness”Hainan“thefinejadepeoplesource”andsoonthesignificantauditevent,therefore,hasbroughtthenegativeinfluenceforcharteredaccountant'sdevelopment,butsimultaneouslyalsogavecharteredaccountanttosoundthealarmbell,letcharteredaccountanttoaudittherisktohavethenewunderstanding.Asoccupationoneself,howreducestheauditrisk,thecircumventionlegalproceeding,isrelatingcharteredaccountanttheprofessionsurvivalandthedevelopmentkey.Keywords:Charteredaccountantauditstheriskriskcontrol目錄1前言 12注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論 12.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵 12.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 12.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類 33.1相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范 33.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不強(qiáng) 33.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不合理 43.4審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn) 44注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 44.1被審計(jì)主體的分析 44.2審計(jì)主體分析 54.3審計(jì)市場(chǎng)分析 54.4監(jiān)管環(huán)境 55注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 65.1改進(jìn)相關(guān)法律條文及完善相關(guān)規(guī)范 65.2提高審計(jì)人員自身素質(zhì) 65.3合理改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)體制 65.4加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 75.5規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 76結(jié)論 7參考文獻(xiàn) 81前言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展逐漸走上正軌，企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)需求而將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也因此應(yīng)運(yùn)而生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)的中立方，對(duì)企業(yè)做出客觀理智的分析，真實(shí)匯報(bào)出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，冷靜地分析企業(yè)將來(lái)的發(fā)展形勢(shì)，讓社會(huì)公眾了解企業(yè)的實(shí)際信息，合理準(zhǔn)確的定位企業(yè)將來(lái)的發(fā)展。因?yàn)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速成熟起來(lái)，審計(jì)工作發(fā)揮著不可或缺的作用，在有效管理市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和合理分配資源等方面的作用也逐漸加強(qiáng)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，大體上有審計(jì)體制不完善，事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)模式較單一等因素。要想審計(jì)工作得到更持久的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變審計(jì)體制的模式來(lái)改變審計(jì)行業(yè)發(fā)展緩慢，工作效率低等原因。通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行專項(xiàng)研究，從而完善我國(guó)審計(jì)相關(guān)制度，降低行業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)工作往更好的方向發(fā)展。目前我國(guó)審計(jì)部門的工作目標(biāo)是將審計(jì)制度變得更強(qiáng)，將審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率向更高的層次發(fā)展。但是不轉(zhuǎn)變管理觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立健全內(nèi)部控制，僅依靠國(guó)家政策是不能夠?qū)崿F(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展。本文通過(guò)從影響審計(jì)的氛圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理活動(dòng)以及對(duì)信息交流和審計(jì)的檢查等方面對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，總結(jié)工作人員審計(jì)在工作管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定應(yīng)對(duì)方法。從而保障審計(jì)工作能夠合理有效地進(jìn)行，并相應(yīng)提高工作效率。132注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵想要理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該先明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義。有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，不同國(guó)家的學(xué)者有不同的解釋。迄今為止關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界主要有廣義和狹義兩種定義。廣范意義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是從事審計(jì)的主動(dòng)方會(huì)受到損害，這種損害包括因?yàn)槭遣煌暾膶徲?jì)程序而導(dǎo)致最終結(jié)果與現(xiàn)實(shí)有差異而發(fā)生的，還包括由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題使被審計(jì)公司背負(fù)的債務(wù)無(wú)力償還以至于倒閉而使審計(jì)組織或人員的利益受到損害的一種風(fēng)險(xiǎn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是審計(jì)主體與被審計(jì)主體之間的關(guān)系沒(méi)有處理好，導(dǎo)致審計(jì)人員承受審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。狹義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指從審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)闡釋，審計(jì)人員在審查時(shí)由于疏忽而沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題，根據(jù)錯(cuò)誤信息發(fā)表的不適當(dāng)判斷。由于審計(jì)人員是根據(jù)專業(yè)的判斷和審查而提出可行的建議和結(jié)論的，因此當(dāng)審計(jì)人員對(duì)報(bào)表的審計(jì)出現(xiàn)遺漏時(shí)，必然會(huì)存在脫離實(shí)際或與客觀實(shí)際有分歧的情況，所以說(shuō)審計(jì)結(jié)論在一定程度上具有不可預(yù)測(cè)性，這種不可預(yù)測(cè)會(huì)給審計(jì)信息的使用者帶來(lái)不可估計(jì)的損失，審計(jì)人員也因此承受相應(yīng)處罰，這就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征特點(diǎn)就是其本身的象征與性質(zhì)，更便利的區(qū)分于類似事物。只有把握了事物本身的特征，才能了解其實(shí)質(zhì)，更好地對(duì)該事物加以利用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但具備普通風(fēng)險(xiǎn)的屬性，而且更有其特有的屬性。第一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的并不能通過(guò)人的力量把它清除，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們只能通過(guò)多種手段來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，要想完全免除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的。在審計(jì)過(guò)程中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)賬目會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查審核，但由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜及管理人員的品質(zhì)可能存在問(wèn)題從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能徹底清查到企業(yè)存在的重大錯(cuò)誤或舞弊情況，無(wú)法避免的出現(xiàn)最終結(jié)果與現(xiàn)實(shí)有差異這一現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)行的管理制度進(jìn)行了解與分析，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)確定公司內(nèi)部控制制度的可信度，并以此來(lái)進(jìn)一步掌握實(shí)行計(jì)劃的相關(guān)信息，例如特征、時(shí)間和周圍環(huán)境。在現(xiàn)代審計(jì)程序中我們會(huì)大量的采用抽樣調(diào)查的方法，根據(jù)抽取的樣本量的測(cè)試結(jié)果來(lái)評(píng)估整個(gè)情況。因?yàn)槌闃蛹夹g(shù)本身的局限性，也會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性是可能存在風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)未知數(shù)，到底何時(shí)會(huì)發(fā)生并產(chǎn)生怎樣后果都沒(méi)有辦法猜測(cè)得到。未出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為真正損失需要有特定因素作催化劑。例如，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)相關(guān)工作人員做出了錯(cuò)誤判斷但并沒(méi)有受到懲罰，所以即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的作法與不符合相關(guān)的規(guī)定，出現(xiàn)了不正確的評(píng)估，也只不過(guò)是隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)人民大眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其錯(cuò)誤操作接受懲罰，彌補(bǔ)其行為所導(dǎo)致的不利后果，此時(shí)的隱藏的風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為實(shí)際的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種因被審計(jì)單位所處的各種氛圍不同，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解不同而有可能存在區(qū)別。第三審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)中是客觀存在的，但這種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作人員能運(yùn)用一些特別的手段減少這種它的發(fā)生率，使其可以被人們所認(rèn)可。正確掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可調(diào)整性具有相當(dāng)關(guān)鍵的作用，一方面我們不用在擔(dān)心它會(huì)給我們?cè)斐蓚?，雖然審計(jì)人員的行為可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，但我們可以通過(guò)鑒別手段，采取有效的規(guī)避措施來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不用再擔(dān)心有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕接受審計(jì)工作。當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)壓縮到可控的程度時(shí)，審計(jì)人員就能對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)工作。另一方面，如果可以感覺(jué)到到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能被操控，就表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是能經(jīng)過(guò)某種特殊方式而使其降低到可接受范圍內(nèi)，進(jìn)而有效地完成審計(jì)工作。2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為評(píng)估和可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接手被審計(jì)公司的審計(jì)工作后，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部狀況進(jìn)行分析研究，通過(guò)特定的審計(jì)手段對(duì)該企業(yè)可能存在的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)估。分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因是公司本身運(yùn)營(yíng)狀況。例如該公司的經(jīng)濟(jì)狀況、單位性質(zhì)、公司的內(nèi)部控制、管理部門的可信賴程度對(duì)評(píng)估都會(huì)產(chǎn)生很大影響。評(píng)估會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤，是會(huì)在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)發(fā)生的?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作完成之后，工作人員或?qū)徲?jì)單位應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)或者能接收的因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的責(zé)任。制約可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三方主要原因：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可承載力，信息服務(wù)者的情況，同行間的較量機(jī)制。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)部門通過(guò)自己的意愿規(guī)定的，是確定審計(jì)工作的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指在審計(jì)工作截止后審計(jì)人員現(xiàn)實(shí)中需要擔(dān)負(fù)的后果。審計(jì)過(guò)程中審計(jì)程序的設(shè)計(jì)方案和實(shí)施情形是終極審計(jì)的主要因素。審計(jì)工作越順利，相應(yīng)的終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。終極審計(jì)與可接受審計(jì)在理論知識(shí)上大致相同，但在現(xiàn)實(shí)生活中也可能存在差異，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)，應(yīng)盡可能按已經(jīng)計(jì)劃好的規(guī)范進(jìn)行審計(jì)操作，使終級(jí)審計(jì)展現(xiàn)出最好的效果。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題迄今為止，大部分事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的處理還不是很完善，必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制措施存在不足。結(jié)合具體情況，主要存在以下問(wèn)題：3.1相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范審計(jì)工作結(jié)果和質(zhì)量的最后表現(xiàn)形式是報(bào)告書和決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)文書，這些報(bào)告也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要信息。事實(shí)表達(dá)模糊不清；需要檢測(cè)的數(shù)據(jù)有不正確，總數(shù)與各個(gè)單項(xiàng)數(shù)據(jù)的總和不相等，報(bào)告的內(nèi)容或思想表述不清晰；適用不標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)章制度；使用違規(guī)的文號(hào)，例如文件只有一個(gè)注明的文件名稱而沒(méi)有相應(yīng)文件號(hào)；利用法律漏洞解決問(wèn)題；做出不合理的評(píng)價(jià)，故意對(duì)不在審計(jì)范圍或與財(cái)政收支無(wú)聯(lián)系的文件進(jìn)行評(píng)價(jià)；審計(jì)程序的實(shí)施步驟不符合規(guī)定，企業(yè)對(duì)審計(jì)工作人員的反饋意見(jiàn)沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)，出具過(guò)期的審計(jì)文書。以上這些審計(jì)業(yè)務(wù)所存在的問(wèn)題都會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力也與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著密不可分的聯(lián)系，專業(yè)能力指審計(jì)人應(yīng)有的從事審計(jì)工作相關(guān)的學(xué)識(shí)和實(shí)踐，能夠冷靜理智地對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和研究，細(xì)心認(rèn)真的對(duì)待每一筆業(yè)務(wù)。專業(yè)能力是可以看作是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素。審計(jì)是一份對(duì)技術(shù)要求較高的工作，大部分工作都應(yīng)運(yùn)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析。假如審計(jì)人員缺乏實(shí)踐，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)待工作不認(rèn)真，就有可能產(chǎn)生審計(jì)過(guò)失。另外如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師品質(zhì)存在問(wèn)題，違反職業(yè)道德，編寫假的財(cái)務(wù)報(bào)表，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力有很大的局限性。由于測(cè)試資格的要求低，出題不嚴(yán)謹(jǐn)存在漏洞，即便考試及格，取得了職業(yè)資格證，也不能證明其可以勝任這一職位，目前，更多的行業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)估，服務(wù)的客戶群逐漸繁雜起來(lái)，對(duì)從事該職業(yè)的人員要求大幅度提高，不止理論要求提高，就連思想品德也增加了要求。3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不合理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間不是很早，我國(guó)實(shí)施改革開(kāi)放以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為我們首要解決的重大問(wèn)題，逐漸把社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重新確立打造更為有利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛建成的前期，都是以政府的某些機(jī)關(guān)做后盾才得以穩(wěn)固，正是我們所說(shuō)的“掛靠”體制，此體制對(duì)審計(jì)人員的工作有很大的束縛力。從實(shí)際情況來(lái)看，這種形式存在很嚴(yán)重的問(wèn)題。因?yàn)殚L(zhǎng)期處于的掛靠的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難擺脫政府的約束，在一些事務(wù)所的合伙人原來(lái)都是行政機(jī)關(guān)的工作人員，他們利用國(guó)家職權(quán)招攬客戶，這種行為嚴(yán)重威脅到了行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。3.4審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)計(jì)劃方案編寫的不嚴(yán)謹(jǐn)。編寫計(jì)劃方案是審計(jì)的不可或缺重要環(huán)節(jié)，其包括了解被審計(jì)單位基本信息、分配審計(jì)成員的工作，但真實(shí)審計(jì)工作并非如此，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)省略這些步驟，并未制定完整的審計(jì)計(jì)劃方案。所以，當(dāng)被審計(jì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由于某些原因產(chǎn)生巨大改變時(shí)，而且公司沒(méi)有主動(dòng)說(shuō)明，并不會(huì)讓審計(jì)主體特別注意，甚至一些審計(jì)人員為求效率對(duì)剛接洽的公司也沒(méi)有制定嚴(yán)瑾的審計(jì)方案。分析性復(fù)核在審計(jì)工作中占有重要地位，但很多審計(jì)主體在開(kāi)展工作過(guò)程中，長(zhǎng)期以來(lái)為圖方便都沒(méi)有實(shí)施這一程序，對(duì)審計(jì)的結(jié)果造成嚴(yán)重影響。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有聯(lián)系的主體，包括企業(yè)、事務(wù)所、政府中的有關(guān)部門、監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多種多樣的，即公司在治理方面的缺陷、政府監(jiān)管機(jī)關(guān)的不重視、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力有限等問(wèn)題4.1被審計(jì)主體的分析公司管理體系也被叫做作法人管理體系，是當(dāng)下最主要的企業(yè)存在形式，其設(shè)置是為了防止和制約對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)和違規(guī)操作，以及維護(hù)投資人的合法權(quán)益，對(duì)造成損害的行為及時(shí)制止和彌補(bǔ)。實(shí)際上公司治理結(jié)構(gòu)并沒(méi)有實(shí)際作用，并沒(méi)有展示出所讓其擁有的權(quán)利。由于公司股分不集中和股東的管理水平有限等因素，股東大會(huì)通常只是在表面存在的一種制度，并無(wú)實(shí)際意義。董事會(huì)通常由大股東控制，實(shí)際上就是為了維護(hù)大股東利益而存在的，而其他股東的根本權(quán)利得不到維護(hù)。公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題使審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。4.2審計(jì)主體分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理智存在很大的不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事各種活動(dòng)，會(huì)面對(duì)很對(duì)誘惑，不可能時(shí)時(shí)保持理智的頭腦。依照已有的信息，按照固有的想法做出決定，在力所能及范圍內(nèi)將利益最大化并把損失降到最小。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)力求個(gè)人效益的最大化，因此偷懶、欺騙等情形是不可避免的，而其最終目的大都是為了節(jié)約成本、增加審計(jì)費(fèi)用等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模會(huì)隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而進(jìn)步。事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。4.3審計(jì)市場(chǎng)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不可預(yù)測(cè)和繁雜性會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)環(huán)境的不可預(yù)測(cè)性和繁雜性是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因?，F(xiàn)如今我國(guó)的市場(chǎng)需求明顯匱乏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)屬于建立的初級(jí)階段，再有我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)從剛開(kāi)始建立就是通過(guò)政府行使職權(quán)來(lái)規(guī)劃和監(jiān)管的，以至于我們可以在審計(jì)過(guò)程的很多方面發(fā)現(xiàn)政府干預(yù)的痕跡。這種現(xiàn)象表明公司舉辦的很多活動(dòng)只是針對(duì)政府機(jī)關(guān)而不是整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。公司要想取得最大效益，必須先滿足政府方面的需要。審計(jì)人員不按市場(chǎng)規(guī)定提供審計(jì)服務(wù)。審計(jì)市場(chǎng)不按規(guī)則進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)其客戶產(chǎn)生依賴?，F(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特征是事務(wù)所規(guī)模不大、數(shù)量繁多、聚集地點(diǎn)分散，業(yè)務(wù)收費(fèi)偏低。為了保持其本來(lái)就有的市場(chǎng)份額，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須為了其更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展而改變審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了更好地適應(yīng)變形的審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)，許多事務(wù)所會(huì)降低自身的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)去迎合市場(chǎng)需求，從而吸引更多的客戶。小型的事務(wù)所接洽大企業(yè)，會(huì)在費(fèi)用方面對(duì)該企業(yè)有所圖謀，很有可能為了利益而發(fā)表不恰當(dāng)言論。4.4監(jiān)管環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能自確立以來(lái)都沒(méi)有明確規(guī)定，使監(jiān)管與維護(hù)之間的關(guān)系沒(méi)有得到妥善處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在事務(wù)所與公司之間處于一個(gè)尷尬位置。該行業(yè)協(xié)會(huì)擁有上級(jí)政府給予的對(duì)審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理權(quán)，有權(quán)行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督權(quán)和處罰權(quán)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也屬于這一的一部分，象征著整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。這兩種角色時(shí)常發(fā)生碰撞，導(dǎo)致工作中出現(xiàn)很多棘手的問(wèn)題。造成政府和會(huì)計(jì)師行業(yè)都對(duì)監(jiān)管部門有意見(jiàn)。監(jiān)管過(guò)程中政府會(huì)使用許多行政手段直接介入其中，違反了國(guó)家行政部門所擁有的職能，相關(guān)法律規(guī)定，由于我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的是初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府只對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行大方向的監(jiān)管，具體規(guī)范應(yīng)由市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)。政府可以根據(jù)法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)行使監(jiān)督和檢查職能。因政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的工作頻繁干涉而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的設(shè)置并無(wú)實(shí)權(quán)。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策5.1改進(jìn)相關(guān)法律條文及完善相關(guān)規(guī)范目前我國(guó)這一行業(yè)及有關(guān)法律法規(guī)并沒(méi)有得到妥善規(guī)范，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是最主要的法律條文，但因其頒布的時(shí)間較早，這一法規(guī)中必定存在諸多不妥的地方。因此為能更好解決實(shí)際生活中遇到的問(wèn)題，需要進(jìn)一步修改法律條文來(lái)解決糾紛。增加一項(xiàng)集團(tuán)訴訟制度。指的是由單個(gè)或幾個(gè)代表人象征整個(gè)企業(yè)工作人員向法院提出起訴請(qǐng)求，而最終結(jié)果對(duì)未出席的成員依然有效。這個(gè)代表團(tuán)可由于此訴訟有聯(lián)系的人員商議組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)涉及范圍非常廣，有很多不確定的利害關(guān)系人。當(dāng)機(jī)構(gòu)投資者因虛假的報(bào)告而受到損失，可通過(guò)自己提起訴訟的形式解決。承認(rèn)民事和解所能發(fā)揮的作用。這一制度指在民事法律關(guān)系中雙方當(dāng)事人可通過(guò)私下協(xié)商達(dá)成雙方都認(rèn)可的協(xié)議來(lái)化解問(wèn)題的制度，包括訴訟中與訴訟外和解兩種解決制度。在權(quán)力范圍內(nèi)，各主體可根據(jù)自己的意愿自由的處置私權(quán)利。梳理好刑事、行政、民事責(zé)任這三者間的關(guān)系，它們是單獨(dú)存在的個(gè)體，并不會(huì)有過(guò)多關(guān)系。當(dāng)受害人應(yīng)享有的權(quán)利受到威脅時(shí)，可通過(guò)提出訴訟而請(qǐng)求賠償。5.2提高審計(jì)人員自身素質(zhì)設(shè)置審計(jì)的意義是否能夠得到充分發(fā)揮，與審計(jì)人員自身素質(zhì)有著密不可分的聯(lián)系，需要有完備的審計(jì)行為要求對(duì)審計(jì)部門和從事審計(jì)的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格要求。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)建和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和職業(yè)品德也提出了更嚴(yán)格的要求。確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師入職準(zhǔn)許制度，使審計(jì)人員思想品德和專業(yè)技能符合硬性要求；編制審計(jì)人員入職后的再教育計(jì)劃，使其樹(shù)立起不斷完善自身能力的意識(shí)，有質(zhì)量地組織深層次多領(lǐng)域?qū)I(yè)化的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，并重改以前會(huì)計(jì)師事務(wù)所只單一招收財(cái)會(huì)型的人員結(jié)構(gòu)，大膽聘用一些例如社會(huì)自然科學(xué)類、計(jì)算機(jī)、法律等非審計(jì)專業(yè)方面的人才，不斷更新專業(yè)知識(shí)，接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練，來(lái)更好的適應(yīng)性的發(fā)展形勢(shì)的要求；確立審計(jì)人員的知識(shí)水平與待遇相聯(lián)系的制度，提高他們的學(xué)習(xí)動(dòng)力。5.3合理改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)體制對(duì)于事務(wù)所應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)執(zhí)行雙向承諾制度，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在年初向事務(wù)所簽署整年的承諾書，確保可以對(duì)已完成的審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果是根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的范圍、內(nèi)容和要求承擔(dān)責(zé)任；另一方面，根據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的相關(guān)條例規(guī)定，被審計(jì)單位須向?qū)徲?jì)小組簽訂承諾書，被審計(jì)單位要保證他們?yōu)閷徲?jì)組提供的所有記賬憑證和賬簿等有關(guān)資料都不是虛假偽造的違法信息，將本公司在銀行的開(kāi)戶情況及公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)地解釋說(shuō)明。制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)審計(jì)人員的利用職權(quán)圖取私利，違規(guī)操作，瀆職等行為予以追查法律責(zé)任，并進(jìn)行懲罰。修善審計(jì)工作制度。審計(jì)小組要及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作進(jìn)度和內(nèi)容，對(duì)于個(gè)別人員的重大違紀(jì)問(wèn)題由開(kāi)會(huì)集體討論，征詢整組意見(jiàn)后再作出處理決定，以此增加審計(jì)工作的透明度，時(shí)刻接受公眾檢查。5.4加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)目前社會(huì)大眾對(duì)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理和加大懲罰力度的呼聲越來(lái)越高，監(jiān)督管理部門也制定更嚴(yán)格的監(jiān)管和處罰政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展應(yīng)掌握當(dāng)前的行業(yè)形勢(shì)，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。仔細(xì)研究法律條文，利用法律進(jìn)行自我保護(hù)，法律在規(guī)范和處罰的同時(shí)也制定了一定的保護(hù)性條款，使當(dāng)事人的合法權(quán)利得到更好保障。審計(jì)人員時(shí)刻保持職業(yè)的敏感性，詳細(xì)了解客戶的具體情況是發(fā)現(xiàn)和避免風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在開(kāi)始審查工作之前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查清楚相關(guān)事宜并保有敏銳的洞察力，全面深刻地了解總體特別是企業(yè)所在地的有關(guān)資料；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理受到當(dāng)前規(guī)劃的影響程度；公司的工作人員變動(dòng)情況。防范風(fēng)險(xiǎn)就先要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將來(lái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制的主要制約因素就是風(fēng)險(xiǎn)防范。5.5規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要先清楚收費(fèi)的組成部分。國(guó)外的審計(jì)費(fèi)用組成大體包括三方面：商品成本費(fèi)、預(yù)算的損耗費(fèi)、事務(wù)所應(yīng)得利潤(rùn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由兩方面組成：商品成本費(fèi)和事務(wù)應(yīng)得利潤(rùn)。因?yàn)槭聞?wù)所規(guī)模普遍不大，所以訴訟方面的成本費(fèi)用一般忽略不計(jì)。建議應(yīng)以公司總資產(chǎn)作參照，兼顧客戶自身情況、訴訟費(fèi)用、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)得利潤(rùn)，規(guī)定統(tǒng)一收費(fèi)