《稅法》課件 第二章 增值稅

1第二章增值稅2●理清增值稅的改革歷程，理解營改增對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，增強(qiáng)學(xué)生的理論自信和道路自信?！衩鞔_增值稅減稅政策助力企業(yè)改革發(fā)展，服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，引導(dǎo)學(xué)生堅(jiān)定文化自信和制度自信?！穹€(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化改革，對標(biāo)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)要求，讓學(xué)生了解大數(shù)據(jù)、人工智能在稅收治理現(xiàn)代化中的重要作用，提升學(xué)生的政治意識和大局意識。價(jià)值塑造3●理解增值額的含義，了解增值稅的種類。●重點(diǎn)掌握增值稅的征稅范圍、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分、增值稅的稅率、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算?！袷煜ぴ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的有關(guān)規(guī)定。知識傳授4●通過講述“營改增”歷史，培養(yǎng)學(xué)生改革創(chuàng)新的思維，提高創(chuàng)新意識和能力?！裢ㄟ^虛開增值稅專用發(fā)票案例的引入，培養(yǎng)學(xué)生依法誠信納稅意識和稅收法治觀念。●通過增值稅計(jì)稅原理的講解，理解公平稅負(fù)有利于保障公平競爭，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，培養(yǎng)學(xué)生公平競爭的意識。能力培養(yǎng)5第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本要素第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅的退（免）稅和征稅第五節(jié)增值稅的征收管理及增值稅發(fā)票的使用和管理6第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是以商品和勞務(wù)、應(yīng)稅行為在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

500廠家批發(fā)商零售13%=657增值額環(huán)節(jié)

進(jìn)價(jià)增值額

售價(jià)原料生產(chǎn)

0

200

200半成品生產(chǎn)

200

300

500產(chǎn)成品生產(chǎn)

500

350

850商品批發(fā)

850

50

900商品零售

900

100

1000單環(huán)節(jié)增值額＝售價(jià)－進(jìn)價(jià)各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價(jià)8AA/nA對固定資產(chǎn)的扣除消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅二、增值稅的類型9【例】某企業(yè)當(dāng)期貨物銷售額78萬元，從外單位購入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)24萬元，購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)40萬元，當(dāng)期計(jì)提折舊5萬元。①

78-24生產(chǎn)型不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值②

78-24-5收入型只允許扣除折舊部分③

78-24-40消費(fèi)型允許全部扣除固定資產(chǎn)價(jià)值增值稅類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資收入型課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分法定增值額=理論增值額一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅沒有逐筆對應(yīng)的外購憑證，計(jì)算存在難度消費(fèi)型（我國2009年全面實(shí)施）允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除法定增值額＜理論增值額憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財(cái)政收入11稅款抵扣制從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。三、增值稅的計(jì)稅方法稅款抵扣制應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1500×13%-1000×13%=500×13%500廠家批發(fā)商零售13%=651000×13%1500×13%“鏈條式”的征納稅方式13萬元113萬元13%價(jià)外計(jì)稅以不含增值稅的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。15四、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展五、增值稅的特點(diǎn)◆保持稅收中性◆普遍征收◆稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)◆實(shí)行稅款抵扣制度◆實(shí)行比例稅率◆實(shí)行價(jià)外稅制度161.（單選）以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是（）A、生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額B、2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型C、消費(fèi)型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅D、收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國民收入答案：C2.（多選）以下關(guān)于增值稅的表述正確的是（）A、2009年，我國全面實(shí)行了消費(fèi)型增值稅B、增值稅是價(jià)外稅C、我國目前所采用的增值稅計(jì)算方法為稅款抵扣法D、增值稅稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)答案：ABCD17第二節(jié)增值稅的基本要素

征稅范圍納稅人

稅率

減免稅18征稅范圍一般規(guī)定銷售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物“有償”“有形動(dòng)產(chǎn)”“境內(nèi)”-交通運(yùn)輸服務(wù)-郵政服務(wù)-電信服務(wù)-建筑服務(wù)-金融服務(wù)-現(xiàn)代服務(wù)-生活服務(wù)銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)“有償”“境內(nèi)”為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅不可抵扣提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？①小規(guī)模納稅人（年?duì)I業(yè)額未超過500萬元）（一家設(shè)計(jì)公司）營業(yè)額稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000005%2.91%500002912620874②增值稅一般納稅人（年?duì)I業(yè)額超過500萬元）稅改后的納稅額=營業(yè)額/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-費(fèi)用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備；費(fèi)用包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額成本設(shè)計(jì)費(fèi)稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000002000002500005%5.66%500001339336607“營改增”的目的之二：降低稅負(fù)為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉儲(chǔ)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……“營改增”的目的之三：從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？

2012年的京交會(huì)在北京召開，主旨就是第三產(chǎn)業(yè)如何走向國際化，2013年第十屆全球貨代物流企業(yè)的洽談會(huì)在北京舉行；金融業(yè)、電信行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)在國外大量建立子公司或分公司；與科技進(jìn)步相關(guān)的新興行業(yè)，主要是包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等咨詢業(yè)、信息業(yè)和各種技術(shù)服務(wù)業(yè)與國外企業(yè)的合作?！盃I改增”的目的之四：有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)中國企業(yè)在國際上的競爭力。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？營改增歷程2013.08.01全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2016.05.01全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)也納入試點(diǎn)范圍2014.01.01全國范圍郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)2014.06.01電信業(yè)2013.08.01全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2016.05.01全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍2013.08.01全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.營改增的行業(yè)構(gòu)成【例】我公司是一家物業(yè)公司，收取的停車費(fèi)和電梯里面的廣告位出租應(yīng)按什么征稅？【解析】現(xiàn)代服務(wù)中的租賃服務(wù)2.地域界定——在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)對境內(nèi)的理解第一部分a.“銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。b.“購買方在境內(nèi)”，是指購買服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）是境內(nèi)單位或個(gè)人，無論服務(wù)和無形資產(chǎn)銷售方是境內(nèi)或境外的單位或個(gè)人，應(yīng)稅行為發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“購買方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。第二章政策解讀：屬人與收入來源地相結(jié)合原則

【案例】境內(nèi)業(yè)務(wù)與境外業(yè)務(wù)判定：國內(nèi)建筑設(shè)計(jì)A公司，2022年8月為國外一家企業(yè)提供建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，收取含稅設(shè)計(jì)費(fèi)1300萬元人民幣；2022年9月，接受境外服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)咨詢服務(wù)，支付境外服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)240萬元人民幣（含稅）。上述業(yè)務(wù)是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？計(jì)算該公司應(yīng)繳納、應(yīng)代扣代繳增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）分析：

1、A公司提供的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)雖然在國外，但是，機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，按照屬人的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)征收增值稅。但是，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件規(guī)定，“向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)，稅率為零”。2、提供咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)雖然在境外，但是，接受咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，按照屬地的原則，仍應(yīng)判定為境內(nèi)服務(wù)，應(yīng)代扣代繳增值稅。應(yīng)代扣代繳增值稅＝240÷（1＋6%）×6%＝0.14萬元不屬于境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【案例】境內(nèi)海運(yùn)A企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，與新加坡M公司簽訂倉儲(chǔ)合同，使用M公司在新加坡的倉庫存放過境運(yùn)輸?shù)奈镔Y，支付倉儲(chǔ)費(fèi)50萬元。是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？答：不屬于?！景咐恐袊裨趪獬凶庖惠v車旅游，完全在境外使用。是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？答：不屬于境內(nèi)銷售服務(wù)，不必繳納增值稅?！景咐烤硟?nèi)B公司與境外A咨詢公司簽訂一份咨詢合同，就B公司開拓境內(nèi)、境外市場進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議，是否屬于境內(nèi)銷售服務(wù)？答：屬于，因?yàn)榫惩釧咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時(shí)在境內(nèi)、境外發(fā)生。不屬于完全在境外發(fā)生。3.行為界定——有償提供，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動(dòng)【案例】員工向用人單位或雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)必須與工作（職務(wù)）相關(guān)，如果是無關(guān)的服務(wù)，凡屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。上例中，周某雖然是該物流公司的員工，但由于他是財(cái)務(wù)人員，其為該公司提供的運(yùn)輸服務(wù)并非他個(gè)人的履職行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。員工？某物流公司因業(yè)務(wù)需要，與其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的員工周某達(dá)成協(xié)議，由周某使用自有車輛為公司運(yùn)輸小件貨物，每月支付運(yùn)費(fèi)2000元。是否屬于應(yīng)稅行為？34特殊規(guī)定1.視同銷售行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物◎?qū)⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷——代銷中的委托方；◎銷售代銷貨物——代銷中的受托方

；35◎設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

A.向購貨方開具發(fā)票；B.向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。36◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

◎?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。將自產(chǎn)貨物用于辦公或經(jīng)營使用，不屬于視同銷售37◎“營改增”—視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。。自然人無償提供服務(wù)不算視同銷售，不需要繳納增值稅。甲公司將房屋出租給乙餐館，不收取租金，但甲公司工作人員可以在乙餐館免費(fèi)就餐。本案看似無償、實(shí)際有償，甲公司的房屋出租行為應(yīng)當(dāng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，征收增值稅；乙餐館提供的免費(fèi)就餐服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售餐飲服務(wù)，征收增值稅。舉例

【案例】是否屬于有償服務(wù)判定：

某建安公司與某某廣告公司均于2016年5月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2022年8月，建筑公司為廣告公司免費(fèi)提供高速公路廣告牌焊接安裝服務(wù)，但是，按照合同規(guī)定，廣告公司須利用自己在市區(qū)的一塊戶外廣告牌免費(fèi)為建筑公司宣傳半年，半年廣告宣傳費(fèi)4萬元。建筑公司、廣告公司是否繳納增值稅？計(jì)算各應(yīng)繳納增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）。分析：

以上交易，交易價(jià)款予以抵銷，但是，交易行為確實(shí)存在，交易價(jià)格是可以衡量的，因此，仍應(yīng)視為有償交易。建筑公司應(yīng)確認(rèn)建筑服務(wù)收入4萬元，廣告公司應(yīng)確認(rèn)為廣告收入4萬元。建筑公司應(yīng)納增值稅＝4÷（1＋9%）×9%＝0.33萬元廣告公司應(yīng)納增值稅＝4÷（1＋6%）×6%＝0.23萬元【身邊稅事】納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，是否需要視同銷售繳納增值稅？【解析】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）規(guī)定：“七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。”因此，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于“視同銷售”的范疇，不需要視同銷售繳納增值稅。1.企業(yè)所得稅免租期對于所得稅同樣不屬于視同銷售范圍，無需按視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。2.房產(chǎn)稅根據(jù)《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕121號)第二條規(guī)定，關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。注意為什么？上述１０種情況確定為視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，均要征收增值稅。主要是因?yàn)椋孩俦ＷC增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷；②避免因發(fā)生上述行為而造成應(yīng)稅銷售行為之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾防止因上述行為而產(chǎn)生逃避納稅的現(xiàn)象；③體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。441.（多選）依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）A、供電局銷售電力產(chǎn)品B、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C、飯店提供餐飲服務(wù)D、運(yùn)輸公司提供公路運(yùn)輸服務(wù)答案：ABCD2.（多選）下列（）屬于視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。A、某商店將外購水泥捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)B、某工廠將委托加工收回的服裝用于集體福利C、某企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于投資D、某企業(yè)購進(jìn)一批飲料用于福利發(fā)放答案：ABC練習(xí)453.（多選）下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的有（）。A、將購入方便面發(fā)給職工做福利B、將自產(chǎn)方便面發(fā)給職工做福利C、將購入方便面給股東分紅D、將購入方便面捐獻(xiàn)災(zāi)區(qū)答案：BCD4.（多選）下列屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.單位聘用的駕駛員為本單位提供的運(yùn)輸服務(wù)B.航空運(yùn)輸企業(yè)提供的濕租業(yè)務(wù)C.廣告公司提供的廣告代理業(yè)務(wù)D.房地產(chǎn)評估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)【答案】BCD5.（多選）據(jù)營改增的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。A.為本單位員工提供班車服務(wù)B.向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)C.銷售貨物同時(shí)無償提供運(yùn)輸服務(wù)D.向關(guān)聯(lián)單位無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)【答案】BCD6.（多選）根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。A、某運(yùn)輸企業(yè)為地震災(zāi)區(qū)無償提供公路運(yùn)輸服務(wù)B、某咨詢公司為個(gè)人無償提供技術(shù)咨詢服務(wù)C、某動(dòng)畫公司聘用動(dòng)畫人才為本公司設(shè)計(jì)動(dòng)畫D、某單位為希望小學(xué)無償提供《暖春》電影放映服務(wù)E、某運(yùn)輸公司為其他單位無償提供交通運(yùn)輸服務(wù)答案：BE2.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。混合銷售成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于營改增范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金險(xiǎn)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等；二是其銷售行為必須是一項(xiàng)，貨物和服務(wù)兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。例如，某生產(chǎn)銷售電視機(jī)的企業(yè)，在銷售電視機(jī)的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，這項(xiàng)行為屬于混合銷售行為。3.兼營行為兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。例如，納稅人即有銷售貨物業(yè)務(wù)，又有不動(dòng)產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，還有銷售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)。1.（多選）下列業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷售的有（）。A.手機(jī)制造商銷售手機(jī)，出租倉庫B.軟件廠銷售軟件并同時(shí)收取安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)C.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自用過二手車D.餐廳為現(xiàn)場餐飲消費(fèi)的顧客提供銷售香煙E.服裝廠為航空公司設(shè)計(jì)并制作工作服答案：BDE練一練49納稅人◆納稅義務(wù)人

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。在這里，“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；“個(gè)人”，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！艨劾U義務(wù)人

中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方或接受方為扣繳義務(wù)人；中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算健全

輔助標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人≤500萬＞500萬經(jīng)營規(guī)模二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅簡易計(jì)稅（不能抵扣）一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。2.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。3.納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模具體情況納稅人類型年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元一般情況應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人登記非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅其他個(gè)人只能作為小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下一般情況小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可以登記成為一般納稅人歸納一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇供應(yīng)商的納稅人身份時(shí)，需要注意什么問題？（假設(shè)一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%）一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定

4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；55【例】（多選）以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A、通常情況下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份可以互相轉(zhuǎn)換B、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C、納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。D、一般納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。答案：BCD56【例】（多選）對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A、增值稅實(shí)行簡易征收B、不得自行開具或不得申請代開增值稅專用發(fā)票C、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D、一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人答案：AC納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人13%（基本稅率）銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或進(jìn)口規(guī)定的適用低稅率的貨物6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、銷售無形資產(chǎn)

（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率出口貨物、跨境應(yīng)稅行為3%、5%（征收率）一般納稅人簡易征收小規(guī)模納稅人3%、5%銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為稅率

物質(zhì)食糧：食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品（林、牧、養(yǎng)殖、種植、水產(chǎn)的初級產(chǎn)品）精神食糧：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物生活能源：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜二甲醚（單選題）根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)增值稅服務(wù)中，增值稅稅率為13%的是（）。A.郵政服務(wù)B.交通運(yùn)輸服務(wù)C.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)D.增值電信服務(wù)答案：C【練一練】（單選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%的稅率的是（）。A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭答案：C【練一練】（多選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列貨物應(yīng)當(dāng)按增值稅低稅率9%征收的有（）。A.圖書

B.糧食

C.煤氣

D.暖氣答案：ABCD【練一練】（單選題）下列適用9%稅率的貨物或加工修理修配勞務(wù)有（）。A.銷售農(nóng)機(jī)整機(jī)B.銷售農(nóng)機(jī)零件C.受托加工農(nóng)機(jī)整機(jī)的加工費(fèi)收入D.受托加工農(nóng)機(jī)零件的加工費(fèi)收入答案：A【練一練】納稅人征收率適用情形一般納稅人

暫按3%（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）【寄售代銷】（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品【死當(dāng)銷售】選按3%（可選按簡易計(jì)稅辦法）

（1）銷售自產(chǎn)下列貨物：①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；④用微生物、人或動(dòng)物的血液或組織等制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人簡易征收納稅人

征收率

適用情形

一般納稅人

選按3%（可選按簡易計(jì)稅辦法）

（2）發(fā)生下列應(yīng)稅行為：①公共交通運(yùn)輸服務(wù)②動(dòng)漫產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)③電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)④以營改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)，提供的“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”⑤營改增試點(diǎn)前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”合同納稅人

征收率

適用情形

一般納稅人

選按3%（可選按簡易計(jì)稅辦法）

（2）發(fā)生下列應(yīng)稅行為：⑥以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。⑦為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。⑧為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。⑨提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。等納稅人

征收率

適用情形

一般納稅人

選按5%（可選按簡易計(jì)稅辦法）

（3）發(fā)生下列不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為：①一般納稅人銷售其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照５％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。②一般納稅人銷售其２０１６年４月３０日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照５％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照５％的征收率計(jì)稅。④一般納稅人出租其２０１６年４月３０日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照５％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人

征收率

適用情形

一般納稅人

選按5%（可選按簡易計(jì)稅辦法）

（4）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依５％的征收率計(jì)算繳納增值稅。注意：一般納稅人一經(jīng)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的，不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，且３６個(gè)月內(nèi)不得變更。自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。例1：A小規(guī)模納稅人2023年4月銷售貨物6萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元。合計(jì)銷售額為19（=6+3+10）萬元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為9(=6+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額9萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。營改增以來，延續(xù)了營業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對外支付的分包款后的余額為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。例3：2023年4月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入21萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為9萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明：

情況1：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計(jì)26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。情況2：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計(jì)34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，34萬元均無法享受免稅政策。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，稅法明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。（１）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（２）納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，３６個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。注意納稅人放棄免稅權(quán)案例【案例】某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1695元（含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的195元）。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票?！締栴}提出】以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，分析放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸。）【分析】☆放棄免稅優(yōu)惠：

毛利＝[2500/（1＋9%）－（1695－195）]×30＋[2500－（1695－195）]×70＝93807.34（元）☆享受免稅優(yōu)惠：毛利＝（2500－1695）×30＋（2500－1695）×70＝80500（元）所以，放棄免稅權(quán)有利。注意：①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；

②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票；③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；

④納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣；

⑤納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。78第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算79一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=-納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額80銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）不含稅金額增值稅稅額含稅金額82（一）銷售額的基本規(guī)定全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用銷售額價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。【特別提示】價(jià)外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

83注意：價(jià)外費(fèi)用不包括以下項(xiàng)目（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。關(guān)鍵的要點(diǎn)是：收取的資金最終屬于委托方，委托方會(huì)向支付方開具發(fā)票，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用。例如：代墊運(yùn)費(fèi)、旅行社代售門票、建筑企業(yè)代購保險(xiǎn)、物業(yè)管理公司代收電費(fèi)、人力資源企業(yè)代繳社保。運(yùn)費(fèi)：價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)（1）運(yùn)費(fèi)：價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)（2）運(yùn)費(fèi)：不作為價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)（3）87（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。88A公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方違約，銷貨合同取消，A公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只有在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，才是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（單選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的下列款項(xiàng)中，不并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是（）。A.返還利潤B.補(bǔ)貼C.代收代繳的消費(fèi)稅D.手續(xù)費(fèi)答案：C【練一練】（單選題）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是（）。A.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)B.銷售貨物向購買方收取的價(jià)款之外的手續(xù)費(fèi)C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅D.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)答案：B【練一練】91（二）特殊銷售方式下銷售額的規(guī)定折扣銷售

銷售折扣銷售折讓如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，在備注欄注明的折扣額不得被減除；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣不得從銷售額中減除

銷售折讓可以折讓后的價(jià)款為銷售額

僅限于貨物價(jià)格的折扣銷售方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠銷售方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，由于其品種、質(zhì)量等原因購買方未予退貨或者終止服務(wù)，但銷售方需給予購買方的一種價(jià)格減讓。采取折扣方式銷售銷售方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵(lì)購買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購買方的一種折扣優(yōu)待甲商場為增值稅一般納稅人，其銷售的鋼筆標(biāo)明零售價(jià)為20元/支，乙學(xué)校作為教師節(jié)禮物購進(jìn)100支。由于大批量購進(jìn)，甲商場同意給乙學(xué)校打8折。已知增值稅稅率為13%?！九e例】（1）如果甲商場將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，增值稅銷項(xiàng)稅額=20×100×80%÷（1+13%）×13%=184.07（元）；（2）如果甲商場將折扣額另開發(fā)票的，增值稅銷項(xiàng)稅額=20×100÷（1+13%）×13%=230.09（元）。（單選）A洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2022年1月向某商場銷售1000臺A型洗衣機(jī)，出廠不含增值稅單價(jià)為3500元/臺，由于商場采購量大，給予其9%的商業(yè)折扣，并將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為13%。A洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是()。A.3500×1000×13%B.3500×1000×(1-9%)×13%C.3500×1000×(1-9%)÷(1+13%)×13%D.3500×1000÷(1+13%)×13%答案：B【練一練】94【例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格20元，由于乙公司購買數(shù)量較多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明），并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：

20×80%×10000×13%=20800元【例】某房地產(chǎn)公司，為增值稅一般納稅人。2016年6月以團(tuán)銷的方式賣給某單位50套住房6000平方米（老項(xiàng)目），房屋市場價(jià)8000元，按照八折銷售，前提是必須一次性付款。付款開票后（折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明），7月份購房單位發(fā)現(xiàn)房屋存在質(zhì)量問題，要求給與銷售折讓，經(jīng)過雙方商議，決定退款25萬元。7月房地產(chǎn)公司按照規(guī)定開具了紅字發(fā)票?！痉治觥浚?）售前折扣屬于商業(yè)折扣，允許從收入總額中減除。6月份應(yīng)納稅額：8000×6000×80%÷（1＋5%）×5%＝1828571.43元（2）7月份發(fā)生銷售折讓，根據(jù)紅字專用發(fā)票扣減銷售額，從7月份銷項(xiàng)稅額中扣除：250000÷（1＋5%）×5%＝11904.76元96采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。特殊情況：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。97【例】某商場（一般納稅人）家電部以舊換新方式冰箱10臺，新冰箱零售價(jià)是3051元/臺，舊冰箱作價(jià)200元，；金銀首飾部采取以舊換新方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1200元。計(jì)算上述業(yè)務(wù)該商場的銷項(xiàng)稅額。冰箱：3051×10÷（1+13%）×13%＝3510（元）金項(xiàng)鏈：1200×10÷（1+13%）×13%＝1380.53（元）98采取還本銷售方式的銷售采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出?！纠磕臣矣秒娖鲝S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售家用產(chǎn)品，開出普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按15萬元作為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為：

25÷（1+13%）=22.1239萬元99想一想？某商場為增值稅一般納稅人，銷售利潤率為20％，現(xiàn)銷售200元商品，其成本為160元，國慶期間為促銷欲采用四種方案：

方案一：采取以舊換新方式銷售，舊貨的價(jià)格定為20元，即買新貨時(shí)可以少繳20元；

方案二：商品9折銷售；

方案三：購物滿200元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值20元的小商品（或者滿200返20元購物券），其成本為12元；

方案四：購物滿200元時(shí)返還20元現(xiàn)金。(以上價(jià)格均為含稅價(jià))

假設(shè)上述四種方案對消費(fèi)者的吸引力一樣，應(yīng)選擇哪個(gè)方案？100以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

注意：雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方增值稅專用發(fā)票；換入的是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。101【例】甲企業(yè)為機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將不含稅市場售價(jià)為50萬元的機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)不含稅售價(jià)為50萬元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)：銷項(xiàng)稅額——6.5萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額——6.5萬元乙企業(yè)：銷項(xiàng)稅額——6.5萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額——6.5萬元102包裝物押金處理

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。103注意：（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬元，同時(shí)收取包裝物押金13萬元并單獨(dú)記賬核算。已知，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金；黃酒適用的增值稅稅率為13%。增值稅銷項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬元）。【舉例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬元，收取包裝物押金13萬元，沒收逾期包裝物押金2.26萬元。已知，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨(dú)記賬，并規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金，黃酒適用增值稅稅率為13%。“13萬元”的時(shí)間點(diǎn)為收取時(shí)，不作銷售處理；“2.26萬元”的時(shí)間點(diǎn)為逾期沒收時(shí)，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額作銷售處理；銷項(xiàng)稅額=[100+2.26÷（1+13%)]×13%=13.26（萬元）【舉例】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于3月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元。已知，甲白酒廠規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金；白酒適用的增值稅稅率為13%。產(chǎn)品為白酒（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品）；“1萬元”的時(shí)間點(diǎn)為收取時(shí)，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額作銷售處理；“0.5萬元”的時(shí)間點(diǎn)為逾期時(shí)，不作銷售處理；銷項(xiàng)稅額﹦[10+1÷（1+13%）]×13%﹦1.42（萬元）【舉例】包裝物押金何時(shí)并入銷售額征稅？取得時(shí)逾期時(shí)非酒類

+啤酒、黃酒單獨(dú)記賬核算×√不單獨(dú)核算√×其他酒（無論如何核算）√×總結(jié)108納稅人銷售自己使用過的物品、銷售舊貨的稅務(wù)處理

一般納稅人◆銷售自己使用過的購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外），按照適用稅率征收增值稅；含稅銷售額/(1+13%)*13%

（或9%）◆銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；含稅銷售額/(1+3%)*2%

◆銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。含稅銷售額/(1+13%)*13%

（或9%）小規(guī)模納稅人◆銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；含稅銷售額/(1+3%)*2%

◆小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。含稅銷售額/(1+3%)*3%

◆自2023年1月1日至2027年12月31日

含稅銷售額/(1+1%)*1%其他個(gè)人其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品免征增值稅舊貨經(jīng)營單位舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨（指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品），按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。含稅銷售額/(1+3%)*2%

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅含稅銷售額/(1+0.5%)*0.5%109【例】（單選）某公司（非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款130000元，增值稅22100元，2022年8月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（）。（納稅人未放棄減稅）

A、計(jì)算繳納增值稅16640元B、計(jì)算繳納增值稅2342.52元C、計(jì)算繳納增值稅3513.79元D、免稅答案：B120640÷（1+3%）×2%=2342.52（元）110【例】（單選）某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款130000元，增值稅22100元，2022年8月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（）。A、計(jì)算繳納增值稅13878.94元B、計(jì)算繳納增值稅2342.52元C、計(jì)算繳納增值稅3513.79元D、免稅答案：A120640÷（1+13%）×13%=13878.94（元）注意：所有納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。

【例】某建筑公司，2016年5月被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年1月份經(jīng)過申請被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2022年8月份集中處置一批固定資產(chǎn)。包括：

2009年7月購進(jìn)的挖掘機(jī)6臺，售價(jià)90萬元；

2016年8月份購進(jìn)鏟車2臺，售價(jià)30萬元；

2018年2月份購進(jìn)鏟車2臺，售價(jià)32萬元；

2022年8月份取得含稅建筑安裝收入795萬元，經(jīng)過認(rèn)證當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為56萬元。該建筑公司2020年8月應(yīng)納多少增值稅。（納稅人未放棄減稅，以上價(jià)格均為含稅價(jià)）分析：

銷售營改增之前、認(rèn)定為一般納稅人之前取得的固定資產(chǎn)均可以選擇按照3%的征收率減按2%征收的計(jì)稅方法。銷售2009年7月購進(jìn)挖掘機(jī)、2016年8月購進(jìn)鏟車應(yīng)納增值稅＝（900000＋300000）÷（1＋3%）×2%＝23300.97元銷售2018年2月購進(jìn)鏟車應(yīng)納增值稅＝320000÷（1＋13%）×13%＝36814.16元取得2020年8月建安收入應(yīng)納稅＝7950000÷（1＋9%）×9%－560000

＝96422.02元該建筑公司2020年8月應(yīng)納增值稅＝96422.02+36814.16+23300.93＝156537.11元自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1+0.5%）×0.5%【例】M企業(yè)是二手車經(jīng)銷企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2022年8月，該企業(yè)有兩筆業(yè)務(wù)：一是銷售1臺已使用未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備，銷售額為41.2萬元；二是銷售20輛公司收購的舊車，總銷售額為200萬元。

【解析】M企業(yè)銷售已使用未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備，需要繳納增值稅

41.2÷（1+3%）×2%=0.8（萬元）M企業(yè)銷售二手車的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅

200÷（1+0.5%）×0.5%＝1（萬元）【提示】出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：（1）明確告知“含稅銷售額”；（2）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；（3）價(jià)外費(fèi)用；（4）需要并入銷售額的包裝物押金小結(jié)（三）“營改增”行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定全額計(jì)稅貸款服務(wù)全部利息及利息性質(zhì)的收入直接收費(fèi)金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用航空運(yùn)輸服務(wù)不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款【提示】改簽費(fèi)、變更費(fèi)等屬于航空公司價(jià)外收入差額計(jì)稅金融商品轉(zhuǎn)讓（不得開專票）賣出價(jià)－買入價(jià)【提示】負(fù)差（虧），可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定差額計(jì)稅經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（不得開專票）提供客運(yùn)場站服務(wù)全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用—支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)提供旅游服務(wù)全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用—住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)、地接費(fèi)（不得開專票）提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用—分包費(fèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（簡易計(jì)稅的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用—土地出讓金119（四）視同銷售貨物行為的銷售額

需要核定銷售額的情形：①視同銷售貨物而無銷售額的②納稅人銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。不征消費(fèi)稅的組價(jià)構(gòu)成組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）征消費(fèi)稅（從價(jià)計(jì)征）的組價(jià)構(gòu)成100%1-消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）甲制藥廠為增值稅一般納稅人，將10箱自產(chǎn)的新型降壓藥贈(zèng)送給某醫(yī)院臨床使用，成本4.52萬元/箱，無同類藥品銷售價(jià)格。已知：降壓藥、降糖藥增值稅稅率為13%，成本利潤率為10%。（1）將自產(chǎn)的貨物（新型降壓藥）用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售；（2）該新型降壓藥并無同類藥品銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核定銷售額；藥品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=10×4.52×（1+10%）×13%=6.46（萬元）?！九e例】甲食品廠為增值稅一般納稅人，贈(zèng)送給兒童福利院自產(chǎn)瓶裝乳制品，該批乳制品生產(chǎn)成本2260元，同類乳制品含稅價(jià)款3390元。已知，本題涉及的所有貨物適用的增值稅稅率均為13%，成本利潤率為10%。（1）將自產(chǎn)的貨物用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；（2）該批乳制品有同類乳制品價(jià)格，應(yīng)按同類乳制品價(jià)格核定銷售額，而非直接組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；（3）銷項(xiàng)稅額=3390÷（1+13%）×13%=390（元）?！九e例】（單選）甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2022年11月將自產(chǎn)的100件新型羽絨服作為福利發(fā)給本廠職工，該新型羽絨服生產(chǎn)成本為單件1130元，增值稅稅率為13%，成本利潤為10%。計(jì)算甲服裝廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A.100×1130×13%=14690（元）B.100×1130×（1+10%）×13%=16159（元）C.100×1130×（1+10%）÷（1+13%）×13%=14300（元）D.100×1130÷（1+13%）×13%=13000（元）答案：B【練一練】（單選）甲公司為增值稅一般納稅人，本月將兩臺自產(chǎn)的A型洗衣機(jī)獎(jiǎng)勵(lì)給職工，已知A型洗衣機(jī)的生產(chǎn)成本為1500元/臺，成本利潤率為10%，市場最高不含稅售價(jià)為2500元/臺，平均不含稅售價(jià)為2200元/臺，則甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.1500×2×13%＝390（元）B.1500×（1＋10%）×2×13%＝429（元）C.2200×2×13%＝572（元）D.2500×2×13%＝650（元）答案：C【練一練】126（六）特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

1．兼營行為①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率?！救?，既提供倉儲(chǔ)服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率13%）且不能分別核算的，按13%稅率征收】②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率?！救?，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率13%）且不能分別核算的，按13%稅率征收】【例】某建材生產(chǎn)經(jīng)營公司，為增值稅一般納稅人。主營建材生產(chǎn)銷售、建筑機(jī)械租賃，企業(yè)對貨物銷售和營改增之前購進(jìn)的建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)選擇簡易征收辦法，對于營改增之后購進(jìn)的建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)選擇按照一般方法計(jì)稅。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)含稅收入1428萬元，其中自產(chǎn)沙土、石料銷售收入757萬元，營改增之前購進(jìn)建筑機(jī)械租賃收入268萬元，營改增之后購進(jìn)建筑機(jī)械租賃收入375萬元，銷售營改增前購置的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)收入28萬元（該公司未放棄減稅）。以上業(yè)務(wù)均分別核算，選擇合適的稅率、征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）。分析：

根據(jù)按照相關(guān)規(guī)定，銷售自產(chǎn)沙土、石料征收率3%，建筑機(jī)械租賃征收率3%，銷售營改增之前購置的固定資產(chǎn)征收率“依3%減按2%”，建筑機(jī)械租賃稅率13%。銷售自產(chǎn)砂石、租賃營改增之前購進(jìn)建筑機(jī)械應(yīng)納增值稅＝（7570000＋2680000）÷（1＋3%）×3%＝519029.12元銷售營改增之前購置的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅＝280000÷（1＋3%）×2%＝5436.89元租賃營改增之后購進(jìn)建筑機(jī)械應(yīng)納增值稅＝3750000÷（1＋13%）×13%＝431415.93元合計(jì)：應(yīng)納增值稅＝519029.12＋5436.89＋431415.93＝955881.94元。假設(shè)企業(yè)不能分別核算，應(yīng)納增值稅＝14280000÷（1＋13%）×13%＝1642831.86元1302．混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。銷售貨物銷售服務(wù)按銷售貨物繳納增值稅工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)按銷售服務(wù)繳納增值稅其他單位131稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。132特殊規(guī)定：1.試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。2.納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。3.一般納稅人銷售自產(chǎn)或外購的機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”（6%）繳納增值稅。134【例】（多選）混合銷售行為的基本特征為（）A、涉及銷售貨物又涉及銷售服務(wù)

B、發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中C、從一個(gè)購買方取得貨款D、從不同購買方收取貨款答案：ABC【例】（單選）下列各項(xiàng)中，屬于按銷售貨物繳納增值稅的混合銷售行為的是（）A、飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水飲料B、建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝修服務(wù)C、電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)銷售電視機(jī)的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)D、公路貨運(yùn)公司提供運(yùn)輸服務(wù)并提供倉儲(chǔ)服務(wù)答案：C（A按銷售服務(wù)繳納增值稅混合銷售；B、D兼營行為）135練習(xí)1.（多選）下列關(guān)于增值稅的計(jì)稅銷售額規(guī)定，說法正確的有（）。A．以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價(jià)差計(jì)算繳納增值稅B．以舊換新方式銷售貨物，以實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅C．還本銷售方式銷售貨物，以實(shí)際銷售額計(jì)算繳納增值稅，不能扣減還本支出D．銷售折扣方式銷售貨物，不得從計(jì)稅銷售額中扣減折扣額答案：CD1362.（單選）甲企業(yè)為乙公司加工一批藥酒，乙公司提供原材料價(jià)值22萬元，支付加工費(fèi)8萬元，甲企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅3.33萬元，并開具了增值稅發(fā)票。甲企業(yè)提供此項(xiàng)加工勞務(wù)增值稅的正確處理是（）。A.按8萬元加工費(fèi)為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅B.按11.33萬元為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅C.按33.33萬元為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅D.按增值稅專用發(fā)票上注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅答案：A1373.（單選）某百貨商店直接從服裝廠購進(jìn)各種服裝銷售，2022年銷售額520萬元，但未申請一般納稅人認(rèn)定；2023年1月份購進(jìn)各種服裝價(jià)款400000元，取得專用發(fā)票上的稅金為52000元，該店當(dāng)月銷售收入（含稅）696000元，該店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額（）元。

A、20880

B、20271.84

C、28070.80

D、80070.80『正確答案』D。應(yīng)納增值稅＝696000÷（1＋13%）×13%＝80070.80（元）注意：應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。1384.（單選）某企業(yè)（一般納稅人）2022年8月16日銷售一臺舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備系2007年5月購入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（）元。（該企業(yè)未放棄減稅）A、0

B、1747.57

C、1165.05