《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 課件 第十章 非流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)長(zhǎng)期借款第二節(jié)應(yīng)付債券第三節(jié)

租賃負(fù)債第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第五節(jié)遞延收益第六節(jié)借款費(fèi)用第十章非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、租賃負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延收益和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

與流動(dòng)負(fù)債相比,非流動(dòng)負(fù)債具有償還期限較長(zhǎng)、金額較大的特點(diǎn)。相對(duì)來(lái)說(shuō),是企業(yè)一項(xiàng)比較穩(wěn)定且重要的資金來(lái)源。210.2.1長(zhǎng)期借款性質(zhì)和分類(lèi)10.2.2長(zhǎng)期借款的取得10.2.3長(zhǎng)期借款的利息支出10.2.4長(zhǎng)期借款本金的償還第一節(jié)長(zhǎng)期借款第一節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款的性質(zhì)和分類(lèi)

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期在1年以上的各種借款。長(zhǎng)期借款按照用途分類(lèi),可以分為專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。專(zhuān)門(mén)借款是指企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款協(xié)議中注明專(zhuān)門(mén)用途的借款。一般借款是指企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款協(xié)議中沒(méi)有注明專(zhuān)門(mén)用途的借款,主要用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算（一）取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算

借：銀行存款

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（一般借方）

貸：長(zhǎng)期借款——本金4（二）長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算借：在建工程制造費(fèi)用研發(fā)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（不計(jì)提）應(yīng)付利息（計(jì)提）

長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息5資本化，購(gòu)建固定資產(chǎn)支出資本化，存貨負(fù)擔(dān)的利息支出費(fèi)用化（倒推）分期付息到期一次付息（很少用）資本化，研發(fā)負(fù)擔(dān)的利息支出補(bǔ)充：本章第六節(jié)借款費(fèi)用對(duì)該分錄做詳細(xì)講解（三）償還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款到期,償還長(zhǎng)期借款本金時(shí),應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融負(fù)債

借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（剩多少攤多少）6補(bǔ)充案例：（1）甲公司2×21年1月1日借入一般借款10000000元,用于補(bǔ)充流動(dòng)資金,期限為3年,年利率為8%,每季度付息一次。

借:銀行存款10000000貸:長(zhǎng)期借款10000000（2）甲公司于2×21年3月31日支付長(zhǎng)期借款利息200000元。甲公司的利息支出于每季度實(shí)際支付時(shí)一次確認(rèn)。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用200000貸:銀行存款200000

以后每季支付利息略。（3）甲公司于2×24年1月1日償還長(zhǎng)期借款本金10000000元。

借:長(zhǎng)期借款10000000貸:銀行存款100000007一、一般公司債券二、可轉(zhuǎn)換公司債券第二節(jié)應(yīng)付債券

企業(yè)發(fā)行的債券大多為分期付息債券；按照債券利息的支付方式，分為分期付息債券和到期一次付息債券；按照能否轉(zhuǎn)換為股票，分為可轉(zhuǎn)換公司債券和不可轉(zhuǎn)換公司債券，其中不可轉(zhuǎn)換公司債券屬于一般公司債券。一、一般公司債券（一）一般公司債券的發(fā)行企業(yè)發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。思考：第七章金融資產(chǎn)“債權(quán)投資”如何核算？

“應(yīng)付債券”的核算原理同“債權(quán)投資”基本相同；“債權(quán)投資”是債券的購(gòu)買(mǎi)方，“應(yīng)付債券”是債券的發(fā)行方應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理1.科目設(shè)置應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息注：1.發(fā)行債券發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)，溢、折價(jià)包含在“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”

明細(xì)科目。2.“應(yīng)付債券”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券攤余成本。

2.有關(guān)分錄⑴發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整（或借方）⑵計(jì)提債券利息①計(jì)提分期付息債券利息借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（“應(yīng)付債券”期初攤余成本×實(shí)際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸方）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）②計(jì)提一次還本付息債券利息借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（“應(yīng)付債券”期初攤余成本×實(shí)際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸方）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

（3）債券到期

借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付利息貸：銀行存款

【例10－1】甲公司2×20年1月1日發(fā)行面值總額為100000000元的公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為94652000元（計(jì)算見(jiàn)后）。該公司債券的期限為3年、票面年利率為4%，除最后一期利息隨本金支付外每年年末付息，到期還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為6%。債券利息不符合資本化條件。假定不考慮發(fā)行費(fèi)用。請(qǐng)做出甲公司對(duì)發(fā)行的公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。解析：

甲公司該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格=100000000×（P/F，6%，3）+100000000×4%×（P/A，6%，3）=100000000×0.8396+100000000×4%×2.673=94652000（元）補(bǔ)充：可不用教材“利息費(fèi)用及利息調(diào)整攤銷(xiāo)表”，直接利用原理計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)。（1）甲公司2×21年1月1日發(fā)行一般公司債券的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款94652000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整5348000（倒擠）

貸：應(yīng)付債券——面值100000000補(bǔ)充：2×21年1月1日的“應(yīng)付債券”攤余成本=94652000（2）甲公司2×21年12月31日計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5679120（94652000×6%）貸：應(yīng)付利息4000000（100000000×4%）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1679120

補(bǔ)充：2×21年12月31日的“應(yīng)付債券”攤余成本=96331120甲公司2×21年12月31日支付公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付利息4000000

貸：銀行存款4000000（3）甲公司2×22年12月31日計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5779867（96331120×6%）貸：應(yīng)付利息4000000（100000000×4%）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1779867（倒擠）補(bǔ)充：

2×22年12月31日的“應(yīng)付債券”攤余成本=98110987甲公司2×22年12月31日支付公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付利息

4000000

貸：銀行存款4000000（4）甲公司2×23年12月31日計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5889013（倒擠）貸：應(yīng)付利息4000000（100000000×4%）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1889013（剩多少攤多少）（5）甲公司2×24年1月1日支付公司債券本金及利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付債券——面值100000000

應(yīng)付利息4000000

貸：銀行存款104000000二、可轉(zhuǎn)換公司債券

我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

實(shí)務(wù)中，可轉(zhuǎn)換公司債券票面利息往往較低，按照一般公司債券發(fā)行的話，應(yīng)該折價(jià)發(fā)行，但由于購(gòu)買(mǎi)者將來(lái)有轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)，所以債券發(fā)行者一般會(huì)按照面值發(fā)行，這比一般公司債券多發(fā)行的價(jià)格一般視為權(quán)益成分的價(jià)值。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分公允價(jià)值計(jì)入“應(yīng)付債券”科目，將權(quán)益成分公允價(jià)值計(jì)入“其他權(quán)益工具”科目（屬所有者權(quán)益類(lèi)科目）。【例10－2】甲公司2×21年1月1日按照面值發(fā)行總額為100000000元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該債券的期限為3年、票面年利率為4%，除最后一期利息隨本金支付外每年年末付息，到期還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為6%。債券利息不符合資本化條件。假定不考慮發(fā)行費(fèi)用。

債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為10元/股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2×22年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。解析：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=100000000×4%×（P/A，6%，3）+100000000×（P/F，6%，3）=4000000×2.673+100000000×0.8396=94652000（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=100000000－94652000=5348000（元）（1）2×21年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。

借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）5348000

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000000

其他權(quán)益工具5348000

補(bǔ)充：1.上面的分錄可以分成兩個(gè)分錄：①參照甲公司2×21年1月1日發(fā)行一般公司債券的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款94652000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整5348000（倒擠）

貸：應(yīng)付債券——面值100000000②比一般債券多收的錢(qián)=100000000－94652000=5348000（元），權(quán)益成分

借：銀行存款5348000

貸：其他權(quán)益工具53480002.

2×21年1月1日的“應(yīng)付債券”攤余成本=94652000（元）（2）2×21年12月31日計(jì)提公司債券利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5679120（94652000×6%）貸：應(yīng)付利息4000000（100000000×4%）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1679120（倒擠）（3）2×22年1月1日債券持有人將可轉(zhuǎn)換公司債券及其利息全部轉(zhuǎn)換為股票。補(bǔ)充：可以轉(zhuǎn)換的股本=（100000000+4000000）÷10=10400000

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000000

應(yīng)付利息4000000

其他權(quán)益工具5348000

貸：股本10400000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

3668880（剩多少攤多少）資本公積——股本溢價(jià)952791209（倒擠）一、承租人的會(huì)計(jì)處理二、出租人的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充：公司報(bào)表項(xiàng)目簡(jiǎn)表2020-12-31單位：億

第三節(jié)租賃負(fù)債

租賃，是指在一定期間內(nèi)，岀租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

新租賃準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，除采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，對(duì)所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用一定的利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。補(bǔ)充：1.承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

出租人租賃仍分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類(lèi)，并分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。補(bǔ)充：1.經(jīng)營(yíng)租賃建筑物和土地使用權(quán)涉及“投資性房地產(chǎn)”2.租賃無(wú)形資產(chǎn)涉及無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則或者收入準(zhǔn)則（如：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可）

承租方科目設(shè)置1.“租賃負(fù)債—租賃付款額”

該科目的貸方登記未來(lái)應(yīng)付的租賃付款額,借方登記償還的租賃付款額,期末貸方余額表示尚未償還的租賃付款額?！白赓U負(fù)債”科目應(yīng)根據(jù)債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)科目。租賃付款額是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，主要包括固定付款額以及購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格等。增值稅的繳納時(shí)點(diǎn)為合同規(guī)定的收款日期，因此,在計(jì)算租賃付款額及租賃付款額現(xiàn)值時(shí),均可以不考慮增值稅。2.“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用”（或者：未確認(rèn)租賃費(fèi)用）該科目反映未來(lái)應(yīng)付金額與其現(xiàn)值的差額,它是“租賃負(fù)債”科目的抵減科目。相當(dāng)于租賃期間應(yīng)支付的利息。注：“租賃負(fù)債”的賬面價(jià)值=“租賃負(fù)債—租賃付款額”—“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用”*3.“使用權(quán)資產(chǎn)”

是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。反映承租人取得并持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)。計(jì)提折舊時(shí)，計(jì)入“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”，計(jì)提減值時(shí)，計(jì)入“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。類(lèi)似于固定資產(chǎn)核算原理。

企業(yè)租入的使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)按照其租入成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括以下四種：

（1）租賃付款額的現(xiàn)值；

（2）在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額；

（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

初始直接費(fèi)用，是指達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本，如傭金，印花稅等。無(wú)論是否取得租賃都會(huì)發(fā)生的支出，如差旅費(fèi)，法律費(fèi)用等，不屬于初始直接費(fèi)用，計(jì)入損益。（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。借:使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸:租賃負(fù)債—租賃付款額

銀行存款*（尚未支付的租賃付款額）租賃期開(kāi)始日支付的租賃付款額+發(fā)生的初始直接費(fèi)用等尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額（三）承租人的會(huì)計(jì)處理（四）支付應(yīng)付租賃款及“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷(xiāo)

1.支付應(yīng)付租賃款借：租賃負(fù)債—租賃付款額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款2.“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷(xiāo)額=“租賃負(fù)債”期初的賬面價(jià)值×貼現(xiàn)率（租賃內(nèi)含利率或增量借款利率）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用*（五）使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

企業(yè)租入使用權(quán)資產(chǎn),其折舊方法與企業(yè)自有固定資產(chǎn)的折舊方法相同,為了便于與固定資產(chǎn)折舊區(qū)分，應(yīng)設(shè)置“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

借：“制造費(fèi)用”等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊補(bǔ)充：1.使用權(quán)資產(chǎn)的減值

使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，承租人應(yīng)當(dāng)按照扣除減值損失之后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，折舊應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算。

*（六）租賃期滿，支付名義價(jià)款確定租賃資產(chǎn)所有權(quán)1.支付名義價(jià)款

借：租賃負(fù)債—租賃付款額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款2.確定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)以后,將使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：使用權(quán)資產(chǎn)

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*【例10－3】2×20年12月31日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同，從乙租賃公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)。租賃合同主要條款如下：（1）租賃資產(chǎn)：一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。（2）租賃期開(kāi)始日：2×21年1月1日。（3）租賃期：2×21年1月1日至2×23年12月31日，共3年。（4）固定租金支付：自2×21年每年年末支付租金300000元。（5）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值：該生產(chǎn)設(shè)備在2×20年12月31日的公允價(jià)值為768600元，賬面價(jià)值為700000元。（6）承租人的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為30000元，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為200000元。（7）生產(chǎn)設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值30600元。租賃內(nèi)含報(bào)酬率為10%。

甲、乙公司雙方都是一般納稅人，增值稅稅率13%，不考慮其他因素。請(qǐng)做出甲公司對(duì)該租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

*解析：

甲公司租賃該生產(chǎn)設(shè)備，租賃期3年，每年年末支付租金300000元，租賃內(nèi)含報(bào)酬率10%。租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值200000元，支付的價(jià)款30000元遠(yuǎn)低于公允價(jià)值，一般甲公司會(huì)購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)設(shè)備。租賃付款額的現(xiàn)值=300000×（P/A,10%,3）+30000×（P/F,10%,3）=300000×2.4869+30000×0.751=768600（元）（1）2×21年1月1日租賃期開(kāi)始時(shí)

借：使用權(quán)資產(chǎn)768600

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用161400（倒擠）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額930000此時(shí)，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=930000－161400=768600

*（2）2×21年12月31日，支付租金、增值稅，攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用及計(jì)提折舊①支付租金、增值稅

借：租賃負(fù)債——租賃付款額300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

貸：銀行存款339000②攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用76860（768600×10%）

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用76860③計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊分析：甲公司租賃期屆滿時(shí)一般會(huì)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，則應(yīng)該以該生產(chǎn)設(shè)備使用壽命6年期計(jì)提折舊。

借：制造費(fèi)用123000【（768600－30600）÷6】

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊123000

甲公司2×21年12月31日，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=（930000－300000）－（161400－76860）=545460*（3）2×22年12月31日，支付租金、增值稅，攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用及計(jì)提折舊①支付租金、增值稅

借：租賃負(fù)債——租賃付款額300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

貸：銀行存款339000②攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54546（545460×10%）

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用54546③計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

借：制造費(fèi)用123000【（768600－30600）÷6】

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊123000*（4）2×23年12月31日，支付租金、增值稅，攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用及計(jì)提折舊等①支付租金、增值稅

借：租賃負(fù)債——租賃付款額300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

貸：銀行存款339000②攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29994（161400－76860－54546）

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用29994

注：最后一年，應(yīng)將剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用全部攤銷(xiāo)。③計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

借：制造費(fèi)用123000【（768600－30600）÷6】

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊123000

④租賃期屆滿，支付購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)價(jià)款30000元及增值稅

借：租賃負(fù)債——租賃付款額30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900

貸：銀行存款33900⑤將使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)768600

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊369000（123000×3）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)768600

累計(jì)折舊369000*

對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。（七）短期租賃短期租賃，是指在租賃期開(kāi)始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。包含購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。租賃付款額在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用）等

貸：銀行存款*（八）低價(jià)值資產(chǎn)租賃低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。承租人在判斷是否是低價(jià)值資產(chǎn)租賃時(shí)，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的全新?tīng)顟B(tài)下的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限。

通常情況下，符合低價(jià)值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)全新?tīng)顟B(tài)下的絕對(duì)價(jià)值應(yīng)低于人民幣40000

元。故，承租人將普通的IT設(shè)備（如員工個(gè)人使用的筆記本電腦、臺(tái)式電腦、平板電腦、桌面打印機(jī)和手機(jī)）、辦公家具、飲水機(jī)作為低價(jià)值租賃資產(chǎn)，可選擇按照簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用）等

貸：銀行存款*下列有關(guān)承租人短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（

）。A.通常情況下，符合低價(jià)值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)全新?tīng)顟B(tài)下的絕對(duì)價(jià)值應(yīng)低于人民幣5000元B.租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃C.低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃D.承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益答案：A*二、出租人的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類(lèi)為融資租賃。出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃。（一）通常分類(lèi)為融資租賃的情形1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。3.資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。4.在租賃開(kāi)始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。實(shí)務(wù)中，這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%以上。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。*（二）出租人融資租賃時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)按尚未收到的租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額”科目，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”等科目，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，差額貸記“應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。2.出租人收到租賃收款額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目。3.出租人在確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入時(shí)，一般根據(jù)期初應(yīng)收融資租賃款賬面價(jià)值（或者租賃投資凈額）與租賃內(nèi)含利率計(jì)算確定利息收入，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，租賃公司貸記“租賃收入”，非租賃公司貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。*【例10－4】承【10－3】請(qǐng)做出乙公司對(duì)該租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

乙租賃公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2×21年1月1日租賃期開(kāi)始日

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額930000

貸：融資租賃資產(chǎn) 700000

資產(chǎn)處置損益 68600

應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益161400此時(shí)，應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值=930000－161400=768600（2）2×21年12月31日，收到租金、增值稅及攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益①收到租金、增值稅

借：銀行存款 339000

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39000②攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益（即確認(rèn)利息收入）

借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益76860（768600×10%）

貸：租賃收入 76860此時(shí)，應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值=（930000－300000）－（161400－76860）=545460

（元）

*（3）2×22年12月31日，收到租金、增值稅及攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益

①收到租金、增值稅

借：銀行存款 339000

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39000

②攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益54546（545460×10%）

貸：租賃收入 54546*（4）2×23年12月31日，收到租金、增值稅及攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益①收到租金、增值稅

借：銀行存款 339000

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39000②攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益

29994（161400－76860－54546）

貸：租賃收入 29994注：最后一年，應(yīng)將剩余未實(shí)現(xiàn)融資收益全部攤銷(xiāo)。③租賃期屆滿，收到購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)價(jià)款30000元及增值稅

借：銀行存款 33900

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3900*補(bǔ)充一：租賃無(wú)形資產(chǎn)涉及無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則或收入準(zhǔn)則（如：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可）企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算設(shè)置科目有“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”。補(bǔ)充例題：A公司系增值稅一般納稅人。2×21年1月1日，A公司將某商標(biāo)權(quán)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給B公司使用，租賃期為5年，每年收取不含稅租金150萬(wàn)元，在出租期間內(nèi)A公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系A(chǔ)公司于2×18年8月6日購(gòu)入，初始入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定A公司按年攤銷(xiāo)該商標(biāo)權(quán)、按年確認(rèn)租金收入，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。2×21年年末，A公司收到當(dāng)年租金并開(kāi)具相應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為9萬(wàn)元。要求：編制A公司2×21年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）借：銀行存款 159貸：其他業(yè)務(wù)收入 150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9（2）借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（1000/10）100*補(bǔ)充二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

若企業(yè)（賣(mài)方兼承租人）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)（買(mǎi)方兼出租人），并從買(mǎi)方兼出租人租回該項(xiàng)資產(chǎn)，則賣(mài)方兼承租人和買(mǎi)方兼出租人均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷(xiāo)售，并區(qū)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（一）如果售后租回交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷(xiāo)售（抵押借款）*

會(huì)計(jì)處理賣(mài)方兼承租人賣(mài)方兼承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債，并按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)該金融負(fù)債（長(zhǎng)期應(yīng)付款）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理買(mǎi)方兼出租人買(mǎi)方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)該金融資產(chǎn)（長(zhǎng)期應(yīng)收款）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充例題：甲公司（賣(mài)方兼承租人）以銀行存款3600萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司（買(mǎi)方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值2400萬(wàn)元，累計(jì)折舊400萬(wàn)元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為300萬(wàn)元，于每年年末支付。租賃期滿時(shí)，甲公司將以100元購(gòu)買(mǎi)該建筑物。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物不滿足收入準(zhǔn)則中關(guān)于銷(xiāo)售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。該建筑物在銷(xiāo)售當(dāng)日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。

假定租賃期開(kāi)始日為2×19年1月1日，實(shí)際年利率為4.5%（答案金額單位以萬(wàn)元表示）。（1）租賃期開(kāi)始日（2×19年1月1日）甲公司對(duì)該交易的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 3600

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3600*乙公司對(duì)該交易的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3600

貸：銀行存款 3600（2）2×19年12月31日，分期等額付款300萬(wàn)元（以后年度略）：甲公司2×19年12月31日會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款138（倒擠）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 162

（3600×4.5%）

貸：銀行存款 300乙公司2×19年12月31日會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款300

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款138（倒擠）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 162（3600×4.5%）*（二）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售（租賃交易）*

會(huì)計(jì)處理

賣(mài)方兼承租人賣(mài)方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)；并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。買(mǎi)方兼出租人買(mǎi)方兼出租人根據(jù)其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【提示】如果銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)：（

1）將銷(xiāo)售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（未來(lái)支付的租金將低于市場(chǎng)價(jià)格）（

2）將銷(xiāo)售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為出租人向承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（未來(lái)支付的租金將高于市場(chǎng)價(jià)格）同時(shí)，承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失；出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入?！狙a(bǔ)充案例】

2×19年1月1日，甲公司（賣(mài)方兼承租人）以銀行存款3600萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司（買(mǎi)方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值2400萬(wàn)元，累計(jì)折舊400萬(wàn)元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為240萬(wàn)元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合收入準(zhǔn)則中關(guān)于銷(xiāo)售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。該建筑物在銷(xiāo)售當(dāng)日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為4.5%已知：（P/A,4.5%,18）=12.16。（答案金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算過(guò)程中小數(shù)點(diǎn)保留兩位）*（一）甲公司的會(huì)計(jì)處理（賣(mài)方兼承租人）

租賃期開(kāi)始日（2×19年1月1日）付款額現(xiàn)值=240×（P/A,4.5%,18）

=240×12.16=2918.4（萬(wàn)元），**

第三步，甲公司會(huì)計(jì)分錄：1.

2×19年1月1日

（1）將該建筑物予以固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 2000累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn) 2400（2）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。（可以分成三個(gè)分錄）借：銀行存款 3600

使用權(quán)資產(chǎn) 1621.33租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用1401.6（4320-2918.4）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 4320（240×18）固定資產(chǎn)清理 2000資產(chǎn)處置損益 302.93*上面的分錄可以分成三個(gè)分錄a.借：使用權(quán)資產(chǎn) 1621.33貸：固定資產(chǎn)清理 1621.33b.借：銀行存款 681.60(3600一2918.4)貸：固定資產(chǎn)清理 378.67（2000一1621.33）資產(chǎn)處置損益 302.93c.借：銀行存款 2918.40

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用1401.60（4320-2918.4）貸：租賃負(fù)債—租賃付款額4320（240×18）

*2.第一年年末（2×19年12月31日）（1）年末支付租金（207.11萬(wàn)元）并確認(rèn)利息費(fèi)用①借：租賃負(fù)債——租賃付款額240貸：銀行存款 240②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 131.33（2918.4×4.5%）貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用131.33（2）使用權(quán)資產(chǎn)每年計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用等82.57（1621.33÷18÷12×11）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊82.57

*（二）乙公司的會(huì)計(jì)處理（買(mǎi)方兼出租人）綜合考慮租期占該建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司將該建筑物的租賃分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃。1.租賃期開(kāi)始日（2×19年1月1日）借：固定資產(chǎn)——建筑物3600

貸：銀行存款 36002.第一年年末（2×19年12月31日）（1）年末收取租金（207.11萬(wàn)元）并確認(rèn)利息收入借：銀行存款 240貸：租賃收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入240（3）固定資產(chǎn)（建筑物）計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用等82.5（（3600÷40÷12×11）貸：累計(jì)折舊82.5

*一、預(yù)計(jì)負(fù)債概述

預(yù)計(jì)負(fù)債是基于某些或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，應(yīng)首先了解或有事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容。（一）或有事項(xiàng)的定義

或有事項(xiàng)指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同等。55第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

公司報(bào)表項(xiàng)目簡(jiǎn)表(2020-12-31)

單位：億

中石油中石化寧德時(shí)代格力電器應(yīng)收賬款52335611387應(yīng)收款項(xiàng)融資818799210應(yīng)付賬款22031513156316應(yīng)付票據(jù)193104156214合同負(fù)債915126269117預(yù)計(jì)負(fù)債114845668使用權(quán)資產(chǎn)14431896租賃負(fù)債12261723遞延收益394其他收益99751112（二）“或有負(fù)債”與“或有資產(chǎn)”

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn),是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。注：“或有負(fù)債”與“或有資產(chǎn)”

不做賬，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露。57（三）或有事項(xiàng)的確認(rèn)1.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。2.與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。58補(bǔ)充：“預(yù)計(jì)負(fù)債”，負(fù)債類(lèi)科目，核算企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等預(yù)計(jì)確認(rèn)的負(fù)債，期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。

59二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定

或有事項(xiàng)按照前述標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。1.所需支出存在一個(gè)金額范圍最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍上、下限金額的平均數(shù)確定。照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按照該連續(xù)范圍上下限金額的算術(shù)平均數(shù)確定?！纠?0－5】甲公司因違約被起訴，至2×21年12月31日，人民法院尚未做出判決，經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢，人民法院的最終判決很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償額為700000元至900000元。另外甲公司應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)為10000元。請(qǐng)做出甲公司對(duì)訴訟事件的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

解析

：甲公司很可能敗訴。預(yù)計(jì)賠償額為700000元至900000元，甲公司按照估計(jì)范圍的中間值800000元確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)10000

營(yíng)業(yè)外支出800000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8100002.所需支出不存在一個(gè)金額范圍（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定?！纠?0－6】甲公司因違約被起訴，至2×21年12月31日，人民法院尚未做出判決，經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢，人民法院的最終判決很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償額700000元的可能性為80%，賠償額900000元的可能性為20%。另外甲公司應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)為10000元。請(qǐng)做出甲公司對(duì)訴訟事件的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

解析

：甲公司很可能敗訴。按最可能發(fā)生金額700000元確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)10000

營(yíng)業(yè)外支出700000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債71000061（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按各種可能結(jié)果及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。實(shí)務(wù)中一般產(chǎn)品質(zhì)量保證采用這種方法確定最佳估計(jì)數(shù)?！纠?0－7】（1）

甲公司是生產(chǎn)并銷(xiāo)售A產(chǎn)品的企業(yè)，2×21年度第一季度，銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)公司技術(shù)部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，90%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；8%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1%；2%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的10%。請(qǐng)做出甲公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證的會(huì)計(jì)處理。解析：

據(jù)此，2×21年第一季度末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(3000×90%)×0%+(3000×8%)×1%+(3000×2%)×10%=8.4（萬(wàn)元）

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證84000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證84000（2）

假定甲公司2×22年實(shí)際發(fā)生A產(chǎn)品質(zhì)量保證支出為20000元，其中原材料支出為12000元，人工成本8000元，則甲公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證支出時(shí)應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證20000

貸：原材料12000

應(yīng)付職工薪酬8000

（二）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)拇_定如果企業(yè)預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)敗訴，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”，同時(shí)，如果企業(yè)基本確定賠償?shù)慕痤~能全部或部分由第三方補(bǔ)償，可確認(rèn)“其他應(yīng)收款”，并且“其他應(yīng)收款”的數(shù)額不應(yīng)超過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”的金額。

【例10－8】甲公司2×21年10月向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品,因產(chǎn)品存在一定的質(zhì)量問(wèn)題,導(dǎo)致乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。但由于雙方對(duì)賠償金額的認(rèn)定未達(dá)成一致,乙公司于2×21年11月提起訴訟,要求甲公司賠償1000000元。甲公司在應(yīng)訴過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實(shí)存在較大的質(zhì)量問(wèn)題,但質(zhì)量問(wèn)題是由于丙公司為甲公司提供的零部件不合格所致。2×21年年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%,最可能賠償?shù)慕痤~為700000元,且基本確定可以獲得丙公司賠償500000元。假定A公司預(yù)計(jì)另支付訴訟費(fèi)10000元。請(qǐng)做出甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量涉及的訴訟事件的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

(1)甲公司期末確認(rèn)預(yù)計(jì)賠償?shù)膿p失及支付的訴訟費(fèi)。

借:管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)10000

營(yíng)業(yè)外支出——賠償金700000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債710000(2)確認(rèn)能夠獲得的補(bǔ)償。

借:其他應(yīng)收款——丙公司500000

貸:營(yíng)業(yè)外支出——賠償金500000補(bǔ)充：也可以合并為一個(gè)分錄：

借:管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)10000

營(yíng)業(yè)外支出——賠償金200000

其他應(yīng)收款——丙公司500000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債710000

（三）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，則應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。比如，企業(yè)由于生產(chǎn)某種產(chǎn)品對(duì)環(huán)境造成污染，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定預(yù)計(jì)清理污染所需支出的金額為20萬(wàn)元，確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。期末復(fù)核時(shí)由于有關(guān)環(huán)保法律的變化導(dǎo)致企業(yè)預(yù)計(jì)清理該項(xiàng)污染的支出金額將增加至30萬(wàn)元，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值10萬(wàn)元，并同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損失。三、虧損合同

虧損合同，是指履行合同義務(wù)時(shí)會(huì)不可避免地發(fā)生成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷(xiāo)售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等待執(zhí)行合同，均可能因環(huán)境發(fā)生變化而轉(zhuǎn)化為虧損合同。企業(yè)因虧損合同而產(chǎn)生的義務(wù)如果符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于因虧損合同而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)退出該合同的最低成本，即履行該合同的虧損與未能履行該合同而發(fā)生的違約成本二者中的較低者。（一）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失?！纠?0－9】甲公司2×21年12月1日與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在2×22年2月10向乙公司提供A產(chǎn)品1000件，總價(jià)款200萬(wàn)元，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以合同總價(jià)款10%的違約金。2×21年12月31日，甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品1000件，成本總額為230萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為210萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。請(qǐng)做出甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

解析

：1.甲公司履行合同將發(fā)生的損失=230—200=30（萬(wàn)元）2.甲公司不履行合同將發(fā)生的損失=支付的違約金200×10%+存貨減值損失（230－210）=40（萬(wàn)元）甲公司一般選擇履行合同，并對(duì)庫(kù)存的A商品計(jì)提減值損失，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失300000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000

（二）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的

虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。以后履行合同，則“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，支付違約金時(shí)，則“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例10－10】甲公司2×21年12月1日與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在2×22年2月10日向乙公司提供A產(chǎn)品1000件，總價(jià)款200萬(wàn)元。若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以合同總價(jià)款10%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司12月末準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本230萬(wàn)元。請(qǐng)做出甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

解析：

（1）甲公司履行合同將發(fā)生的損失=230—200=30（萬(wàn)元）（2）甲公司不履行合同將發(fā)生的損失=200×10%=20（萬(wàn)元）甲公司一般選擇違約。甲公司12月末會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200000元：

借：營(yíng)業(yè)外支出200000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

200000

以后支付違約金時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

200000

貸：銀行存款200000【例10－11】甲公司2×21年12月1日與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在2×22年2月10日向乙公司提供A產(chǎn)品1000件，總價(jià)款200萬(wàn)元。若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以合同總價(jià)款10%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司12月末準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本210萬(wàn)元。請(qǐng)做出甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

解析：

（1）甲公司履行合同將發(fā)生的損失=210—200=10（萬(wàn)元）（2）甲公司不履行合同將發(fā)生的損失=200×10%=20（萬(wàn)元）所以甲公司一般選擇履行合同。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元：

借：營(yíng)業(yè)外支出

100000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

100000待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100000

貸：庫(kù)存商品100000

四、或有事項(xiàng)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息:1.預(yù)計(jì)負(fù)債2.或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)3.或有資產(chǎn)（很可能經(jīng)濟(jì)利益流入才披露）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的,企業(yè)無(wú)須披露這些信息,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。71第五節(jié)遞延收益

“遞延收益”科目，屬于負(fù)債類(lèi)科目，遞延收益是指不能計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)在以后期間確認(rèn)為收益的負(fù)債項(xiàng)目。遞延收益的核算內(nèi)容主要包括：企業(yè)因政府補(bǔ)助形成的負(fù)債等。

公司報(bào)表項(xiàng)目簡(jiǎn)表

單位：億

中石油中石化寧德時(shí)代格力電器遞延收益394其他收益99751112一、政府補(bǔ)助的概念和特征

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無(wú)償給予非貨幣性資產(chǎn)等。政府補(bǔ)助的特征：（1）政府補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。（2）政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?。?）取得的是貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，一般實(shí)務(wù)中取得的政府補(bǔ)助多數(shù)是貨幣性資產(chǎn)。

直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。増值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。補(bǔ)充：部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但不屬于政府補(bǔ)助

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅額）[招用自主就業(yè)退役士兵減征的稅]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[小微企業(yè)免征的稅]

貸：其他收益74多選題1.下列交易或事項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A.收到先征后返的增值稅100萬(wàn)元B.收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償撥付的款項(xiàng)1000萬(wàn)元C.因滿足稅法規(guī)定直接減征消費(fèi)稅400萬(wàn)元D.收到增值稅出口退稅50萬(wàn)元答案：AB75

3.新能源汽車(chē)廠商從政府取得的補(bǔ)貼，與其銷(xiāo)售新能源汽車(chē)密切相關(guān),且是新能源汽車(chē)銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的組成部分。中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上是為消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)承擔(dān)和支付了部分銷(xiāo)售價(jià)款，其撥付的補(bǔ)貼金額應(yīng)屬于新能源汽車(chē)廠商銷(xiāo)售商品的資金流入，在性質(zhì)上屬于收入，不屬于政府補(bǔ)助。補(bǔ)充案例：甲公司為新能源汽車(chē)整車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)，根據(jù)政府補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，每輛新能源轎車(chē)售價(jià)13萬(wàn)元（其中補(bǔ)貼3萬(wàn)元）。2×21年，甲公司新能源轎車(chē)銷(xiāo)售量為1000輛，貨款已經(jīng)全部收到；每輛新能源轎車(chē)產(chǎn)品成本8萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)（1）借：銀行存款 130000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入130000000（1000×130000）

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000000

（1000×80000）貸：庫(kù)存商品 8000000076補(bǔ)充：政府補(bǔ)助的科目設(shè)置1.遞延收益

屬于負(fù)債類(lèi)科目。遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。會(huì)計(jì)處理上，本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。2.其他收益

屬于損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。其他收益是新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下新設(shè)的會(huì)計(jì)科目。該科目用于核算與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助?！捌渌找妗笨颇坎徊⑷霠I(yíng)業(yè)收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)。77三、政府補(bǔ)助的兩種會(huì)計(jì)處理方法：總額法和凈額法如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)（一）總額法，在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益1.企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益2.從開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)起按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益

借：遞延收益

貸：其他收益[與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助]

營(yíng)業(yè)外收入[與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助]78（二）凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。（實(shí)務(wù)中很多企業(yè)選用這種方法）1.企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益2.在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值等：

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出注：上面的分錄根據(jù)實(shí)際情況，可能有變化。如企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

79【例10－12】按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲企業(yè)于2×20年1月向政府有關(guān)部門(mén)提交了210萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。

2×20年3月15日，甲企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款210萬(wàn)元。

2×20年4月20日，甲企業(yè)購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）方法一：甲企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理1.2×20年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益：

借：銀行存款 2100000

貸：遞延收益 21000002.2×20年4月20日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn) 4800000

貸：銀行存款 4800000803.自2×20年5月起每月末計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益（1）月末計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用40000（4800000÷10÷12）

貸：累計(jì)折舊40000（2）月末分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益17500(2100000÷10÷12）

貸：其他收益1750081方法二：甲企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（1）2×20年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款：借：銀行存款 2100000