企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬

企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號—

職工薪酬財政部會計司制度一處馮衛(wèi)東:fengweidong@企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬一.職工薪酬的概念和范圍二.職工薪酬確實認(rèn)和計量三.解雇福利的概念、確認(rèn)和計量四.職工薪酬的列報五.新舊比較與銜接企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬一.職工薪酬的概念和范圍(一)職工薪酬的概念是指為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括:(1)構(gòu)成工資總額的各組成部分,與國家統(tǒng)計局口徑一致(2)職工福利費;(3)“五險一金〞：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金(4)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費〔5〕非貨幣性福利，如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工〔6〕解除勞動關(guān)系補償，如解雇福利*養(yǎng)老保險費包括根本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險,屬于設(shè)定提存方案(繳費確定型),不是設(shè)定受害方案(待遇承諾型)*除股份支付方式外的薪酬(CAS11),均在本準(zhǔn)那么規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬一.職工薪酬的概念和范圍(續(xù))(二)范圍1.職工的范圍(1)與企業(yè)訂立正式勞動合同的一切人員(含全職\兼職\暫時職工)(2)企業(yè)正式任命的人員(如董事會\監(jiān)事會\內(nèi)部審計委員會成員等)(3)雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點和控制下提供類似效力的人員企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實認(rèn)和計量(一)確認(rèn)和計量原那么在職工為企業(yè)提供的企業(yè)期間,根據(jù)受害對象,將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債,全部計入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費用,解雇福利除外1.計入本錢\費用的職工薪酬負(fù)債金額,有計提根底和比例的,按照規(guī)定規(guī)范處置:(1)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險〞等(2)應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金(3)應(yīng)向工會部門交納的工會經(jīng)(4)計提的職工教育經(jīng)費等企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實認(rèn)和計量(續(xù))(一)確認(rèn)和計量原那么(續(xù))2.計入本錢\費用的職工薪酬負(fù)債金額,沒有明確規(guī)定計提根底和比例的,該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實踐情況計算確定:(1)必需有確鑿證聽闡明企業(yè)承當(dāng)了現(xiàn)時義務(wù),即法定義務(wù)或推定義務(wù)(2)企業(yè)計提職工薪酬,稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計金額不一致的,按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號—所得稅>處置企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實認(rèn)和計量(二)非貨幣性福利的處置方法1.以自已消費的產(chǎn)品作為福利：按本錢確定計入本錢或費用的金額，銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受害對象計入本錢或費用2.無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)本錢或費用3.提供應(yīng)職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受害對象計入本錢或費用，難以認(rèn)定受害對象的，計入管理費用企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實認(rèn)和計量(二)非貨幣性福利的處置方法(續(xù))[例如1]A公司為一家彩電消費企業(yè),共有職工200名,其中消費車間職工170人,管理人員30人.20*9年2月,公司以其消費的本錢為10000元/臺的液晶彩電和外購的1000元/臺(不含增值稅)作為福利發(fā)放給公司職工.該型號彩電售價14000元/臺,適用增值稅率為17%借:消費本錢2104600(1700000+404600)[170*14000*17%==404600]管理費用371400(300000+71400)[30*14000*17%==71400]貸:庫存商品2000000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)476000企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實認(rèn)和計量(二)非貨幣性福利的處置方法(續(xù))[例如1]借:消費本錢198900[170*1000*17%+28900]管理費用35100[30*1000+5100]貸:銀行存款234000

企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實認(rèn)和計量(二)非貨幣性福利的處置方法(續(xù))[例如2]A公司為總部部門經(jīng)理級別以上的職工每人提供一輛桑塔納汽車免費運用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車計提折舊1000元/月；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費運用，租金8000元/月/套〔假定上述人中發(fā)生的費用無法認(rèn)定受害對象〕借:管理費用60000貸:累計折舊20000其他應(yīng)付款40000*附注中該當(dāng)披露企業(yè)無償提供用車、租賃公寓等非貨幣性福利金額企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計量(一)解雇福利概念1.在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決議解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)益2.在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離任企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計量(二)解雇福利確認(rèn)符合準(zhǔn)那么第6條規(guī)定確以為估計負(fù)債的解雇福利,該當(dāng)計入當(dāng)期費用(不再帶來經(jīng)濟利益,產(chǎn)生義務(wù)的事項是解雇不是提供的效力):

1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系方案(解雇方案),并即將實施---正式方案是指曾經(jīng)董事會或類似機構(gòu)同意---本質(zhì)性解雇任務(wù)普通應(yīng)在一年內(nèi)實施終了,但因?qū)Ω犊畛绦蛲七t到一年后付款的,視同符合確認(rèn)條件企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計量(二)解雇福利確認(rèn)(續(xù))2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關(guān)系方案或自愿裁減建議3.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同,但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益\企業(yè)承諾提供本質(zhì)上具有解雇福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償,對比解雇福利處置企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計量(三)解雇福利計量1.對于職工沒有選擇權(quán)的解雇方案,應(yīng)錄根據(jù)方案規(guī)定的擬解雇職工數(shù)量\每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透＠?fù)債2.對于自愿接受裁減的建議,該當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)那么估計將接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)估計的職工數(shù)量和每一職位的解雇補償?shù)扔嬏峤夤透＠?fù)債*本質(zhì)性解雇任務(wù)在一年內(nèi)完成,但部分付款推遲到一年后支付的,應(yīng)中選擇與估計支付期一樣期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,對解雇福利進展折現(xiàn)后計量企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計量(二)解雇福利確認(rèn)(續(xù))例如3.D公司為一家家用電器制造企業(yè),20×6年9月,為了可以在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn),D公司管理層制定了一項解雇方案,擬從20×7年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,解雇其平面直角系列彩電消費車間職工解雇方案的詳細內(nèi)容均已與職工溝通,并達成一致意見.解雇方案已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式同意,并將于下一個年度內(nèi)實施終了.方案的詳細內(nèi)容如下表所示:企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計量D公司20×7解雇方案一覽表

所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)每人補償車間主任副主任101--101010—202020—3030高級技工501—10

810--201820—3028一般技工1001--10

510—201520—3-25小計160企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念/確認(rèn)和計量假定本例中,對于彩電車間主任和副主任級別\工齡在10—20年的職工,接受解雇的各種數(shù)量及發(fā)生概率附表所示:企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的解雇福利金額應(yīng)為113.4萬元(5.67×20)借:制造費113.4貸:應(yīng)付職工薪酬113.4

接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)

0

0

0

1

3%

0.03

2

5%

0.1

3

5%

0.15

4

20%

0.8

5

15%

0.75

6

25%

1.5

7

8%

0.56

9

12%

1.08

10

7%

0.7合計

5.67企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬四.解雇福利概念、確認(rèn)和計量(一)列報原那么日常核算均經(jīng)過〞應(yīng)付職工薪酬〞科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都經(jīng)過〞應(yīng)付職工薪酬〞列示(不設(shè)置應(yīng)付工資\應(yīng)付福利費科目)(二)非貨幣性福利不經(jīng)過〞應(yīng)付職工薪酬〞核算,但在附注中應(yīng)予以披露(三)解雇福利1.對于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債,按照或有事項準(zhǔn)那么披露構(gòu)成的緣由/經(jīng)濟利益流出的不確定性/估計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)哪軌蛐缘?.解雇福利估計負(fù)債與實踐發(fā)生金額相差較大的,該當(dāng)在附注中披露差額較大的緣由企業(yè)會計準(zhǔn)那么—職工薪酬五.新舊比較與銜接(一