第七章-稅收制度課件

第七章稅收制度見予之形，不見奪之理。

——管仲1.本章內(nèi)容一、商品課稅二、所得課稅2.一、商品課稅（一）商品課稅的特征與功能1、商品課稅的定義商品課稅是指對商品的生產(chǎn)、進口、流通以及勞務(wù)的提供、消費所征收的一類稅。2、商品課稅的特點3.（二）商品課稅的主要稅種1、增值稅（1）增值稅的概念增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。①理論上：增值額是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值額。②生產(chǎn)經(jīng)營單位：增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營單位的商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除成本費用后的余額。4.③商品經(jīng)營全過程：增值額是指一個商品最終銷售價格扣除購買價格以后的余額。④稅收征管實際：即商品銷售收入額或經(jīng)營收入額減去稅法規(guī)定的扣除項目金額之后的余額5.（2）增值稅的特點①不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者；③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。（3）增值稅的優(yōu)點6.傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端(假定稅率10%)全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250250×10%=25非全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重復(fù)課稅++=607.增值稅克服了重復(fù)課稅的弊端紡紗非全能廠織布印染100+50=150150+50=200200+50=250應(yīng)納稅=增值額×稅率150-100=增值額50×10%=550×10%=550×10%=5200-150=增值額250-200=增值額

5+5+5=15＋＋＝100+50=150150+50=200200+50=250全能廠紡紗織布印染應(yīng)納稅=增值額×稅率(250-100)×10%=158.（3）增值稅的基本計算辦法增值稅實際應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率①加法：稅基列舉法把廠商構(gòu)成增值額的各項目直接相加作為增值額。②減法：稅基相減法從廠商一定時期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期營扣除的項目作為增值額。③扣稅法：抵免法，發(fā)票法，稅額相減法先以廠商一定時期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入額乘以稅率，計算出至本環(huán)節(jié)為止的累積稅額。9.（4）我國現(xiàn)行增值稅制度增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。①納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。10.②征稅對象A、銷售貨物和進口貨物B、視同銷售：將不屬于銷售范圍或尚未實現(xiàn)的銷售貨物，視同銷售處理。

C、混合銷售：混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。D、提供加工，修理修配勞務(wù)：加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配，即受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。11.視同銷售：根據(jù)《條例》規(guī)定，單位或個人的下列行為，視為銷售貨物，征收增值稅。Ⅰ、將貨物交付他人代銷；Ⅱ、銷售代銷貨物；Ⅲ、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；Ⅳ、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人；Ⅴ、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費等。12.混合銷售：依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

13.營改增營改增即營業(yè)稅改增值稅。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。14.③稅率15.④應(yīng)納稅額的計算一般納稅人：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率－當(dāng)期進項稅額（例）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（例）進口貨物：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝（關(guān)稅完稅價＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）（例）16.例：（1）甲農(nóng)場向乙面粉廠銷售一批小麥，售價100萬元（2）乙面粉廠用從甲農(nóng)場購入的小麥制成面粉銷售給丙糕點廠，售價200萬元，增值稅適用稅率為13%。（3）丙糕點廠用從乙面粉廠購入的面粉制成糕點銷售給丁商場，售價800萬元，增值稅適用稅率為17%。（4）丁商場將從丙糕點廠購入的糕點全部售出，售價1000萬元，增值稅適用稅率為17%。計算在這整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各主體應(yīng)納的增值稅。17.18.例：某增值稅小規(guī)模納稅人，2009年10月生產(chǎn)銷售貨物取得含稅銷售額25000元，因貨物發(fā)送錯誤而發(fā)生銷貨退回4400元，計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額＝（25000-4400）÷（1＋3%）×3%＝20000×3%＝600（元）19.例：某進出口公司當(dāng)月進口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；請計算該企業(yè)進口貨物應(yīng)納增值稅額。（1）組成計稅價格=700+700×10%=770（萬元）（2）進口貨物應(yīng)納增值稅=770×17%=130.9（萬元）20.例：某外貿(mào)公司當(dāng)月進口20輛小轎車，每輛關(guān)稅完稅價格為8萬元，該公司當(dāng)月銷售出其中的18輛，每輛價格合并售價為24萬元。已知小轎車每輛關(guān)稅為3.4萬元，消費稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。計算該公司當(dāng)月銷售小轎車應(yīng)納增值稅額。解：當(dāng)月進口小轎車由海關(guān)代征的增值稅額＝20×（8＋3.4）÷（1－5%）×17%＝40.8（萬元）當(dāng)月銷售小轎車銷項稅額＝24×18÷（1＋17%）×17%＝62.77（萬元）當(dāng)月納增值稅額＝62.77－40.8＝21.97（萬元）21.例：東方家具公司為增值稅一般納稅人。2009年２月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款（不含增值稅）為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。②外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為4萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。③進口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。④銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。要求：計算出本公司本月應(yīng)繳納的增值稅額。22.解：進口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額＝（8＋1）×17%＝1.53（萬元）２月份可抵扣的進項稅額＝40×17%＋1×7%＋（8＋1）×17%＝6.8＋0.07＋1.53＝8.4（萬元）注：②的進項不能扣，2009年起購進固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，但是僅限于動產(chǎn)，如機器設(shè)備。２月份銷項稅額＝93.6÷（1＋17%）×17%＝13.6（萬元）２月份應(yīng)納增值稅稅額＝13.6－8.4＝5.2（萬元）23.2、消費稅（1）消費稅：以消費品（或消費行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的一種稅。（2）消費稅的特點①課稅對象具有選擇性②課征的主要目標(biāo)是為了實現(xiàn)其他目的而非僅為了組織財政收入③征收簡便，收入可靠及時24.（3）我國現(xiàn)行的消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。①納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《條例》規(guī)定應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人。25.②征稅對象消費稅改革（2006.4.1）26.現(xiàn)行消費稅的稅目：1、煙2、酒及酒精3、化妝品4、高爾夫球及球具5、高檔手表6、游艇7、木制一次性筷子8、實木地板9、貴重首飾及珠寶玉石10、鞭炮、焰火11、成品油12、汽車輪胎：13、摩托車14、小汽車27.③稅率：比例稅率與定額稅率④應(yīng)納稅額從價定率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的計稅銷售額×消費稅比例稅率＋應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額28.例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，列明價款30萬，增值稅5.1萬；向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，列明金額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份的應(yīng)繳消費稅和增值稅（化妝品的消費稅稅率為30%）。29.解析：應(yīng)稅銷售額＝300000＋46800÷1.17＝340000（元）應(yīng)交消費稅＝340000×30%＝102000（元）增值稅銷項稅額＝340000×17%＝57800（元）30.例：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份對外銷售卷煙30箱，含稅售價為2340元/箱，當(dāng)月贈送關(guān)系戶卷煙10條，卷煙使用消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱，（0.003元/支），每箱250條。計算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交消費稅和增值稅。31.解析：將10條卷煙換算成箱：10÷250＝0.04（箱）應(yīng)交消費稅＝（30＋0.04）×150＋（30＋0.04）×2340÷1.17×56%＝4506＋33644.8＝38150.8（元）增值稅銷項稅額＝（30＋0.04）×2340÷1.17×17%＝10213.6（元）32.例：某啤酒廠本月外銷啤酒20噸，含稅單價為4680元/噸，當(dāng)月作為福利發(fā)給職工10升/人，共有職工988人。啤酒適用稅率250元/噸，1噸啤酒＝988升。計算該啤酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費稅。解析：先將自用啤酒988升折算成噸后再計稅。10×988÷988＝10（噸）應(yīng)交消費稅＝（20＋10）×250＝7500（元）33.某企業(yè)進口小汽車2輛，小汽車的到岸價格折合人民幣400000元，應(yīng)納關(guān)稅200000元，適用消費稅稅率8%。計算該企業(yè)進口小汽車應(yīng)納的消費稅額。（1）進口小汽車的組成計稅價格=（400000+200000）÷（1-8%）=652173.91（元）（2）進口小汽車應(yīng)納消費稅=652173.91×8%=52173.91（元）

34.3、營業(yè)稅（1）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。（2）營業(yè)稅的特點①按行業(yè)設(shè)計稅目稅率②以非商品銷售額征稅為主③計算簡便，便于征管

35.（3）我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。①納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人。36.②征稅對象A、基本內(nèi)容：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。B、混合銷售行為C、具體征稅對象根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)等。

37.③稅率38.④應(yīng)納稅額按營業(yè)收入全額計算：應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×適用稅率按營業(yè)收入差額計算：應(yīng)納稅額＝（營業(yè)收入－允許扣除金額）×適用稅率按組成計稅價格計算：組成計稅價格＝營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率39.例：（1）甲建筑公司承建一項工程，雙方議定，除建設(shè)單位提供200萬元的建筑材料外，由建筑公司以800萬元承包（包工包料）完成。計算建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納稅額＝（800＋200）×3%＝30萬元（2）某安裝公司為A企業(yè)安裝一條該企業(yè)從國外引進的生產(chǎn)線，取得安裝費收入800萬元。與此同時，該安裝公司又與B企業(yè)簽訂一生產(chǎn)線合同，合同金額為100萬元，其中機器設(shè)備價值80萬元。計算該安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納稅額＝800×3%＋100×3%＝27萬元40.例：某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。要求：計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）41.例：某郵局本月份取得報刊發(fā)行收入146000元，傳遞函件收入29800元，郵政收入4500元，銷售各類郵務(wù)物品收入3800元，電信業(yè)務(wù)收入135000元。計算該郵政局本月份應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅＝（146000＋29800＋4500＋3800＋135000）×3%＝319100×3%＝9573（元）42.例：某歌舞廳某月的門票收入6萬元，臺位費5萬元，點歌費1萬元，提供煙酒、飲料、小食品等收入10萬元。計算該歌舞廳本月應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅額＝（6＋5＋1＋10）×20%＝4.4（萬元）例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房一棟給某單位連同轉(zhuǎn)讓房屋所占土地的使用權(quán)，房屋售價180萬元，地價200萬元。計算該公司應(yīng)納的營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅額＝（180＋200）×5%＝19（萬元）43.（一）所得課稅的特征與功能1、所得稅的概念所得課稅是以納稅人的所得額為征收對象所征的各稅種的統(tǒng)稱。2、所得課稅的特點三、所得課稅44.（二）所得課稅的主要稅種1、企業(yè)所得稅（1）納稅人：企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。根據(jù)企業(yè)設(shè)立的法律依據(jù)和住所地，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：在中國境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)：依外國（或地區(qū)）法律設(shè)立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所或有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。45.2、個人所得稅個人所得稅，是以個人取得的各種應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。（1）納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只要達到我國稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，都是個人所得稅的納稅人。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

46.（2）征稅對象居民企業(yè)：境內(nèi)外所得非居民企業(yè)：境內(nèi)所得（3）稅率：25%非居民企業(yè)：20%小型微利企業(yè)：20%重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%（4）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入－扣除項目―不征稅收入―免稅收入（免征稅的所得）－允許彌補的以前年度虧損47.個人所得稅的納稅人納稅人無限納稅義務(wù)：境內(nèi)外全部所得課稅：居民有限納稅義務(wù)：只就境內(nèi)所得課稅：非居民在我國境內(nèi)有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年48.（2）征稅對象：個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅對象（3）稅率超額累進稅率：工資、薪金所得，稅率為3%--45%；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稅率為5%--35%；比例稅率：其余應(yīng)稅項目，稅率為20%；加成征收：對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法；對稿酬所得，實行減征30%稅款的做法。49.（4）應(yīng)納稅額的計算①工資、薪金所得全月應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入總額－3500元（4800）全月應(yīng)納稅額＝全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)②個體工商的生產(chǎn)經(jīng)營所得全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額－成本、費用、損失全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)50.例：（1）在外商投資企業(yè)中工作的中國公民李某，2012年4月工資、薪金收入為8000元，計算其每月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%－105=345（元）（2）某個體工商戶2010年生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額為10萬元，成本為4萬元，費用為7500元，損失為2500元。計算該個體工商戶全年應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅所得額＝10000－4000－7500－2500＝50000（元）應(yīng)納稅額＝50000×30%－4250＝10750元51.③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額－成本、費用、損失全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)④勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅項目收入額－800元(或者應(yīng)稅項目收入額×20%)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%52.例：（1）李某從2012年4月份起承