我國上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的實(shí)證分析

PAGE題目我國上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的實(shí)證分析學(xué)院會計(jì)學(xué)院專業(yè)會計(jì)學(xué)

摘要企業(yè)存在的最終目的就是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高以及經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，推動著我國資本市場的不斷發(fā)展和我國上市公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大。企業(yè)與企業(yè)之間為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而逐步的走向聯(lián)合。在這樣的背景下逐漸的產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，是一種新型的企業(yè)組織形式。關(guān)聯(lián)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中的優(yōu)勢顯而易見并且在法律上也得到了充分的認(rèn)可和保護(hù)。因此在實(shí)際中，越來越多的企業(yè)選擇了這樣的組織形式。然而關(guān)聯(lián)關(guān)系能夠?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易提供便利，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移企業(yè)的經(jīng)營收益，以到達(dá)降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。然而關(guān)聯(lián)企業(yè)在適應(yīng)社會需要，獲得規(guī)模效益的同時(shí)也給社會帶來了一些弊端。其中，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的避稅問題已經(jīng)越來越多地引起社會的關(guān)注。本文以我國的上市公司為研究對象，采用實(shí)證分析研究我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的避稅問題。本文主體分為五個(gè)部門進(jìn)行闡述。第一部分首先介紹了本文的研究背景，然后對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析概括總結(jié)。第二部分主要介紹了提出的兩個(gè)理論假設(shè)，即上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額負(fù)相關(guān)和上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額負(fù)相關(guān)。第三部分通過實(shí)證分析檢驗(yàn)本文提出的兩個(gè)理論假設(shè)。第四部分是對研究結(jié)果進(jìn)行的討論，首先總結(jié)實(shí)證分析的結(jié)果，論證提出的兩個(gè)理論假設(shè)是否成立，然后將此次研究結(jié)果與已有的相關(guān)文獻(xiàn)的結(jié)論進(jìn)行比較。第五部分是文章的結(jié)論，討論了本文研究存在的局限性，并提出相應(yīng)的對策建議。關(guān)鍵詞：上市公司；關(guān)聯(lián)交易；避稅；實(shí)證分析ABSTRACTTheultimategoalofthecompanyexististomaximizeprofits.ThecontinuousdevelopmentofChina'seconomyandthetrendofeconomicglobalizationpromotethecontinuousdevelopmentofChina'scapitalmarketandtheconstantexpansionofChina'slistedcompanies.Inordertomaximizethepursuitofeconomicinterests,thecompaniesmovetowardtogether.Thiseconomicphenomenongavebirthtotheinvestors'demandfornewformsofenterprise.Inthiscontext,theaffiliatedenterprisesProduced,andtheyaremainlyinthepursuitofeconomiesofscale,anditisanewformofbusinessorganization.TheadvantageoftheassociatedenterprisesintheactualoperatingisObvious,andlegaltheyhavebeenfullyrecognizedandprotectedinlaw.Therefore,inpractice,moreandmorecompanieshavechosenthisformoforganization.However,therelationshiptoaffiliatedenterprisescanprovideConvenience.suchastheassociatedenterprisescanshifttheoperatingincomethroughtransferpricingtoreachthepurposeofreducingtheiroveralltaxburden.Affiliatedcompanieswillbringaboutanumberofdrawbackswhenitadapttotheneedsofthecommunity,andaccesstothehugescaleofsociety.Amongthem,theproblemofinternaltransferpricingtaxavoidancehasbeenmoreandmoreconcerned.ThisarticlesawChina'slistedcompaniesastheobjectofstudy,usingpersuasiveempiricalanalysistheproblemoflistedcompanies’transferpricingtaxavoidance.Inthispaperisdividedintofivesectorstoelaborate.Thefirstpartintroducestheresearchbackground,thenanalysisandsummarybyreadingtherelevantliterature.Thesecondpartintroducesthetwoproposedtheoreticalassumptions.Thethirdpartisthesubjectofthearticlesection.Thefourthpartisthediscussionoftheresults.Thefifthpartistheendofthearticle.Keywords：Listedcompany;Relatedpartytransactions;Taxavoidance;Empiricalanalysis

目錄引言 1（一）研究背景 1（二）關(guān)聯(lián)交易避稅的國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 21.關(guān)聯(lián)交易避稅的國外研究綜述 22.關(guān)聯(lián)交易避稅的國內(nèi)研究綜述 3一、理論假設(shè) 4二、研究設(shè)計(jì) 6（一）計(jì)量模型 6（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計(jì) 71.樣本選擇 72.描述性統(tǒng)計(jì) 7（三）實(shí)證分析 71.模型1的回歸結(jié)果 72.模型2的回歸結(jié)果 7三、研究結(jié)果討論 9（一）實(shí)證結(jié)果 9（二）與已有研究的比較 9四、研究的局限性及對策建議 10（一）研究局限性 101.研究范圍的局限性 102.研究數(shù)據(jù)的局限性 10（二）對策建議 101.提高關(guān)聯(lián)交易反避稅選案的質(zhì)量 102.吸收培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收稽查專業(yè)化人才 113.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易稅制與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接 114.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易反避稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和信息化的建設(shè) 11結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14致謝 15PAGE15引言（一）研究背景世界整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，極大的推動了我國國內(nèi)企業(yè)的迅速成長，同時(shí)帶動了我國國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)化的不斷壯大。經(jīng)濟(jì)形式的整體發(fā)展變化，不僅產(chǎn)生了跨國交易，同時(shí)也令國內(nèi)各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易也不斷增長。根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各種交易就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易其實(shí)是企業(yè)正常的經(jīng)營活動，但是它又不同于一般的市場交易活動，因?yàn)槠髽I(yè)出于整體集團(tuán)利益的考慮，往往在關(guān)聯(lián)交易中違背市場的公平交易原則，在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資金和利潤。近十年以來，不僅僅是在國際范圍內(nèi)，在我國國內(nèi)，大集團(tuán)公司、上市公司等都在利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行避稅，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅成為一種極為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。根據(jù)中國證監(jiān)會的一組數(shù)據(jù)，截至2004年6月底，在我國所有的上市公司中，存在關(guān)聯(lián)交易行為的上市公司總數(shù)達(dá)到1300多家，占所有上市公司總數(shù)的95%。關(guān)聯(lián)交易大多不符合公平的市場競爭原則，并且已成為影響我國財(cái)政收入的重要因素。中信證券數(shù)據(jù)顯示，2007年五糧液集團(tuán)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，其金額共計(jì)約為65億元，按中信證券研究報(bào)告中的分析可知，2007年五糧液集團(tuán)因關(guān)聯(lián)交易行為流失的利潤達(dá)到20億之巨。在五糧液集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易中，數(shù)額最大的為五糧液進(jìn)出口有限公司，進(jìn)出口公司主要負(fù)責(zé)公司的產(chǎn)品的銷售，其2007年與公司的關(guān)聯(lián)交易額約為41億元，主營利潤約為20億。其次為提供包裝和商標(biāo)防偽產(chǎn)品的普什集團(tuán)，2007年與五糧液集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易額為11.4億元，其凈利潤絕不低于3億元。以上現(xiàn)象引來市場對五糧液通過關(guān)聯(lián)交易向關(guān)聯(lián)方輸送利潤的質(zhì)疑，其最終被中國證監(jiān)所立案調(diào)查。五糧液只是眾多利用關(guān)聯(lián)交易上市公司中的一家。由此可見，我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易的普遍性。針對上市公司愈演愈烈的不公平關(guān)聯(lián)交易，究其原因，至少有兩點(diǎn)：一是節(jié)稅，二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)調(diào)管理，包括配置資金，調(diào)節(jié)利潤，評估業(yè)績，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。特別是利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅，這似乎是最普遍的，也是最顯而易見的。因?yàn)槠髽I(yè)存在的最終目標(biāo)都是獲利，而稅負(fù)只會減少企業(yè)獲得的利潤。兩者的矛盾使關(guān)聯(lián)交易避稅成為必然。從而也使研究具有代表性的上市公司的關(guān)聯(lián)交易避稅問題具有重要意義。同時(shí)，在關(guān)聯(lián)交易避稅問題的現(xiàn)有研究文獻(xiàn)中，我們不難發(fā)現(xiàn)，大量的研究均采用的是理論分析，理論分析側(cè)重關(guān)聯(lián)交易問題的現(xiàn)狀、問題及解決對策，但是對關(guān)聯(lián)交易避稅到底是否存在這一問題無法提供答案，本文通過實(shí)證分析對我國上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅行為進(jìn)行刻畫，豐富該問題的研究文獻(xiàn)，為相關(guān)政策的制定提供依據(jù)。（二）關(guān)聯(lián)交易避稅的國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 世界各國對上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的研究都比較廣泛。上市公司關(guān)聯(lián)交易一直是會計(jì)學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要課題，并受到各國稅務(wù)部門、會計(jì)專業(yè)團(tuán)體、國際企業(yè)的重視與關(guān)注。對關(guān)聯(lián)交易避稅的研究一直是理論研究和實(shí)踐討論的焦點(diǎn)所在。1.關(guān)聯(lián)交易避稅的國外研究綜述AgnesW.Y.LoandRaymondM.K.Wong（2007）從稅收遵從和審計(jì)調(diào)整的角度研究了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并且比較了中國和美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制之間的差別。Bartelsman（2003）通過實(shí)證研究得出，政府稅率每增加一個(gè)百分點(diǎn)，將會導(dǎo)致稅收減少3%。政府提高稅率，企業(yè)會通過轉(zhuǎn)移價(jià)格將利潤轉(zhuǎn)移，企業(yè)上報(bào)利潤減少,國家稅收流失。 ElizabethA.Gordon,ElaineHenry,DariusPaliaa(2004)采用規(guī)范研究的方法，認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易會引起管理人員、董事會成員和股東之間的利益沖突，它不是有效的交易方式。同時(shí)在《關(guān)聯(lián)方交易和收益管理》一文中認(rèn)為涉及公司高管人員的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與公司收益有關(guān)系。MarkKohlbeckBrianMayhew（2004）采用實(shí)證分析的研究方法，運(yùn)用美國標(biāo)準(zhǔn)普爾1500個(gè)上市公司中的1261個(gè)作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)董事和高管人員報(bào)酬、公司治理和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)系。上市公司可能通過金錢刺激來促使公司高管人員從事關(guān)聯(lián)交易，且這些關(guān)聯(lián)交易中存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅問題。Calzolari（2004）從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的角度，探討當(dāng)母公司和子公司之間存在不對稱信息時(shí)，母子公司之間如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排會使公司的整體稅負(fù)降低。HauflerandSchjederup（2000）從政府稅收當(dāng)局角度出發(fā)，系統(tǒng)研究了由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的存在，從而造成跨國公司稅基和稅收政策的不同影響。Horst.Copithorne(1971)認(rèn)為稅收驅(qū)動型轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究，在某種程度上被等同于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究。究其原因，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是公司集團(tuán)內(nèi)部有形和無形資產(chǎn)、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，是評定部門和分公司業(yè)績的主要手段，國內(nèi)公司的研究重點(diǎn)即在此；而跨國公司的特殊之處在于跨越不同稅收管轄區(qū)域，如果不把稅收差異作為主要研究對象，那么對跨國公司和國內(nèi)公司研究的區(qū)別就很小。所以，隨著對跨國公司研究的興盛，對稅收驅(qū)動型轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的研究比之于激勵(lì)驅(qū)動型轉(zhuǎn)讓定價(jià)要多。Smith(2002)從考察轉(zhuǎn)移收入的途徑入手分析了以成本為輸入變量的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)后果。他認(rèn)為由于公司的資本資產(chǎn)的特征決定了產(chǎn)品的制造成本，因此，公司將扭曲其投資決策以獲得有利的計(jì)稅價(jià)格，形成事前形式的收入轉(zhuǎn)移途徑；同時(shí)，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管在實(shí)施上的困難性，稅務(wù)部門通常只是確定了轉(zhuǎn)讓價(jià)格的一個(gè)可接受的范圍，公司可以在上述范圍內(nèi)選擇一個(gè)從稅負(fù)上來說最有利的價(jià)格作為所謂的正常交易價(jià)格，這就形成了公司轉(zhuǎn)移收入的另一種途徑，同時(shí)也讓轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅更加便利。2.關(guān)聯(lián)交易避稅的國內(nèi)研究綜述隨著關(guān)聯(lián)交易避稅現(xiàn)象的日趨普遍，以及各界學(xué)者對該分析研究的逐步深入，我國國內(nèi)已有了大量的研究成果，但就整體研究狀況而言，研究主要是從兩個(gè)角度展開：首先是理論研究。陳偉雄(2002)趙魁媛（2005）簡毅芳（2007）都認(rèn)為不合理避稅愈來愈成為我國現(xiàn)行稅制亟待解決的一個(gè)重要問題。文中針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的現(xiàn)狀，首先闡述了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的幾種常用方法，接著提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在面對企業(yè)的避稅現(xiàn)象時(shí)應(yīng)該采用的反避稅方法及征收改善措施。姜華娟（2009）從反避稅問題日益重要為出發(fā)點(diǎn),同時(shí)根據(jù)稅收實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容,提出幾點(diǎn)在轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅措施方面急需解決的法律和政策問題。周華偉（2006）從外商投資企業(yè)運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅對我國經(jīng)濟(jì)造成的危害出發(fā)，采用規(guī)范分析的方法，闡述了當(dāng)前我國強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易稅制的必要性，進(jìn)而提出完善我國關(guān)聯(lián)交易稅制的初步構(gòu)想。周建龍（2005）認(rèn)為利用關(guān)聯(lián)交易非正常定價(jià)避稅是上市公司關(guān)聯(lián)交易的動機(jī)之一，這會導(dǎo)致國家稅收的流失，因此，必須加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)規(guī)制。文章采用規(guī)范分析的研究方法，在分析了我國上市公司關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)規(guī)制及存在主要問題的基礎(chǔ)上，對完善我國上市公司關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)規(guī)制提出了若干建議。鄭力堅(jiān)、馬哲（2005）胡勇輝（2004）從關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅的現(xiàn)狀入手，提出了防范關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范措施。王金輝（2007）馬新慧（2004）采用規(guī)范研究的方法分析了我國關(guān)聯(lián)交易稅制的現(xiàn)狀及存在的問題，提出為避免跨國公司利用關(guān)聯(lián)交易稅制避稅，損害我國的經(jīng)濟(jì)利益，結(jié)合我國的實(shí)際情況，應(yīng)完善我國稅收法制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)管理；建立完善的納稅申報(bào)制度，明確納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任；調(diào)整和完善跨國公司關(guān)聯(lián)交易稅制，增強(qiáng)其可操作性等對策。其次是實(shí)證研究。王志強(qiáng)、李駿（2007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證研究了跨國公司與其在華子公司之間的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。分析結(jié)果顯示，獨(dú)資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避海關(guān)稅收的可能性最大，加工程度高、知識和技術(shù)密集型的產(chǎn)品以及進(jìn)口關(guān)稅稅率高的商品更有可能被跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避我國的海關(guān)稅收。此外，出口國內(nèi)所得稅稅率對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略亦有一定的影響。薛彤、王靜波（2007）通過實(shí)證研究得出，在華外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在避稅動機(jī)；外資企業(yè)的規(guī)模越大，納稅比例越高；沒有得出外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是外方為了侵吞更多利潤和大型企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)動機(jī)弱于小型企業(yè)的結(jié)論。

一、理論假設(shè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易最主要的一種形式，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)、提供或接受勞務(wù)、貨幣資金融通等都涉及到關(guān)聯(lián)交易。其價(jià)格通常被稱作是轉(zhuǎn)移價(jià)格或內(nèi)部價(jià)格。通常情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移價(jià)格即不會等于內(nèi)部成本，也可能大大偏離在公開市場中相同或類似條件下，從事相同或相似交易的無關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)達(dá)成的價(jià)格。因?yàn)?，企業(yè)在選擇轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)所依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析原理，即風(fēng)險(xiǎn)和收益呈正比的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)越高收益越大。在判斷交易雙方關(guān)聯(lián)定價(jià)是否合理的情況下，首先得分析交易雙方在交易過程中所承擔(dān)的功能（活動）、風(fēng)險(xiǎn)和擁有及運(yùn)用的資產(chǎn)，并考慮行業(yè)中的關(guān)鍵價(jià)值因素，以此作為基礎(chǔ)來選擇最為合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。如何闡明交易雙方定價(jià)安排的經(jīng)濟(jì)合理性以及如何讓交易雙方的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)接受是關(guān)鍵。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性。國家為更好的管理政治經(jīng)濟(jì)文化事物，總不免憑借其強(qiáng)大的政治權(quán)力，強(qiáng)制納稅人讓渡部分資產(chǎn)所有權(quán)，并不需要為此承擔(dān)對價(jià)的給付義務(wù)。而與此同時(shí)企業(yè)經(jīng)營的根本目的是為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在此利益驅(qū)動下，企業(yè)不免會千方百計(jì)尋求能把經(jīng)營活動的稅負(fù)降到最低的行為方式，由此從主觀上催生了企業(yè)避稅活動的形成。在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅已成為一種最具普遍性的避稅方式。企業(yè)之所以選擇利用關(guān)聯(lián)交易避稅，主觀上是因?yàn)槠湔J(rèn)為關(guān)聯(lián)交易避稅并不直接違法，表象是對價(jià)給付的公平交易，比較隱蔽不易于被察覺，企業(yè)更容易獲取成功?？陀^上則是由于法律的不完善給企業(yè)提供了避稅的條件。近年來，關(guān)聯(lián)交易避稅一直是國內(nèi)外學(xué)者一項(xiàng)非常重要的研究課題，只是研究的角度和側(cè)重點(diǎn)不同而已，但是主要有以下兩個(gè)方面，一是從關(guān)聯(lián)交易避稅的實(shí)質(zhì)出發(fā)，柏璐（2010）和王珊珊（2008）席煒(2010)馬新慧(2004)采用規(guī)范分析的方法，研究了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，均認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)不僅可以通過“高買低賣”或者“高賣低買”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)融資和避稅的雙重目的；更可通過對售貨單據(jù)、貨款支付時(shí)點(diǎn)的把握，遞延本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)避稅目的。王珊珊同時(shí)還指出在流轉(zhuǎn)稅和所得稅領(lǐng)域，利用關(guān)聯(lián)交易避稅最為嚴(yán)重的是一些外資企業(yè)。李婕（2008）認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了躲避按照市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似于經(jīng)濟(jì)組織或集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。同時(shí)還指出在一定條件下，關(guān)聯(lián)交易數(shù)額越高，其需要上繳的流轉(zhuǎn)稅稅額越少。二是從稅收籌劃的角度出發(fā)，崔巖、殷?。?010）認(rèn)為集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易作為稅收籌劃策略曾普遍用于適用不同稅率的關(guān)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整思路，利用關(guān)聯(lián)交易合理、合法的降低稅負(fù)，以達(dá)到集團(tuán)企業(yè)整體利益的最大化目標(biāo)。施文藝、朱文珍（2006）通過案例分析，探討了關(guān)聯(lián)交易中的所得稅籌劃思路，指出關(guān)聯(lián)交易中所得稅的籌劃方式主要是采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，即通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。楊斌(2003)、馬兆瑞（2002）研究了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，文中指出跨國公司著眼于通過制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，從而調(diào)控企業(yè)的銷售收入、成本、利潤等來策劃降低子公司的稅后利潤匯回母公司部分的百分比和子公司所在國的實(shí)際稅率等方法來達(dá)到避稅的目的。綜合上述學(xué)者對關(guān)聯(lián)交易避稅的研究可知，關(guān)聯(lián)交易最終都是通過調(diào)節(jié)企業(yè)的銷售收入或者是利潤等來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，而企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的銷售收入，首先影響的是企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅基，其后再影響企業(yè)所得稅的稅基。因此，總體來講，上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與稅負(fù)的關(guān)系最終體現(xiàn)在與流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)上，并且都是隨著關(guān)聯(lián)交易數(shù)額的上升而呈現(xiàn)下降的趨勢，因此我們可以提出這樣的兩個(gè)理論假設(shè)：H1：上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例越高，應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額越低H2：上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例越高，應(yīng)繳納的所得稅稅額越低

二、研究設(shè)計(jì)（一）計(jì)量模型為了用實(shí)證分析來研究關(guān)聯(lián)交易避稅的問題，本文中我們將通過兩個(gè)模型來檢驗(yàn)上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額及上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與應(yīng)繳納的所得稅稅額之間的相關(guān)性。模型1：LnTurn=α+β1Tran+β2Marg+β3LnAsse+ε模型1檢驗(yàn)流轉(zhuǎn)稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系，因此我們將流轉(zhuǎn)稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額作為模型的核心變量。并且在流轉(zhuǎn)稅稅額中我們剔除了增值稅稅額，因?yàn)樵诮y(tǒng)計(jì)時(shí)所用的數(shù)據(jù)是營業(yè)稅金及附加。另外利潤率、總資產(chǎn)的大小基本上確定了上市公司的規(guī)模，而上市公司規(guī)模的大小又會影響其流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅額，因此我們將利潤率和總資產(chǎn)作為控制變量，這樣可以更加準(zhǔn)確的計(jì)算核心變量流轉(zhuǎn)稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系。我們對模型中的因變量流轉(zhuǎn)稅稅額及控制變量取對數(shù)是為了顯著的降低異方差的程度，使結(jié)果更加的準(zhǔn)確、合理。模型2:：LnInco=α+β1Tran+β2Marg+β3LnAsse+β4LnTurn+ε模型2檢驗(yàn)所得稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系，因此我們將所得稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額作為模型的核心變量。另外利潤率、總資產(chǎn)及流轉(zhuǎn)稅稅額的大小以及上市公司規(guī)模的大小也會影響其所得稅應(yīng)納稅額，因此我們將利潤率、總資產(chǎn)及流轉(zhuǎn)稅稅額作為控制變量，這樣就可以更加準(zhǔn)確的估計(jì)核心變量所得稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系。同樣對模型中的因變量流轉(zhuǎn)稅稅額及控制變量取對數(shù)是為了顯著的降低異方差的程度，使結(jié)果更加的準(zhǔn)確、合理。其中變量的具體定義參見表4表4變量定義變量類型變量符號定義因變量LnTurn營業(yè)稅金及附加（流轉(zhuǎn)稅稅額）LnInco所得稅自變量Tran關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額控制變量Marg利潤率LnAsse總資產(chǎn)

（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計(jì)1.樣本選擇本文的數(shù)據(jù)來源為國泰安數(shù)據(jù)庫中2010年我國上市公司的財(cái)務(wù)信息，包括了營業(yè)總收入、營業(yè)稅金及附加、利潤總額、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/營業(yè)總收入、所得稅、總資產(chǎn)等。為了使結(jié)果更加具有客觀性，文中剔除了金融企業(yè)及ST公司的相關(guān)信息。最終樣本為1463家上市公司。2.描述性統(tǒng)計(jì)表5變量的描述統(tǒng)計(jì)變量樣本數(shù)均值最小值最大值標(biāo)準(zhǔn)差Tran14630.2830.0002.620.280Marg14630.13770.000851.82710.1315LnAsse146321.72718.7628.141.258LnTurn146316.10766.0925.902.054LnInco146316.95476.5824.371.6498（三）實(shí)證分析1.模型1的回歸結(jié)果表6中的模型1報(bào)告了以流轉(zhuǎn)稅稅額為被解釋變量的回歸結(jié)果，結(jié)果顯示，關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額的回歸系數(shù)為負(fù)值，并且在5%的水平上顯著，同時(shí)t值為負(fù)數(shù)，表明流轉(zhuǎn)稅稅額與關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間負(fù)相關(guān)關(guān)系比較顯著。上述結(jié)果證明了假設(shè)1，表明了我國上市公司利用關(guān)聯(lián)方之便進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的數(shù)額越大，上市公司所上繳的流轉(zhuǎn)稅稅額就越小。2.模型2的回歸結(jié)果表6中的模型2同時(shí)報(bào)告了以所得稅為被解釋變量的回歸結(jié)果，結(jié)果顯示關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額的回歸系數(shù)為負(fù)值，并且在1%的水平上顯著，同時(shí)t值為負(fù)數(shù)，表明所得稅稅額與關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間負(fù)相關(guān)性非常之顯著。上述結(jié)果證明了假設(shè)2，表明我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的數(shù)額越大，上市公司所上繳的所得稅稅額就越小。表6回歸結(jié)果變量因變量=LnA因變量=LnB模型1模型2Tran-0.036**-0.070***（-2.044）（-4.412）Marg0.36**0.180***（2.036）（11.385）LnAsse0.759***0.636***（43.111）（26.609）LnTurn0.210***（8.913）F628.337***670.982***調(diào)整R256.48%64.8%樣本數(shù)14631463注：括號內(nèi)為t值，***、**和*分別代表在1%、5%和10%的水平上顯著，變量定義參見表4。

三、研究結(jié)果討論（一）實(shí)證結(jié)果本文依據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫中2010年我國1463家上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，研究了我國上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額及所得稅稅額之間的相關(guān)性，實(shí)證發(fā)現(xiàn)，我國上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額及所得稅稅額之間都是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，表明了我國上市公司關(guān)聯(lián)交易越頻繁，則相應(yīng)上市公司的應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額越低，應(yīng)繳納的所得稅稅額也越低。從而得出這樣的結(jié)論，我國上市公司中，關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司，所需繳納稅收總額將相對較小，反之，則相對較高。通過以上結(jié)論來看我國上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的現(xiàn)狀，糾其原因有一下幾點(diǎn)：一、我國的上市公司一般規(guī)模巨大，且一般都存在母公司、子公司、與其他企業(yè)同受某一母公司的控制、被幾家企業(yè)共同控制等等，這就使上市企業(yè)存在很多的關(guān)聯(lián)方。二、存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的上市公司出于公司整體利潤最大化的考慮更容易利用公司的控制權(quán)，使關(guān)聯(lián)交易違背市場的公平交易原則，導(dǎo)致不公平、不公正交易的發(fā)生。三、目前我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管可能存在一些漏洞，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易避稅的機(jī)會成本過低。因此，相關(guān)部門應(yīng)該更加注重上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅方面的監(jiān)管以及制定相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行約束。（二）與已有研究的比較已有的研究結(jié)論，大多數(shù)采用的是理論分析或者是案例分析。單純的理論分析很難客觀解釋關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的真實(shí)性。案例分析雖然很具體，但是分析對象往往只能針對一個(gè)或者少數(shù)幾個(gè)企業(yè)進(jìn)行研究分析，研究結(jié)果可能只是個(gè)別現(xiàn)象，不能推廣到某個(gè)行業(yè)或者是其他企業(yè)。同時(shí)，案例研究缺乏可比性，無法準(zhǔn)確的得到上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與公司稅額的直接關(guān)系，基于此，已有研究的案例分析中，對于關(guān)聯(lián)交易避稅問題筆者只是研究了某個(gè)公司是否利用了關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行避稅或者是比較同一上市公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易與不運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易情況下的稅收負(fù)擔(dān)情況如何，兩者孰高孰低。當(dāng)然在大量的文獻(xiàn)中，也有少數(shù)文獻(xiàn)是采用實(shí)證分析的研究方法。例如王志強(qiáng)、李俊（2007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了跨國公司與其在華子公司之間的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。薛彤、王靜波（2007）根據(jù)我國中部地區(qū)某省會城市的外商投資企業(yè)2005年的利潤與納稅數(shù)據(jù)實(shí)證研究了在華外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅動機(jī)的存在性。與本文的研究相比，上述研究也發(fā)生了關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易避稅的證據(jù)，但是王志強(qiáng)、李俊（2007）只局限于出口貿(mào)易，薛彤、王靜波（2007）僅僅分析了某個(gè)城市的外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)，這與本文納入整個(gè)上市公司分析總體關(guān)系交易有所不同。

四、研究的局限性及對策建議（一）研究局限性1.研究范圍的局限性本文選取上市公司為樣本進(jìn)行研究，有一定的局限性。因?yàn)樵趯?shí)際中，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，并非只有上市公司才可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，很多企業(yè)雖然沒有成功上市，但是它們在規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面絕不落后于上市公司，它們也是集團(tuán)公司，旗下?lián)碛写罅康淖庸?，子公司和母公司?gòu)成關(guān)聯(lián)方，因此，這些非上市公司也會存在關(guān)聯(lián)交易，也可能通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)行避稅行為。2.研究數(shù)據(jù)的局限性本研究選用的樣本為我國上市公司2010年的數(shù)據(jù)，屬于截面數(shù)據(jù)，它是指不同企業(yè)在同一時(shí)間的數(shù)據(jù)，相對于另一種表示不同企業(yè)在不同時(shí)間的面板數(shù)據(jù)來講，在完整性和準(zhǔn)確性方面存在局限，而本文之所以選用截面數(shù)據(jù)而非面板數(shù)據(jù)主要是政策變動和數(shù)據(jù)原因：2009年我國國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了一系列的反避稅規(guī)定，造成09年之前的數(shù)據(jù)與09年之后的數(shù)據(jù)有了很大的變動，而2010年和2011年的數(shù)據(jù)又不足以構(gòu)成面板數(shù)據(jù)，因此只能待相關(guān)數(shù)據(jù)完整后再進(jìn)一步研究。另外本文在確定模型的時(shí)候只選擇了利潤率和總資產(chǎn)為控制變量，但實(shí)際上，在研究中還有其他的影響因素，在這里我們并沒有考慮。（二）對策建議1.提高關(guān)聯(lián)交易反避稅選案的質(zhì)量反避稅選案一般是指在某個(gè)行業(yè)中最具有代表性的企業(yè)，因此反避稅選案的質(zhì)量對稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅效果的影響至關(guān)重要。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的第一步就是反避稅選案，應(yīng)配備經(jīng)驗(yàn)最豐富的專業(yè)人員進(jìn)行行業(yè)和規(guī)模的細(xì)分。首先應(yīng)針對市場占有率較高的行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易反避稅調(diào)整，一方面能夠?qū)δ硞€(gè)特定行業(yè)內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅活動起到警示作用，另一方面也有利于收集到該特定行業(yè)中更具可比性的數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上推動關(guān)聯(lián)交易反避稅工作在整個(gè)行業(yè)內(nèi)的順利進(jìn)行。同時(shí)專業(yè)的稅務(wù)人員要善于通過企業(yè)的日常納稅申報(bào)來收集相關(guān)行業(yè)的資料，重點(diǎn)把握行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場經(jīng)濟(jì)條件變化等信息，做到熟悉某行業(yè)內(nèi)慣用的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手法，采取重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息披露、關(guān)注連續(xù)虧損，關(guān)注微利卻在不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，把握對重點(diǎn)稅源動態(tài)和靜態(tài)的監(jiān)控。同時(shí)要合理的運(yùn)用簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的企業(yè)提供的可比資料，持續(xù)開展分析各個(gè)行業(yè)的可比信息，完善各個(gè)行業(yè)的管理體系，最終提高反避稅工作效率和質(zhì)量，提高對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅判斷的準(zhǔn)確性和調(diào)整的合理性。2.吸收培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收稽查專業(yè)化人才我國稅務(wù)人員整體素質(zhì)不高或者參差不齊，尤其是過去國家為了照顧多轉(zhuǎn)業(yè)人員和復(fù)員人員，出臺了許多優(yōu)惠政策，使得很多非專業(yè)人員能夠輕松進(jìn)入稅務(wù)部門，具有碩士以上學(xué)歷的人員非常少，人員知識單一、結(jié)構(gòu)不盡合理。因此，在鼓勵(lì)現(xiàn)有稅務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時(shí)，更要善于引進(jìn)高素質(zhì)的專門人才。對具有注冊會計(jì)師資格、注冊稅務(wù)師資格、律師資格等專業(yè)技術(shù)資格并具有行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，可以適當(dāng)放寬錄用條件將其吸收到稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中來，也可以采取其他方式靈活引入。最終為國家培養(yǎng)出一批既精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)知識和其他相關(guān)知識，又具有豐富稅收征管和反避稅經(jīng)驗(yàn)專業(yè)化人才。然而反避稅專業(yè)人才的培養(yǎng)，是一個(gè)長期而非一朝一夕的事情，對他們的綜合素質(zhì)要求極高，不僅需要精通本國所得稅法律還要熟悉國外法律法規(guī)、懂得國際貿(mào)易規(guī)制和財(cái)會等綜合專業(yè)知識，反避稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要非常豐富，并且具備敏銳的思維能力和極強(qiáng)的分析解決問題的能力，因此國家應(yīng)足夠的重視，同時(shí)加大投入，做些宣傳和引導(dǎo)。各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以建立反避稅專門人才信息庫，建立有效的人才激勵(lì)和考核機(jī)制，每年對有卓越貢獻(xiàn)的反避稅人才進(jìn)行表彰，對玩忽職守或不能勝任反避稅工作的人員，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處分或調(diào)離處理。3.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易稅制與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》系列法規(guī)中，己對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的會計(jì)處理做出了較為具體的規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)是，目前在我國實(shí)施的關(guān)聯(lián)交易稅收制度中仍存在諸多法律條款與相關(guān)會計(jì)法律規(guī)范不協(xié)調(diào)的問題。關(guān)聯(lián)交易稅制與會計(jì)制度的不協(xié)調(diào)既不便于稅務(wù)部門的實(shí)際監(jiān)督與調(diào)整，也不利于反避稅工作的可持續(xù)發(fā)展。比如在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義解釋方面就沒有做到統(tǒng)一，這不僅不利于企業(yè)的賬務(wù)處理與財(cái)務(wù)管理，也不便于稅務(wù)部門開展工作，有悖于稅收征管的經(jīng)濟(jì)原則。因此，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)我國關(guān)聯(lián)交易稅制與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接，解決消除二者之間的不一致。稅務(wù)部門可以成立專門的關(guān)聯(lián)交易立法研究小組以建立一套適合我國國情的、統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)交易稅制。不難想象，在吸收國家各部門立法實(shí)踐的基礎(chǔ)上制定出的適合我國的關(guān)聯(lián)交易稅制后，關(guān)聯(lián)交易稅制與會計(jì)制度協(xié)調(diào)和銜接中的許多問題將迎刃而解。4.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易反避稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和信息化的建設(shè)在開展反避稅工作時(shí)應(yīng)當(dāng)注意明確各部門反避稅工作的職責(zé)，將企業(yè)所得稅管理和反避稅的工作任務(wù)，統(tǒng)一于基層稅務(wù)工作中，改變信息不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少可比信息的現(xiàn)狀，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)交易相關(guān)資料的義務(wù)。但為了多方面拓寬企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息采集渠道，增加整體全面的信息資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提高信息的獲取質(zhì)量以及利用效率。首先應(yīng)逐步完善關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、立案審查、結(jié)案監(jiān)控、后續(xù)跟蹤等信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)采集的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、連續(xù)性和完整性。開發(fā)反避稅的專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫，從而提高稅務(wù)人員信息整合質(zhì)量和對比分析質(zhì)量。同時(shí)，即要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也要注重利用外部中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业牧α浚涌焱晟茋H情報(bào)交換機(jī)制建設(shè)，豐富信息來源渠道，從而幫助解決反避稅工作中遇到的各種難題。

結(jié)論本文的研究是在大量閱讀近幾年國內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易相關(guān)文獻(xiàn)，了解到目前我國上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅現(xiàn)狀，以及相關(guān)文獻(xiàn)的研究方向，研究方法的基礎(chǔ)上撰寫的。之前學(xué)者們所撰寫的大量文獻(xiàn)都是運(yùn)用理論分析的方法，并且那些文獻(xiàn)的研究中都談到我國很多關(guān)聯(lián)公司都在采用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行避稅，但是在研究時(shí)卻沒有明確的指出關(guān)聯(lián)交易與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系。本文正是基于之前文獻(xiàn)在上述方面的研究不足展開研究的。本文采用實(shí)證分析的研究方法，以我國上市公司2010年關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額比例越高，應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額越低；我國上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額的比例越高，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額越低。最后針對研究