新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量觀評(píng)析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)量觀評(píng)析廈門大學(xué)曲曉輝:xhqu@2024/1/261CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)量觀評(píng)析一、突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量二、采用多重計(jì)量屬性三、引入公允價(jià)值計(jì)量四、廣泛運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)五、反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值2024/1/262CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)的多維視角國(guó)際視野——全球化市場(chǎng)理念——多元化資本運(yùn)營(yíng)——趨利性幣值、物價(jià)及匯率要素政府及行業(yè)監(jiān)管和契約限制企業(yè)內(nèi)部預(yù)測(cè)、決策和鼓勵(lì)結(jié)論：偏重評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值2024/1/263CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的普通觀念會(huì)計(jì)及其目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及其全球趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)際之爭(zhēng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的現(xiàn)實(shí)選擇2024/1/264CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中心確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)：是將符合要素定義的買賣或事項(xiàng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量：是確定計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表要素的買賣或事項(xiàng)的金額二者相輔相成，不可偏廢2024/1/265CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity會(huì)計(jì)計(jì)量要素概論計(jì)量屬性〔attributes〕/計(jì)量根底〔basis〕計(jì)量單位〔units〕計(jì)量屬性與計(jì)量單位的不同組合不同會(huì)計(jì)方式典型傳統(tǒng)計(jì)量方式：歷史本錢/名義貨幣；歷史本錢/不變幣值貨幣；現(xiàn)行本錢/名義貨幣；現(xiàn)行本錢/不變幣值貨幣。當(dāng)前典型的會(huì)計(jì)方式：決策有用導(dǎo)向估值主導(dǎo)的復(fù)合方式2024/1/266CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)量觀概括資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向偏重企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量突出決策有用觀2024/1/267CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity一、突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量根本準(zhǔn)那么新設(shè)第九章：“會(huì)計(jì)計(jì)量〞規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記人賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時(shí)，該當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)展計(jì)量，確定其金額。2024/1/268CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity二、采用多重計(jì)量屬性新根本準(zhǔn)那么規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史本錢重置本錢可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值2024/1/269CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity歷史本錢在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)踐收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2024/1/2610CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity重置本錢在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照如今購(gòu)買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照如今償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2024/1/2611CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。2024/1/2612CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照估計(jì)從其繼續(xù)運(yùn)用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照估計(jì)期限內(nèi)需求歸還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。2024/1/2613CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。2024/1/2614CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity三、引入公允價(jià)值計(jì)量這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的重要特點(diǎn)之一。有助于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，全面地衡量企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，及時(shí)地反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的信息，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。2024/1/2615CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity公允價(jià)值運(yùn)用條件：活潑市場(chǎng)是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)：市場(chǎng)內(nèi)買賣的對(duì)象具有同質(zhì)性；可隨時(shí)找到自愿買賣的買方和賣方；市場(chǎng)價(jià)錢信息是公開(kāi)的。2024/1/2616CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity強(qiáng)調(diào)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債在存在活潑市場(chǎng)并且其公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的情況下，允許采用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。2024/1/2617CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity新準(zhǔn)那么要求對(duì)一些特定買賣或者事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量：如買賣性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所構(gòu)成的資產(chǎn)與負(fù)債等。還有資本投入計(jì)價(jià)、收入計(jì)價(jià)和生物資產(chǎn)。2024/1/2618CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的

公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括買賣性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括買賣性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；2024/1/2619CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量符合以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2024/1/2620CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity混合工具的公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。無(wú)法在獲得時(shí)或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其進(jìn)展單獨(dú)計(jì)量的，該當(dāng)將混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。2024/1/2621CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)買賣費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)買賣費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。2024/1/2622CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：可收回金額確實(shí)定該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允凈價(jià)vs運(yùn)用價(jià)值。2024/1/2623CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：繳入資本以公允價(jià)值確認(rèn)新準(zhǔn)那么對(duì)投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，提出了公允價(jià)值的要求，即假設(shè)投資合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的就不能按照合同或協(xié)議商定價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量。2024/1/2624CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：收入按公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)該當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，該當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。2024/1/2625CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：按照公允價(jià)值比例分?jǐn)偙惧X以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。2024/1/2626CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值方式投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式計(jì)量的，不計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2024/1/2627CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：債務(wù)重組的公允價(jià)值計(jì)價(jià)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本〔或者實(shí)收資本〕，股份的公允價(jià)值總額與股本〔或者實(shí)收資本〕之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修正其他債務(wù)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2024/1/2628CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：非貨幣性資產(chǎn)交換的

公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下條件的，該當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：〔1〕該項(xiàng)交換具有商業(yè)本質(zhì)；〔2〕換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均可以可靠計(jì)量的，該當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)本錢的根底，但有確鑿證聽(tīng)闡明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。2024/1/2629CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity換入資產(chǎn)的公允計(jì)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，該當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的本錢總額進(jìn)展分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本錢。2024/1/2630CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity四、廣泛運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)估計(jì)棄置費(fèi)用超越正常信譽(yù)條件延期支付2024/1/2631CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么中估計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。因此，新的估計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說(shuō)在確定估計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出賣固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其估計(jì)凈殘值，在這種情況下估計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2024/1/2632CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：固定資產(chǎn)估計(jì)處置費(fèi)用新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)該當(dāng)思索估計(jì)棄置費(fèi)用要素。也就是說(shuō)，估計(jì)的處置費(fèi)用該當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，其金額該當(dāng)為折現(xiàn)值。2024/1/2633CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity例：超越正常信譽(yù)期的支付購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超越正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)踐支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照第17號(hào)準(zhǔn)那么<借款費(fèi)用>應(yīng)予資本化的以外，該當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)也適用。2024/1/2634CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity五、反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值減值測(cè)試廣泛運(yùn)用借款費(fèi)用資本化范圍拓寬固定資產(chǎn)折舊政策的修訂無(wú)形資產(chǎn)攤銷政策的修訂2024/1/2635CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity減值測(cè)試廣泛運(yùn)用固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)均需進(jìn)展減值測(cè)試。減值測(cè)試的資產(chǎn)按規(guī)模劃分包括：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合和總部資產(chǎn)。2024/1/2636CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity借款費(fèi)用資本化范圍拓寬修訂后的借款費(fèi)用資本化范圍：固定資產(chǎn)。某些存貨工程，即需求相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才可以到達(dá)可銷售形狀的存貨。將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)展