建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探討

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探討【摘要】建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門對基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工決算的投資管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評價(jià)工作。通過變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，變被動(dòng)為主動(dòng)的全過程跟蹤審計(jì)，從源頭上控制工程造價(jià)，并發(fā)現(xiàn)和評價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制。本文在對事后決算審計(jì)模式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，就進(jìn)一步做好建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)提出對策與建議。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；全過程跟蹤；對策與建議

1.原有事后審計(jì)模式面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

長期以來，我國對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)大都采取事后審計(jì)的做法，即事后概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和事后竣工決算審計(jì)。隨著市場化的推進(jìn)和法律法規(guī)的不斷完善，事后審計(jì)模式正面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：

1.1審計(jì)決定或結(jié)果得不到法律支持。根據(jù)《合同法》、《招投標(biāo)法》、《民法通則》等法律規(guī)定，中標(biāo)單位中標(biāo)并簽訂合同后，其權(quán)利義務(wù)即受法律保護(hù)，可以依據(jù)合同約定的價(jià)格取得工程款。審計(jì)部門不可對“定死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理；也不能對雖在合同以外，但已經(jīng)由甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。因?yàn)榉ㄔ赫J(rèn)定不可對中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理，也不能對甲乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。例如：某審計(jì)部門在對某下屬建設(shè)單位綜合辦公樓工程進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程款不實(shí)，審計(jì)核減120萬元，并做出審計(jì)決定將多付出工程款予以全額追回。建設(shè)單位要求施工單位退款時(shí)，遭到施工方拒絕，于是向法院提起訴訟，請求法院依據(jù)審計(jì)決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認(rèn)定建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計(jì)行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計(jì)決定對其不具備法律約束力，判決建設(shè)單位敗訴。由此我們發(fā)現(xiàn)：一是內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門，在《合同法》中的執(zhí)法主體資格不明確；二是審計(jì)決定作為一種特殊的行政強(qiáng)制行為在民事訴訟中的法律效力不明確；三是國有資產(chǎn)流失，同時(shí)對審計(jì)部門依法開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作帶來一定的不利影響［1］。從理性分析看，法院的判決也不無道理。合同“定死”的工程價(jià)款與合同確定的其他商品物質(zhì)的價(jià)款在性質(zhì)上是一樣的，不能因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)事后發(fā)現(xiàn)總價(jià)款構(gòu)成中的某部分價(jià)格不合理而推翻重來，甚至要將已經(jīng)支付的款項(xiàng)重新收回。否則，合同的遵守和執(zhí)行將會(huì)無期。

1.2潛伏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)，往往是：（1）審計(jì)人員看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過程。（2）只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)加以審計(jì)的資料作為審計(jì)依據(jù)。（3）使資料背后的許多違規(guī)違紀(jì)問題經(jīng)審計(jì)后披上了合法的外衣，（因?yàn)閷徲?jì)過了）從而放縱了違規(guī)紀(jì)違紀(jì)問題。以致形成真賬難查，從而放縱了違規(guī)行為，并由此產(chǎn)生了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3難以發(fā)揮審計(jì)的作用。其實(shí)當(dāng)前建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到款而致使建設(shè)資金損失的問題；二是可將“接受審計(jì)后再進(jìn)行最終結(jié)算”的內(nèi)容經(jīng)協(xié)商后列為合同條款，使合同內(nèi)容不僅不與審計(jì)法沖突，而且成為審計(jì)的依據(jù)；三是可以分期審計(jì)工程結(jié)算，經(jīng)審計(jì)后再支付工程款，從而避免超付工程款情況的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付的工程款而發(fā)生的訴訟問題。

2.9降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工和具體過程，及時(shí)對設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合理、合法性進(jìn)行審計(jì)，對材料設(shè)備價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來的審查風(fēng)險(xiǎn)。

2.10提升了審計(jì)地位和人員素質(zhì)。跟蹤審計(jì)從被動(dòng)到主動(dòng)，從滯后到超前，還解決了審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題，使審計(jì)成為工程建設(shè)全過程中不可缺少的重要參與者，使建設(shè)項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo)，取得了更加豐富多彩的審計(jì)成果。同時(shí)，不僅使工程審計(jì)人員原有知識(shí)學(xué)有所用，還學(xué)習(xí)掌握了更多更新的知識(shí)，包括工程建設(shè)、績效審計(jì)、比價(jià)采購審計(jì)等，因而能全面提高工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.搞好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施和建議

3.1合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

3.2制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，明確主要內(nèi)容。一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。跟蹤審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)對重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作方案或?qū)徲?jì)底稿，并對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)工作方案或底稿的主要內(nèi)容：

（1）編制的依據(jù)。

（2）建設(shè)單位和被審計(jì)項(xiàng)目的名稱、基本情況。

（3）與項(xiàng)目相關(guān)的其他被審計(jì)單位的名稱及基本情況。

（4）審計(jì)目標(biāo)；范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、實(shí)施步驟；預(yù)定審計(jì)起訖時(shí)間。

（5）審計(jì)組成員名單、分工及相應(yīng)職責(zé)。

（6）編制的日期。

實(shí)施方案按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行。

3.3促進(jìn)相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善。在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時(shí)總結(jié)工作中的不足，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計(jì)工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作，要通過制度規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.4提出審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組應(yīng)按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，定期或不定期地提出審計(jì)意見或建議，并出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告。根據(jù)造價(jià)審計(jì)與其他情況審計(jì)兩種不同情況作不同的處理。在最后一次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并作為與建設(shè)單位結(jié)算資金往來的依據(jù)。對于跨年度的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，年度終了時(shí)，審計(jì)組應(yīng)向派出審計(jì)部門出具工程項(xiàng)目造價(jià)審定書，報(bào)告年度跟蹤審計(jì)情況，此報(bào)告可以不征求被審計(jì)單位意見。項(xiàng)目終結(jié)后的審計(jì)報(bào)告，可隨最后一期《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》一并交施工單位征求意見及蓋章［2］。

3.5加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源。由于跟蹤審計(jì)涉及到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計(jì)人員的數(shù)量與質(zhì)量。一是審計(jì)部門要加大審計(jì)資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實(shí)審計(jì)技術(shù)力量，提升審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力的目的。二是審計(jì)人員要堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識(shí)面，提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。同時(shí)，審計(jì)部門要重視人才的培養(yǎng)，可以通過“走出去、請進(jìn)來”等多種方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，樹立“人才強(qiáng)審”的理念。三是審計(jì)部門可根據(jù)工作需要，通過聘請具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、聘請外部專家的方式來參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)部門要加強(qiáng)對委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)對專家工作質(zhì)量的約束，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制［3］。

總之，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計(jì)的功能，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)