小微企業(yè)減稅降費的政策分析與優(yōu)化建議

近些年來，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)紓困解難，增強(qiáng)企業(yè)獲得感，政府實施了一系列大規(guī)模減稅降費政策，這些政策的落地實施，對于企業(yè)的發(fā)展特別是小微企業(yè)至關(guān)重要。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2020年，全國稅務(wù)部門組織的稅收收入超過13萬億元，全年新增減稅降費超2.5萬億元。胡怡建和宮映華（2020）研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨眾多挑戰(zhàn)，包括經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、收入兩極化嚴(yán)重和逆全球化思潮等，堅持普惠性政策有利于更好地化解危機(jī)。減稅降費是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和實行供給側(cè)改革的重要手段，不僅能夠穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)整社會結(jié)構(gòu)、防范市場風(fēng)險，對于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力具有顯著作用。改革開放以來，我國小微企業(yè)發(fā)展迅速，截至2021年4月末，全國小微企業(yè)總數(shù)超過4400萬戶。小微企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要組成部分，在改善就業(yè)、增加收入、促進(jìn)穩(wěn)定、刺激實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有舉足輕重的作用。去年由于受到突發(fā)事件的影響，小微企業(yè)的發(fā)展受到了巨大的沖擊。為了幫助小微企業(yè)順利恢復(fù)生產(chǎn)，政府在非常時期采取了非常之舉，稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步加碼，旨在更好地幫助相關(guān)小微企業(yè)渡過難關(guān)。一、現(xiàn)行減稅降費政策及其經(jīng)濟(jì)效益分析為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，近些年來政府致力于深化稅收征管改革，推出了一系列普惠性減稅降費政策。（一）增值稅政策小微企業(yè)增值稅減稅政策的形式主要體現(xiàn)在對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、征稅范圍以及起征點的優(yōu)惠上（見表1）。表1小微企業(yè)增值稅政策匯總來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局資料整理所得文件號相關(guān)政策主要舉措財稅〔2013〕52號《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。財稅〔2018〕33號《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。2020年第13號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》自2020年3月1日至5月3日，自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅（湖北省除外）。2021年第12號《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。（二）所得稅政策表2小微企業(yè)所得稅政策匯總來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局資料整理所得文件號相關(guān)政策主要舉措財稅〔2014〕34號《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅〔2015〕34號《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。財稅〔2019〕13號自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅?！蛾P(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》2021年第12號《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（三）其他相關(guān)稅費政策表3小微企業(yè)其他稅種政策匯總來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局資料整理所得文件號相關(guān)政策主要政策和舉措財稅〔2009〕28號《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅〔2016〕12號《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》從2016年2月1日起，月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。財稅〔2017〕77號《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。財稅〔2019〕13號《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。一系列大規(guī)模減稅降費政策措施落實落地，企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，市場活力得到有效激發(fā)。閆坤（2020）認(rèn)為目前我國減稅降費政策實施過程中一些問題，比如資源配置效率的不高以及新動能增加不足等。由于小微企業(yè)和個體工商戶抗風(fēng)險能力較弱，且內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，如何保持連續(xù)性穩(wěn)定性可持續(xù)性，使政策的紅利發(fā)揮最大效益至關(guān)重要。二、小微企業(yè)減稅降費實施過程中存在的問題（一）政策缺乏長效性，實施效果欠佳目前，我國實行的減稅降費政策的有限期相對較短，一般為3年，較短的期限影響政策執(zhí)行的連續(xù)性和實施的效果，對于小微企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展將受到很大影響。一些小微企業(yè)為了符合減稅降費政策的主體標(biāo)準(zhǔn)，旨在享受政策的優(yōu)惠，企業(yè)的高管在做出決策時可能會產(chǎn)生短視行為，通過使用不當(dāng)手段進(jìn)行操控，使之符合政策所要求的條件。等到企業(yè)享受完政策“紅利”到期時，再隨即進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)這種自利行為不僅影響了自身戰(zhàn)略計劃的實施，不利于長遠(yuǎn)的發(fā)展，而且造成了國家稅收資源的嚴(yán)重浪費。（二）宣傳力度薄弱，配套機(jī)制不健全由于小微企業(yè)自身發(fā)展水平的限制，缺乏專業(yè)的財稅知識人員，使得多數(shù)小微企業(yè)不能及時了解最新的優(yōu)惠政策或者雖然了解政策，但是由于在繳納稅費是缺乏專業(yè)的財稅人員指導(dǎo)，納稅過程中存在不合理甚至違規(guī)、違法的行為，且相應(yīng)的配套機(jī)制不健全，使得政策實施效果大打折扣。（三）創(chuàng)新意識薄弱，優(yōu)惠形式單一大部分小微企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種比較單一，科技含量低。而研發(fā)活動自身具有投入金額大，投資回收期長、高風(fēng)險等特征，加上企業(yè)的經(jīng)營者由于道德風(fēng)險和逆向選擇的存在，基于業(yè)績考核的原因，對于研發(fā)投入的積極性并不高，即使是科技型小微企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投資的積極性也會存在各種因素的限制和制約。雖然當(dāng)前小微企業(yè)的創(chuàng)新活動實施了一系列優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費用的加計扣除或者稅率的優(yōu)惠，但優(yōu)惠形式單一，小微企業(yè)整體缺乏創(chuàng)新意識，政策的實施效果有待提高。三、小微企業(yè)減稅降費的優(yōu)化建議（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)獲得感政府發(fā)布的減稅降費政策包括普惠性減免政策和階段性政策。由于地域特點、行業(yè)特征的不同，政府制定稅收政策應(yīng)結(jié)合具體的實際，既要全面推廣政策實施，又要因地制宜，靈活進(jìn)行變化，使得普惠性減免的“紅利”效果最大化，階段性政策比如為應(yīng)對突發(fā)事件發(fā)布的7批28項減稅降費的措施，這類政策具有時效性和特殊性。對于納稅人征收涉及的增值稅、所得稅、社會保險費等多種稅費種類，可以降低征收稅率、簡化稅收程序，實現(xiàn)規(guī)范化征管。通過制度改革推動稅費優(yōu)化，進(jìn)一步提升直接稅比重，降低間接稅占比，實現(xiàn)主體稅費加力減負(fù)。（二）推進(jìn)政策宣傳，提高企業(yè)參與感政府要做好政策的宣傳與解讀，通過“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”，利用科技手段，線上+線下輔導(dǎo)方式相結(jié)合，增強(qiáng)減稅降費等相關(guān)政策宣傳實效性。為了使小微企業(yè)能夠充分地理解稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減稅降費精準(zhǔn)“滴灌”，可以從幾個方面入手：第一，借助互聯(lián)網(wǎng)開展線上宣傳。通過稅局網(wǎng)站、移動客戶端、12366納稅服務(wù)熱線以及建立微信群和QQ群、公眾號等形式，實時更新最新稅收政策，及時跟進(jìn)，強(qiáng)化減稅降費政策宣傳力度，實現(xiàn)最大范圍信息覆蓋。第二，線下多開展宣傳活動，可以通過印發(fā)宣傳資料進(jìn)行發(fā)放，上門輔導(dǎo)或者定期開展政策宣傳活動，號召本地小微企業(yè)的相關(guān)人員參與進(jìn)來，現(xiàn)場普及政策內(nèi)容，隨時進(jìn)行答疑解惑。針對重大的財稅優(yōu)惠政策，特別是最新下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，可以采用“一政一講、一措一談”方式，把政策講明白，流程說清楚，加強(qiáng)政策解讀的針對性和及時性，增強(qiáng)政策實施的效果性。第三，政府依托云平臺大數(shù)據(jù)，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立優(yōu)惠政策標(biāo)簽體系，優(yōu)化操作流程，通過軟件的使用，快速準(zhǔn)確的甄別符合優(yōu)惠政策條件的納稅人，減少政策宣傳到政策執(zhí)行之間存在的時滯和門檻問題。（三）強(qiáng)化創(chuàng)新意識，提升企業(yè)幸福感創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的不竭動力。從長遠(yuǎn)來看，對于政府而言，應(yīng)設(shè)計出科學(xué)合理的創(chuàng)新激勵稅收優(yōu)惠政策降低小微企業(yè)存在的制度性交易成本，簡化小微企業(yè)在自主創(chuàng)新過程中研發(fā)費用扣除的相關(guān)認(rèn)定環(huán)節(jié)，為小微企業(yè)的發(fā)展提供良好的制度環(huán)境和發(fā)展條件。對企業(yè)激勵的重點從產(chǎn)品的銷售等中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為基礎(chǔ)的研發(fā)設(shè)計，從源頭上進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策激勵。另外，政府可以在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策激勵的基礎(chǔ)上加大對小微企業(yè)所得稅稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高研發(fā)費用的加計扣除比例。四、研究結(jié)論小微企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，其平穩(wěn)健康發(fā)展為緩解我國就業(yè)壓力、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)韌性提供重要支撐，近些年來政府實施的一系列普惠性紓困政策有力地促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展。但由于國內(nèi)外環(huán)境