中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資

(long-term

equityinvestment)1學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握：1.同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法

2.非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法

3.非企業(yè)合并方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)確實(shí)定方法

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法核算

22一、長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)型

0%20%50%100%普通影響艱苦影響控制影響力：資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表控制≥50%子公司共同控制=50%合營(yíng)企業(yè)重大影響≥20%聯(lián)營(yíng)企業(yè)控制指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)該當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。5控制直接控制間接控制直接和間接控制其他控制6共同控制方式—平均持股A50%B50%共同控制其他方式各方持表決權(quán)資本比例不同，但是按照合同商定共同控制。艱苦影響方式在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表參與政策的制定過(guò)程互換管理人員使其他企業(yè)依賴(lài)于本企業(yè)的技術(shù)資料等89艱苦影響在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加艱苦影響時(shí)，該當(dāng)思索投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)要素。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

〔一〕企業(yè)合并〔二〕企業(yè)合并根底同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并〔三〕同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處置同一控制下控股合并在合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)價(jià)賬面價(jià)值

甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股〔每股面值1元，市價(jià)4元〕作為合并對(duì)價(jià)獲得集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)100％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)總資產(chǎn)為3342萬(wàn)元，總負(fù)債為1140萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2202萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2202

貸：股本1000

資本公積1202

A、B公司同為甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬(wàn)股，換取B公司原股東持有的每股面值1元的普通股股票1600萬(wàn)股，由此獲得B公司80％的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用為50萬(wàn)元.合并日A、B公司一切者權(quán)益見(jiàn)下表：工程A公司B公司股本50002000資本公積1200600盈余公積500400未分配利潤(rùn)300200一切者權(quán)益合計(jì)70003200

合并日甲公司的會(huì)計(jì)處置是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2560〔3200×80％〕

貸：股本2400

資本公積－股本溢價(jià)110

銀行存款50

〔四〕非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處置公允價(jià)值

A、B公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價(jià)2.2元的普通股股票2400萬(wàn)股，換取B公司原股東持有的每股1元的普通股股票1600萬(wàn)股，由此獲得B公司80％的權(quán)益性資本，支付給券商的發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元，合并日A、B公司一切者權(quán)益見(jiàn)下表：工程A公司B公司股本50002000資本公積1200600盈余公積500400未分配利潤(rùn)300200一切者權(quán)益合計(jì)7000320015合并日甲公司的會(huì)計(jì)處置是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5280〔2.2×2400〕

貸：股本2400

資本公積－股本溢價(jià)2830

銀行存款50

16A、B、甲公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司于2006年7月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。合并日B公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。A公司用于交換資產(chǎn)如下:工程賬面價(jià)值公允價(jià)值

貨幣資金500500

固定資產(chǎn)30003500

土地運(yùn)用權(quán)35005000

資產(chǎn)總計(jì)70009000

17A公司合并日的會(huì)計(jì)處置

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9040

貸：銀行存款500

固定資產(chǎn)3000

無(wú)形資產(chǎn)3500

營(yíng)業(yè)外收入2000〔500+1500〕

銀行存款40〔費(fèi)用〕

〔五〕非合并方式獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資都是控制，是對(duì)子公司的核算。其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資中包括控制、共同控制、艱苦影響等各類(lèi)核算，初始確認(rèn)與非同一控制企業(yè)合并的初始確認(rèn)原那么一致。P-4三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、本錢(qián)法Costmethod2、權(quán)益法Equitymethod本錢(qián)法1.按照初始投資或追加投資的本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不隨被投資企業(yè)一切者權(quán)益而改動(dòng)；2.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，按照獲得被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配數(shù)額確認(rèn)投資收益，被投資單位不分配時(shí)不確認(rèn)投資收益，超分配時(shí)不算投資收益，作為初始投資本錢(qián)的收回。

213、以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回。以后年度：本期應(yīng)沖減本錢(qián)金額＝投資后累計(jì)分派-投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)-曾經(jīng)沖減本錢(qián)

本期投資收益＝應(yīng)收股利-應(yīng)沖減本錢(qián)

A公司2003年7月1日對(duì)乙企業(yè)投資1000萬(wàn)元，占乙企業(yè)權(quán)益性資本的10%，采用本錢(qián)法核算。2003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元〔假設(shè)每月利潤(rùn)平衡〕，2004年3月20日宣告分配2003年度利潤(rùn)1600萬(wàn)元，2004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2005年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元，計(jì)算A公司2003年至2005年應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少。

2003年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元

2004年3月20日宣告分配2003年度利潤(rùn)1600萬(wàn)元2003年投資收益=0；2004年確認(rèn)應(yīng)沖減的本錢(qián)＝〔1600-2000×6/12〕×10％＝60投資收益＝160-60＝100萬(wàn)元

2004年12月31日乙企業(yè)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2005年確認(rèn)應(yīng)沖減的本錢(qián)＝〔1600+1000〕×10％-〔2000×6/12+1800〕×10％-60＝-80萬(wàn)元

投資收益＝1000×10％+60＝160萬(wàn)元

權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢(qián)計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法1．初始投資本錢(qián)的調(diào)整初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2007年1月1日甲公司以銀行存款700萬(wàn)元對(duì)乙公司投資，獲得乙公司40％的權(quán)益性資本，乙公司當(dāng)日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司按照份額計(jì)算，應(yīng)享有乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)＝2000×40％＝800萬(wàn)元.

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資本錢(qián)800

貸：銀行存款700

營(yíng)業(yè)外收入100

2．投資企業(yè)對(duì)于被投資單位凈損益的處置投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

29投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，〔長(zhǎng)期股權(quán)投資一級(jí)科目〕，缺乏部分備查登記。但是，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額?！卜聪蚍咒洝忱?A企業(yè)2005年初投資900000占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，2005年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；2006年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損3100000元;2007年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元；A企業(yè)的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資--H企業(yè)〔投資本錢(qián)〕900000〔2〕2005年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資--H企業(yè)〔損益調(diào)整〕220000〔3〕2005年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資--H企業(yè)〞科目的余額為900000+220000=1120000元4〕2006年宣告分配股利：應(yīng)收股利--H企業(yè)〔350000x40%〕140000宣告分配股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資--H企業(yè)〞科目的余額為：1120000-140000=9800005〕2006年12月31日：3100000x40%=1240000可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資--H企業(yè)〞的賬面金額為：980000〔注：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記零為限〕6〕2006年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資--H企業(yè)〞科目的賬面余額為零。7〕2007年12月31日：可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資--H企業(yè)〞科目賬面價(jià)值為：850000x40%-260000=80000元

33例2、甲公司2007年持有乙公司40%的權(quán)益性資本采用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另有一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬(wàn)元，該債務(wù)在未來(lái)期間不預(yù)備收回。乙公司2007年12月31日確認(rèn)虧損3000萬(wàn)元。2021年乙公司繼續(xù)虧損4000萬(wàn)元，假定獲得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。甲公司的會(huì)計(jì)處置

2007年12月31日

借：投資收益1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整12002021年12月31日

借：投資收益1300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整800

長(zhǎng)期應(yīng)收款500

延續(xù)上例，假設(shè)2021年乙公司獲得凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按照權(quán)益份額屬于甲公司＝1500×40％＝600萬(wàn)元，甲公司扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后首先恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款，即恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款＝600-〔4000×40％-1300〕＝300萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款300

貸：投資收益300

甲公司于2006年1月1日以1800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股權(quán)30％并對(duì)其有重要影響，獲得投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元除下表工程外，乙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。37工程賬面原值已提折舊公允價(jià)值估計(jì)運(yùn)用年限

存貨500700

固定資產(chǎn)1000200120020

無(wú)形資產(chǎn)60080010

小計(jì)21002002700

假定2006年甲公司投資時(shí)的存貨曾經(jīng)銷(xiāo)售80％，2007年將剩余20％對(duì)外銷(xiāo)售2006年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－本錢(qián)1800

貸：銀行存款18002006年12月31日

調(diào)整后凈利潤(rùn)＝600-〔700-500〕×80％-〔1200-1000〕/20-〔800-600〕/10

＝600-160-10-20＝410萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整123

貸：投資收益1232007年12月31日

調(diào)整后凈利潤(rùn)＝800-〔700-500〕×20％-〔1200-1000〕/20-〔800-600〕/10

＝800-40-10-20＝730萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整219

貸：投資收益219

3.被投資單位除凈損益以外其他一切者權(quán)益的變動(dòng)的處置

投資企業(yè)要調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)〞和“資本公積〔其他資本公積〕〞被投資單位持有可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值方式的投資性房地產(chǎn)等調(diào)整了資本公積，假設(shè)被投資單位不是當(dāng)期凈損益影響，例如會(huì)計(jì)政策變卦、會(huì)計(jì)過(guò)失更正等調(diào)整前期留存收益，投資企業(yè)要調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整〞和留存收益的相關(guān)工程而不是當(dāng)期投資收益。

40四、本錢(qián)法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1.權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢(qián)法以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢(qián)法核算的初始投資本錢(qián)。2.本錢(qián)法轉(zhuǎn)權(quán)益法以本錢(qián)法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢(qián)。P157

A公司于2021年1月1日以貨幣資金5000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司有艱苦影響。假設(shè)A、B公司均按照稅后凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積。

〔1〕投資實(shí)現(xiàn)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值