中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(上)第四章存貨

第四章存貨

〔Inventory/Goodsonhand〕4.1存貨概述4.2存貨的計(jì)量4.3原資料的核算4.4其他存貨的核算4.5存貨清查的核算4.1存貨概述4.1.1存貨的定義存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出賣(mài)的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的資料或物料等，包括各類資料、商品、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。留意：存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別4.1.2存貨確實(shí)認(rèn)條件同時(shí)滿足兩個(gè)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；該存貨的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量。4.1.3存貨的內(nèi)容〔P54〕4.1.3存貨的內(nèi)容原資料(material)在產(chǎn)品(goodsinprocess)半廢品(partlyfinishedgoods)產(chǎn)廢品(finishedgoods)商品(merchandise/article)包裝物(packagingmaterial)低值易耗品(lowcostandshort-livedarticle)委托代銷(xiāo)商品(merchandisesaledonbehalfofothers)4.2存貨的計(jì)量4.2.1存貨的初始計(jì)量〔1〕存貨本錢(qián)的分類〔P55〕〔2〕存貨本錢(qián)的構(gòu)成及其實(shí)務(wù)運(yùn)用存貨的來(lái)源不同，其本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容不同。原資料、商品、低值易耗品等經(jīng)過(guò)購(gòu)買(mǎi)而獲得的存貨由采購(gòu)本錢(qián)構(gòu)成；產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品、半廢品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的本錢(qián)由采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)以及使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和形狀所發(fā)生的其他本錢(qián)支出構(gòu)成。詳細(xì)原那么〔P55〕4.2.2發(fā)出存貨的計(jì)量〔按實(shí)踐本錢(qián)計(jì)價(jià)〕先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、挪動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。4.2.3存貨的期末計(jì)量先進(jìn)先出法(first-in,first-outmethod)定義：P58詳細(xì)方法：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原那么逐筆登記存貨的發(fā)出本錢(qián)和結(jié)存金額。計(jì)算公式：發(fā)出存貨本錢(qián)=發(fā)出數(shù)量×先入庫(kù)存貨的單價(jià)結(jié)存存貨金額=結(jié)存數(shù)量×后入庫(kù)存貨的單價(jià)先進(jìn)先出法舉例〔P57〕特點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出的本錢(qián)，但較繁瑣；假設(shè)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其任務(wù)量較大。物價(jià)繼續(xù)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。月末一次加權(quán)平均法(weightedaveragemethodatendofmonth)定義：P58要點(diǎn)：收到存貨時(shí)，按存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額進(jìn)展順序登記；發(fā)出的存貨，平常只登記發(fā)出數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，結(jié)存欄只登記數(shù)量，月末按平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨的金額，并登記入賬。計(jì)算公式：加權(quán)平均單價(jià)=〔期初結(jié)存金額+本期入庫(kù)金額〕/〔期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫(kù)數(shù)量〕期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出存貨本錢(qián)=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存金額+本期入庫(kù)金額-期末結(jié)存金額月末一次加權(quán)平均法舉例〔P58〕特點(diǎn)及適用范圍〔P58〕挪動(dòng)加權(quán)平均法

(movingweightedaveragemethod)定義：P59要點(diǎn)：收到存貨時(shí)，按數(shù)量、單價(jià)和金額進(jìn)展登記，同時(shí)根據(jù)結(jié)存數(shù)量和總金額計(jì)算出新的單價(jià)；每次發(fā)出存貨時(shí)，按新單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的本錢(qián)。計(jì)算公式：挪動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=〔原有庫(kù)存存貨的實(shí)踐本錢(qián)+本次進(jìn)貨的實(shí)踐本錢(qián)〕/〔原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量〕本次發(fā)出存貨本錢(qián)=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位本錢(qián)本月月末結(jié)存存貨本錢(qián)=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位本錢(qián)挪動(dòng)加權(quán)平均法舉例P59特點(diǎn)：〔P60〕個(gè)別計(jì)價(jià)法(individualmethod)定義：個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱為個(gè)別認(rèn)定法、詳細(xì)識(shí)別法、分批實(shí)踐法。計(jì)算公式：發(fā)出存貨本錢(qián)=發(fā)出數(shù)量×該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)踐單位本錢(qián)結(jié)存存貨本錢(qián)=結(jié)存數(shù)量×該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)踐單位本錢(qián)特點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)踐，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出本錢(qián)分辨的任務(wù)量較大。適用范圍：普通不能替代運(yùn)用的存貨、為特定工程專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。4.2.3存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨該當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。(lowerofcostornetrelizablevalue)本錢(qián)(cost)與可變現(xiàn)凈值(netrelizablevalue)的含義〔P60〕存貨期末計(jì)量方法存貨減值跡象的判別；可變現(xiàn)凈值確實(shí)定。存貨跌價(jià)預(yù)備的核算存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法和分類比較法。運(yùn)用原那么：通常應(yīng)按照單項(xiàng)比較法計(jì)提，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按存貨類別計(jì)提。存貨跌價(jià)預(yù)備的會(huì)計(jì)處置存貨跌價(jià)預(yù)備的會(huì)計(jì)處置設(shè)置賬戶：“存貨跌價(jià)預(yù)備〞(ReserveForInventoryPriceDecline)資產(chǎn)類賬戶的抵減賬戶，借方減少，貸方添加，余額在貸方。賬務(wù)處置：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提預(yù)備金時(shí)，做反分錄。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨跌價(jià)預(yù)備貸：庫(kù)存商品存貨跌價(jià)預(yù)備核算舉例存貨跌價(jià)預(yù)備核算舉例2021年12月31日，甲公司A資料的賬面金額為100000元。由于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)下跌，估計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元。假設(shè)2021年6月30日，A資料的賬面金額為100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備20000元。由于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)有所上升，使得A資料的估計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。4.3原資料的核算4.3.1原資料的核算內(nèi)容原資料是指企業(yè)在消費(fèi)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改動(dòng)其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料、主要資料和外購(gòu)半廢品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助資料。原資料的核算內(nèi)容4.3.2原資料按實(shí)踐本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算設(shè)置賬戶“原資料〞、“在途物資〞；賬務(wù)處置4.3.3原資料按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算設(shè)置賬戶“原資料〞、“資料采購(gòu)〞、“資料本錢(qián)差別〞；賬務(wù)處置原資料的核算內(nèi)容原料及主要資料〔materialandmajormaterial〕輔助資料(auxiliarymaterial)外購(gòu)半廢品(purchasedpartlyfinishedgoods)修繕用備件(sparepartsforrepair)包裝資料(packagingmaterial)燃料(fuel)原資料按實(shí)踐本錢(qián)核算的賬務(wù)處置原資料購(gòu)進(jìn)時(shí)，借：在途物資〔MaterialsInTransit〕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款應(yīng)付賬款〔特殊情況下，“等〞〕預(yù)付賬款原資料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：原資料〔MaterialsandSupplies〕貸：在途物資原資料發(fā)出時(shí)，借：消費(fèi)本錢(qián)制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：原資料留意：原資料發(fā)出計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。資料本錢(qián)差別(MaterialCostVariance)反映企業(yè)已入庫(kù)各種資料的實(shí)踐本錢(qián)與方案本錢(qián)的差別。借方登記超支差別及發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差別，貸方登記節(jié)約差別及發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差別。期末余額如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存資料的實(shí)踐本錢(qián)大于方案本錢(qián)的差別〔即超支差別〕；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存資料的實(shí)踐本錢(qián)小于方案本錢(qián)的差別〔即節(jié)約差別〕。資料按方案本錢(qián)核算的賬務(wù)處置原資料購(gòu)進(jìn)時(shí)，發(fā)票賬單、結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，借：資料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款資料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：原資料〔方案本錢(qián)〕貸：資料采購(gòu)月末，匯總實(shí)踐本錢(qián)與方案本錢(qián)，計(jì)算資料本錢(qián)差別，超支差別，借：資料本錢(qián)差別貸：資料采購(gòu)節(jié)約差別，做反分錄。資料按方案本錢(qián)核算的賬務(wù)處置原資料發(fā)出月末，企業(yè)根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的方案本錢(qián)，借：消費(fèi)本錢(qián)/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：原資料同時(shí)將發(fā)出資料的方案本錢(qián)調(diào)整為實(shí)踐本錢(qián)。計(jì)算公式：資料本錢(qián)差別率=〔月初結(jié)存資料的本錢(qián)差別+本月收入資料的本錢(qián)差別〕/〔月初結(jié)存資料的方案本錢(qián)+本月收入資料的方案本錢(qián)〕公式中，資料本錢(qián)差別超支用正數(shù)，節(jié)約用負(fù)數(shù)。本月發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X(qián)差別=發(fā)出資料的方案本錢(qián)×資料本錢(qián)差別率本月發(fā)出資料的實(shí)踐本錢(qián)=發(fā)出資料的方案本錢(qián)+發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟馁Y料本錢(qián)差別留意：本月收入資料的方案本錢(qián)不包括暫估入賬的資料。結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差別的會(huì)計(jì)分錄：借：資料本錢(qián)差別貸：消費(fèi)本錢(qián)/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)超支差別編制反分錄。資料按方案本錢(qián)核算舉例資料按方案本錢(qián)核算舉例甲公司購(gòu)入原資料一批，公用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢(qián)為3200000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞，10月該原資料的耗費(fèi)〔方案本錢(qián)〕為：消費(fèi)車(chē)間領(lǐng)用2600000元，車(chē)間管理部門(mén)耗用250000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50000元。甲公司10月初結(jié)存原資料的方案本錢(qián)為1000000元，本錢(qián)差別為超支32000元；當(dāng)月入庫(kù)資料的方案本錢(qián)為3200000元，資料本錢(qián)差別為200000元。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。4.4其他存貨的核算4.4.1委托加工物資的核算委托加工物資〔materialonconsignmentforfurtherprocessing〕是指企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等。委托加工物資的本錢(qián)構(gòu)成設(shè)置賬戶“委托加工物資〞，賬務(wù)處置4.4.2包裝物的核算包裝物概述〔定義、分類〕〔p72〕設(shè)置賬戶“周轉(zhuǎn)資料-包裝物〞、賬務(wù)處置4.4.3低值易耗品的核算低值易耗品概述〔定義、分類〕〔p74〕設(shè)置賬戶“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品〞、賬務(wù)處置4.4.4庫(kù)存商品的核算庫(kù)存商品概述〔定義、內(nèi)容〕庫(kù)存商品的核算、庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)委托加工物資賬戶

(Customers’MaterialToBeProcessed)反映委托加工物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。資產(chǎn)類賬戶，借方添加，貸方減少，余額在借方。T型賬戶：委托加工物資期初余額+-

期末余額委托加工物資的賬務(wù)處置發(fā)出委托加工物資時(shí)，借：委托加工物資貸：原資料支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)、增值稅等，借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款委托加工物資為應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，借：委托加工物資〔直接用于銷(xiāo)售的〕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅〔用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的〕貸：銀行存款加工終了，收回委托加工物資時(shí)，借：原資料/庫(kù)存商品貸：委托加工物資委托加工物資舉例〔p71例4.14〕周轉(zhuǎn)資料-包裝物賬戶反映和監(jiān)視企業(yè)各種包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存情況。借方登記購(gòu)入、委托加工、盤(pán)盈等緣由而添加的包裝物的實(shí)踐本錢(qián)；貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷(xiāo)、對(duì)外銷(xiāo)售和盤(pán)虧等緣由減少的包裝物的實(shí)踐本錢(qián)；期末余額在借方，反映庫(kù)存未用的包裝物的實(shí)踐本錢(qián)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料〞賬戶，將包裝物并入“原資料〞賬戶核算。包裝物的賬務(wù)處置包裝物的獲得的核算對(duì)比原資料的核算。包裝物發(fā)出核算：借：消費(fèi)本錢(qián)〔消費(fèi)部門(mén)領(lǐng)用〕銷(xiāo)售費(fèi)用〔伴隨產(chǎn)品出賣(mài)而不單獨(dú)計(jì)價(jià)〕貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物伴隨商品出賣(mài)且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，收到銷(xiāo)售收入時(shí)，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕結(jié)轉(zhuǎn)包裝物本錢(qián)時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物包裝物的賬務(wù)處置出租、出借包裝物的核算特點(diǎn)：長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)運(yùn)用，價(jià)值逐漸減少，本錢(qián)需求攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)〔攤銷(xiāo)方法p74〕，借：銷(xiāo)售費(fèi)用〔出借〕其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〔出租〕貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物收取押金時(shí)，借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款沒(méi)收押金時(shí)，借：其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入收取租金時(shí)，借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入低值易耗品的賬務(wù)處置低值易耗品的攤銷(xiāo)一次攤銷(xiāo)法〔適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品〕借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品五五攤銷(xiāo)法〔適用于價(jià)值較低，運(yùn)用期限較短的低值易耗品〕單獨(dú)設(shè)置賬戶：“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在用〞“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在庫(kù)〞“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷(xiāo)〞五五攤銷(xiāo)法的賬務(wù)處置五五攤銷(xiāo)法的賬務(wù)處置領(lǐng)用時(shí)，借：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在庫(kù)同時(shí)，攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷(xiāo)報(bào)廢時(shí)：攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷(xiāo)同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷(xiāo)貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在用P75例4.19庫(kù)存商品的核算設(shè)置賬戶“庫(kù)存商品〞，資產(chǎn)類，借方添加，貸方減少，期末余額在借方。賬務(wù)處置：驗(yàn)收入庫(kù)，借：庫(kù)存商品貸：消費(fèi)本錢(qián)銷(xiāo)售商品時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：庫(kù)存商品采用售價(jià)核算時(shí)，月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，將已銷(xiāo)商品的本錢(qián)調(diào)整為實(shí)踐本錢(qián)，借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)毛利率法定義，涉及的計(jì)算公式：毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額×100%銷(xiāo)售凈額=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率銷(xiāo)售本錢(qián)=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利期末存貨本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期購(gòu)進(jìn)本錢(qián)-本期銷(xiāo)售本錢(qián)適用范圍：商業(yè)零售企業(yè)核算舉