中級財務會計第二次討論2

1中級財務會計第二次研討發(fā)言人：葉俊睿PPT: 余歡組員：章健、李倩茹21．永江股份屬于普通納稅人，增值稅率17％，采用實踐本錢進展資料日常核算。假定運費不思索增值稅。2021年8月1日有關賬戶的期初余額如下：在途物資4000〔元〕預付賬款——D企業(yè)8000〔元〕委托加工物資——B企業(yè)2000〔元〕周轉資料5000〔元〕原資料800000〔元〕〔注："原資料"賬戶期初余額中包括上月末資料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6000元〕

第一題：2021年8月份發(fā)生如下經濟業(yè)務事項：〔1〕1日，對上月末暫估入賬的原資料進展會計處置?！?〕3日，在途資料全部收到，驗收入庫?！?〕8日，從A企業(yè)購入資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的貨款為50000元，增值稅為8500元，另外A企業(yè)還代墊運費500元。全部貨款已用轉賬支付付訖，資料驗收入庫。3〔4〕10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗收入庫，入庫本錢為2000元。〔5〕13日，持銀行匯票200000元從C企業(yè)購入資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的貨款為150000元，增值稅為25500元，另支付運費500元，資料已驗收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。〔6〕18日，收到上月末估價入賬的資料發(fā)票賬單，增值稅公用發(fā)票上注明的貨款為5000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付?！?〕22日，收到D企業(yè)發(fā)運來的資料，并驗收入庫。增值稅公用發(fā)票上注明的貨款為8000元，增值稅為1360元，對方代墊運費640元。為購買該批資料上月曾預付貨款8000元，收到資料后用銀行存款補付余款?！?〕31日，根據"發(fā)料憑證匯總表"，8月份根本消費車間領用資料360000元，輔助消費車間領用資料200000元，車間管理部門領用資料30000元，企業(yè)行政部門領用10000元?！?〕31日，結轉本月伴隨產品出賣不單獨計價的包裝物的本錢6000元4【要求】〔1〕編制永江股份上述經濟業(yè)務的會計分錄〔"應交稅費"科目要求寫出明細科目〕。〔2〕分析資料〔8〕企業(yè)能夠采用的計價方法，闡明不同計價方法對企業(yè)產生的影響?！?〕闡明永江股份在財務報告中如何報告“存貨〞工程以及在表外如何披露該工程?！?〕闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據。〔5〕分析實踐本錢法的優(yōu)缺陷和適用范圍。5〔1〕編制永江股份上述經濟業(yè)務的會計分錄〔“應交稅費〞科目要求寫出明細科目〕。(1)借：原資料6000貸：應付賬款-暫估應付賬款6000(2)借：原資料4000貸：在途物資4000(3)借：原資料50500應交稅費-應交增值稅〔進項稅)8500貸：銀行存款59000(4)借：周轉資料2000貸：委托加工物資2000〔5〕借：銀行存款24000原資料150500應交稅費-應交增值稅〔進項稅)25500貸：其他貨幣資金-銀行匯票200000(6)借：原資料5000應交稅費-應交增值稅(進項稅〕850貸：其他貨幣資金-銀行匯票5850(7)借：預付帳款8000貸：銀行存款8000借：原資料8640應交稅費-應交增值稅(進項稅〕0貸：銀行存款2000預付賬款8000(8)借：消費本錢-根本消費本錢360000消費本錢-輔助消費本錢200000制造費用300000管理費用10000貸：原資料600000(9)借：銷售費用6000貸：周轉資料6000

7〔2〕分析資料〔8〕企業(yè)能夠采用的計價方法，闡明不同計價方法對企業(yè)產生的影響。加權平均法由于企業(yè)采用實踐本錢計算資料價錢所以采用此方法。先進先出法：其優(yōu)點使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤，缺陷是任務量比較繁瑣。后進先出法：此種方法有能夠會造本錢錢虛增或虛減。并且在實地盤存制和永續(xù)盤存制下，這種方法計算的發(fā)出存貨的本錢不相等。但是，當期銷售收入能與當期銷售本錢相配比，可以反映出當期運營者的運營績效。該方法普通適用于價錢昂貴且數量較少的存貨。加權平均法：次種方法只虛在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨本錢，無法隨時從賬面上提供存貨的結存金額，不利于加強存貨的日常管理。同時，無論在上漲還是下跌的情況下，計算出的存貨本錢與現行本錢都有一定的差距，并且這種方法在實地盤存制下才可用。個別計價法：這種方法的前提是需求對發(fā)出和結存存貨的批次進展詳細認定，以區(qū)分其所屬的收入批次，實務操作的任務量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調理利潤的手段。8〔3〕闡明永江股份在財務報告中如何報告“存貨〞工程以及在表外如何披露該工程。存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產廢品或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等。企業(yè)該當披露以下信息：1.各類存貨的期初和期末賬面價值2.確定發(fā)出存貨本錢所采用的方法3.存貨可變現凈值確實定根據，存貨跌價預備的計提方法，當期計提的存貨跌價預備的金額，當期轉回的存貨跌價預備的金額，以及計提和轉回的有關情況4.用于擔保的存貨賬面價值9〔4〕闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據。1.當存貨曾閱歷收入庫但貨款尚未結算，月末仍未收到憑證和貨款，應對收到的存貨按暫估入賬價值處置。借記“原資料，周轉資料等〞貸記“應付賬款-----暫估應付款，下月初在編一樣的紅字記賬憑證予以沖回〞待收到后，借記原資料，周轉資料，應交稅費，貸記銀行存款等2.委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的資料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的本錢該當包括加工中實踐耗用物資的本錢、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅金等。委托加工物資的主要賬務處置〔一〕發(fā)給外單位加工的物資，按實踐本錢，借記本科目，貸記“原資料〞、“庫存商品〞等科目；按方案本錢或售價核算的，還應同時結轉資料本錢差別或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產品本錢差別〞或“商品進銷差價〞科目；實踐本錢小于方案本錢的差別，做相反的會計分錄?！捕持Ц都庸べM、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款〞等科目；需求交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目〔收回后用于直接銷售的〕或“應交稅費——應交消費稅〞科目〔收回后用于繼續(xù)加工的〕，貸記“應付賬款〞、“銀行存款〞等科目。

〔三〕加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實踐本錢和剩余物資的實踐本錢，借記“原資料〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目。采用方案本錢或售價核算的，按方案本錢或售價，借記“原資料〞或“庫存商品〞科目，按實踐本錢貸記本科目，實踐本錢與方案本錢或售價之間的差額，借記或貸記“資料本錢差別〞或貸記“商品進銷差價〞科目?！菜摹潮究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實踐成本。3.預付賬款?！邦A收賬款〞賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項?！邦A收賬款〞賬戶下應按購貨單位設置明細賬，進展明細核算。預收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接記入“應收賬款〞的貸方。11〔5〕分析實踐本錢法的優(yōu)缺陷和適用范圍。實踐本錢法是以中間產品消費時發(fā)生的消費本錢作為其內部轉移價錢的方法。由于實踐本錢有據可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產品或勞務的部門的成果或缺乏全部轉移給運用部門，不利于責任中心的考核適用范圍：存貨種類較少，業(yè)務較少方案本錢管理較差的企業(yè)12第二題永江股份是增值稅普通納稅人，增值稅率17％，資料按方案本錢進展日常核算核算。資料按類別計算資料本錢差別，甲類資料包括A、B兩種，A資料方案單位本錢為每千克100元，B資料方案單位本錢為每千克85元。按每筆業(yè)務結轉入庫資料的方案本錢，入庫資料的本錢差別于月末一次結轉。發(fā)出資料按每筆業(yè)務結轉資料的方案本錢及應負擔的資料本錢差別。甲類資料的月初余額350000元(方案本錢)，甲類資料的資料本錢差別額月初余額為6024元(貸方余額)。永江公司本月發(fā)生如下業(yè)務：〔1〕8日，從外地采購A資料16000千克，資料價款1690000元，銷貨方代墊運雜費2000元(不思索增值稅)，資料尚未收到，簽發(fā)三個月的商業(yè)承兌匯票一張?！?〕16日，本月8日從外地購入的A資料已運到，驗收時實踐數量為15920千克，經查實短缺的80千克資料為定額內自然損耗?！?〕18日，從本市購入B資料8080千克，資料價款為646400元，款式已用銀行存款支付，資料已驗收入庫。13(10)本月份銷售A資料3000千克，每千克售價120元(不含應向購買者收取的增值稅)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。(11)本月份用A資料2000千克向萬達公司投資，雙方協(xié)商投資額按資料的實踐本錢作價。計稅價錢為資料的實踐本錢，增值稅率17％?！?2〕本月委托A企業(yè)加工用于延續(xù)消費的應稅消費品一批，發(fā)出甲資料100,000元，現金支付運費400元，支付不含稅的加工費80,000元，消費稅率10％，增值稅率17％，加工完成驗收入庫，方案本錢為176，000元。〔13〕本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應稅消費品一批，發(fā)出甲資料30,000元，現金支付運費600元，支付不含稅的加工費4,730元，消費稅率10％，增值稅率17％。加工完成驗收入庫，方案本錢為38，000元?！?〕20日，從外地購入B資料2500千克，資料價款為220000元，資料尚未運到，款項已經過銀行匯出?！?〕25日，企業(yè)從外地購入A資料500千克，資料已驗收入庫，但發(fā)票等單據尚未收到，貨款未付?！?〕31日，本月25日購入并驗收入庫的資料，發(fā)票等單據仍未收到?！?〕結轉本月收入資料的資料本錢差別?！?〕本月份消費產品耗用A資料14000千克，車間普通耗用B資料200千克，管理部門耗用B資料800千克?！?〕本月份在建工程領用B資料2000千克，應由在建工程負擔的增值稅，按資料實踐本錢和規(guī)定的增值稅稅率17％計算。14【要求】〔1〕編制永江股份資料采購、發(fā)出、委托加工有關的會計分錄〔"應交稅費"科目要求寫出明細科目〕。〔2〕計算甲類資料月末庫存資料的實踐本錢和期末資產負債表中甲類資料應計入“存貨〞工程中的金額?！?〕闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據?！?〕分析方案本錢法的優(yōu)缺陷和適用范圍。15〔1〕編制永江股份資料采購、發(fā)出、委托加工有關的會計分錄〔"應交稅費"科目要求寫出明細科目〕?！?〕8日，資料尚未收到，簽發(fā)三個月的商業(yè)承兌匯票一張。借：資料采購1690000+2000=1692000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕287300貸：應付票據1979300〔2〕16日，A資料驗收時實踐數量為15920千克，經查實短缺的80千克資料為定額內自然損耗。借：原資料15920X100=1592000

貸：資料采購1592000〔3〕18日購入B資料，支付存款，資料已驗收入庫。借：資料采購646400應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕109888貸：銀行存款756288

〔4〕20日，購入B資料，資料尚未運到，款項已經過銀行匯出。借：資料采購220000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕37400貸：應付賬款257400〔5〕25日購入A資料，已驗收入庫，但發(fā)票等單據尚未收到，貨款未付。暫不做會計處置.〔6〕31日，本月25日購入并驗收入庫的資料，發(fā)票等單據仍未收到。借：原資料500X100=50000貸：應付賬款—暫估應付賬款50000〔7〕結轉本月收入資料的資料本錢差別。A資料方案本錢=15920X100=1592000B資料方案本錢=8080X85=68680資料本錢差別=〔1692000-1592000〕+〔646400-686800〕=59600借：資料本錢差別59600

貸：物資采購59600〔8〕本月份消費產品耗用A資料14000千克，車間普通耗用B資料200千克，管理部門耗用B資料800千克。借：消費本錢—A資料14000X100=1400000制造費用—B資料200X85=17000管理費用—B資料800X85=68000貸：原資料1485000〔9〕本月份在建工程領用B資料2000千克，應由在建工程負擔的增值稅，按資料實踐本錢和規(guī)定的增值稅稅率17％計算。本期本錢差別率=〔-6024+59600〕/〔350000+1592000+686800〕=2%B資料實踐本錢=2000X85X(1-2%)=166600(10)本月份銷售A資料3000千克，每千克售價120元(不含應向購買者收取的增值稅)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。借：銀行存款421200貸：其他業(yè)務收入360000應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕61200發(fā)出資料按每筆業(yè)務結轉資料的方案本錢及應負擔的資料本錢差別。借：其他業(yè)務支出306000貸：原資料3000X100=300000資料本錢差別300000X2%=60000

(11)本月份用A資料2000千克向萬達公司投資，雙方協(xié)商投資額按資料的實踐本錢作價。計稅價錢為資料的實踐本錢，增值稅率17％。借：長期股權投資238680貸：原資料2000X100=200000資料本錢差別200000X2%=4000應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕〔200000+4000〕X17%=34680〔12〕本月委托A企業(yè)加工用于延續(xù)消費的應稅消費品一批，發(fā)出甲資料100,000元，現金支付運費400元，支付不含稅的加工費80,000元，消費稅率10％，增值稅率17％，加工完成驗收入庫，方案本錢為176，000元。發(fā)出甲資料100,000元借：委托加工物資102000貸：原資料100,000資料本錢差別100,000x2%=2000支付運費400元借：委托加工物資4000貸：銀行存款4000支付不含稅的加工費80,000元借：委托加工物資80000貸：銀行存款80000支付消費稅和增值稅增值稅=80000X17%=00消費稅=10%X(102000+80000+400)/〔1-10%〕=20266.67借：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕00—應交消費稅20266.67貸：銀行存款33866.67加工完成驗收入庫實踐本錢=102000+80000+400=182400借：原資料176000資料本錢差別6400貸：委托加工物資182400〔13〕本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應稅消費品一批，發(fā)出甲資料30,000元，現金支付運費600元，支付不含稅的加工費4,730元，消費稅率10％，增值稅率17％。加工完成驗收入庫，方案本錢為38，000元。發(fā)出甲資料30,000元借：委托加工物資30600貸：原資料30,000資料本錢差別30,000x2%=600現金支付運費600元借：委托加工物資600貸：銀行存款600支付不含稅的加工費4,730元借：委托加工物資4730貸：銀行存款4730支付消費稅和增值稅增值稅=4730X17%=804.1消費稅=10%X〔30000+600+4730)/〔1-10%〕=3925.56借：應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕804.1委托加工物資3925.56貸：銀行存款4729.66加工完成驗收入庫實踐本錢=30000+600+4730+3925.56=39255.56借：原資料38000資料本錢差別1255.56貸：委托加工物資39255.56(2).計算甲類資料月末庫存資料的實踐本錢和期末資產負債表中甲類資料應計入“存貨〞工程中的金額。甲類資料月末庫存資料的實踐本錢月末結存存貨應負擔的本錢差別=結存存貨的方案本錢資料本錢差別結存存貨方案本錢=[350000+(1592000+686800)-1400000-17000-68000-170000-300000-200000-100000-300000]=343800元月末結存后存庫應負擔本錢差別=343800*2.04%=7013.52元月末結存后存貨的實踐本錢=343800+7013.52=350813.52期末資產負債表中甲類資料應計入“存貨〞工程中的金額=350813.52+220000=570813.52元3.闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用知識要點以及法規(guī)根據。

以原資料為例闡明方案本錢的核算程序。在方案本錢法下，應設“物資采購〞和“資料本錢差別〞兩個科目。資料本錢差別有入庫時的“轉入差別〞和出庫時的“領料應分攤差別〞兩種〔個人的了解，表達不一定準確〕。公式如下：入庫時的資料本錢差別=物資采購-原資料=資料的購買價錢〔普通納稅人不含稅〕-已定的資料的單位方案本錢*資料采購數量(1)在購入原資料時，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購價錢支付資料款及稅金，在“物資采購〞賬戶的借方按實踐本錢計價〔稅金另計〕，賬務處置為：借：物資采購〔價款〕應交稅金-應交增值稅--進項稅貸：銀行存款或應付賬款，應付票據，托收承付等科目〔2〕當資料已到，企業(yè)驗收入庫時，實踐本錢與方案本錢的差別記入“資料本錢差別〞賬戶，做如下分錄：借：原資料〔單位方案本錢*采購數量〕資料本錢差別〔超支差別〕貸：物資采購或者分錄為：借：原資料〔單位方案本錢*采購數量〕貸：物資采購資料本錢差別〔節(jié)約差別〕(3)(按方案)本錢結轉資料本錢，在企業(yè)領料以后，月末做資料本錢差別的分配和轉出，領料應攤銷的資料本錢差別率=〔月初結存的資料本錢差別+本月購進的資料本錢差別〕/〔月初結存的方案本錢+本月購進的方案本錢〕領料應攤銷的本錢差別=領出資料的方案本錢*資料本錢差別率借：根本消費本錢或管理費用銷售費用委托加工物資其他業(yè)務支出貸：資料本錢差別〔紅字或藍字〕(4)會計期間終了時，將資料方案本錢調整為實踐本錢。23〔4〕分析方案本錢法的優(yōu)缺陷和適用范圍。優(yōu)點:1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。在方案本錢法下，同一種存貨只需一個單位方案本錢，因此存貨明細賬平?？梢缘怯浭瞻l(fā)存數量，而不用登記收發(fā)存金額。需求了解某項存貨的收發(fā)存金額時，以該項的單位方案本錢乘以相應的數量即可求得，防止了繁瑣的發(fā)出存貨方案，簡化了存貨的日常手段。2.有利于考核采購部門的任務業(yè)績。方案本錢法的顯著特點是可以經過實踐本錢與方案本錢比較，得出實踐本錢脫離方案本錢的差別，并經過對差別的分析，尋務虛際本錢脫離方案本錢的緣由，據以考核采購部門的任務業(yè)績，促使采購部門不斷降低采購本錢。鑒于以上優(yōu)缺陷，方案本錢法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中運用得比較廣泛。適用于存貨數量種類多,收發(fā)頻繁的企業(yè)。適用于大中型工業(yè)企業(yè)。24第三題：長發(fā)百貨公司屬于商品零售流通企業(yè)，為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17%，售價中不含增值稅。該公司只運營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內各月份的毛利率根據上季度實踐毛利率確定。該公司2021年第一季度、第二季度甲類商品有關的資料如下：〔1〕2021年第一季度累計銷售收入為800萬元、銷售本錢為710萬元，3月末結存的庫存商品實踐本錢為400萬元?！?〕2021年第二季度購進甲類商品本錢880萬元。〔3〕2021年4月份實現商品銷售收入300萬元?！?〕2021年5月份實現商品銷售收入500萬元?！?〕假定2021年6月末按一定方法計算出結存的庫存商品實踐本錢420萬元。25【要求】〔1〕計算長發(fā)百貨公司甲類商品2021年第一季度的實踐毛利率?！?〕分別計算長發(fā)百貨公司甲類商品2021年4月份、5月份、6月份的商品銷售本錢。(答案中的金額單位用萬元表示)〔3〕闡明長發(fā)百貨公司在財務報告中如何報告“存貨〞工程以及在表外如何披露該工程?！?〕闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據?！?〕分析毛利率法的優(yōu)缺陷和適用范圍?！?〕計算長發(fā)百貨公司甲類商品2021年度第一季度的實踐毛利率。第一季度實踐毛利率=〔800-710〕/800*100%=11、25%〔毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%〕〔2〕分別計算長發(fā)百貨公司甲類商品2021年4月份、5月份、6月份的商品銷售本錢。〔答案中的金額用萬元表示〕4月份銷售本錢=300-300*11.25%=266.255月份銷售本錢=500-500*11.25%=443.756月份銷售本錢=880+400-420-266.25-443.75=150〔銷售本錢=銷售凈額–銷售毛利〕〔3〕闡明長發(fā)百貨公司在財務報告中如何報告“存貨〞工程以及在表外如何披露該工程存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出賣的產廢品或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等。經過原資料，在途物資低值易耗品周轉資料等賬戶會計科目處置，反映存貨。企業(yè)該當披露以下信息：1.各類存貨的期初和期末賬面價值2.確定發(fā)出存貨本錢所采用的方法3.存貨可變現凈值確實定根據，存貨跌價預備的計提方法，當期計提的存貨跌價預備的金額，當期轉回的存貨跌價預備的金額，以及計提和轉回的有關情況4.用于擔保的存貨賬面價值〔4〕闡明經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據。銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%銷售毛利=銷售凈額*毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額*〔1-毛利率〕期末結存存貨本錢=期初結存存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢這一方法常用于商品零售為企業(yè)計算本期商品銷售本錢和期末庫存商品本錢。商品流通企業(yè)由于商品種類多，普通來講，其同類商品的毛利率大致一樣，采用毛利率法能減輕任務量?！?〕分析毛利率法的優(yōu)缺陷和適用范圍。優(yōu)點：計算手續(xù)簡便，任務量??；商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致一樣，采用這種存貨計價方法既能減輕任務量，也能滿足對存貨管理的需求缺陷：計算出的結果誤差比較大；商品流通企業(yè)由于運營商品的種類繁多，假設分種類計算商品本錢，任務量將大大添加適用范圍：〔1〕商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致一樣時〔2〕采用定期盤存制的企業(yè)，在需求編制中期會計報表，及時了解商品的購進、銷售和結存情況，估計一段時間內的毛利和利潤總額時，通常并不進展實地清點，而是采用毛利率法?！?〕企業(yè)蒙受火災、水災等災禍以及被盜受損時，可借助毛利率法估計災禍損失的程度和被盜財物價值。如屬不測災禍損失，且企業(yè)已向保險機構投票保，那么估計的不測災禍損失數額，可作為向保險機構索賠的根據。如屬人為損失，可估計損失程度，向過失人銷售本錢和期末存貨，以進一步編制銷售預算、本錢預算、采購預算、現金預算等，并借助毛利率法，檢查和控制預算的執(zhí)行情況該計算方法適用于運營種類較多，月度計算本錢確有困難的零售企業(yè)。它是一種簡化的本錢計算方法，但是全部〔或大類〕商品的綜合毛利受影響的要素較多，計算結果往往不夠準確。因此，為了既能準確地算商品銷售本錢，又能減少計算任務量，提高任務效率，可以將毛利推算法與其他本錢計算方法結合運用。30第四題：利發(fā)百貨公司采用售價金額核算法進展庫存商品的核算，2007年12月31日庫存商品進價本錢和總售價分別為1200000元和1500000元，2021年1月份的業(yè)務如下：〔1〕購進商品的進價本錢和總售價分別為3000000元和3500000元；〔2〕本月銷售商品售價為3602000元；〔3〕確認銷售收入前發(fā)生銷售退回5000元，確認銷售收入后發(fā)生銷售折讓2000元?！疽蟆俊?〕根據利發(fā)百貨公司的相關資料，在1月末計算以下目的：進銷差價率；本月份銷售凈額；本月份己銷商品應分攤的進銷差價；本月份銷售本錢；月末庫存商品的實踐本錢?！?〕根據利發(fā)百貨公司以上經濟業(yè)務進展相關的會計處置?！?〕闡明利發(fā)百貨公司在財務報告中如何報告“存貨〞工程以及在表外如何披露該工程。〔4〕闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據?！?〕分析售價金額核算法的優(yōu)缺陷和適用范圍。31(1)進銷差價率=16%本月份銷售凈額=3602000-2000=3600000應分攤的進銷差價=3600000*16%=576000本月份銷售實踐本錢=3600000-576000=3024000本月庫存商品的實踐本錢=1200000+3000000-3024000=1176000(2)購進商品借：庫存商品3500000應交稅費-應交增值稅〔進項稅〕3000000*17%=510000貸：銀行存款3908000商品進銷差價102000(3)1．倉庫管理報告

這類報告包括各類存貨主要種類的收、發(fā)、存日報、旬報、月報，存貨超儲、凝滯積壓和脫供報告，過保質期存貨和存貨質量變化報告，存貨損耗和短缺損失報告，倉儲人員艱苦責任事故報告，存貨平安情況報告，倉儲人員任務情況報告等。

2．存貨會計報告

這類報告包括存貨構造變動情況報告，霉爛、蛻變、殘損、不適銷等的不良存貨處置報告，計提存貨跌價預備報告，存貨盤盈、盤虧處置報告，存貨總金額和各類存貨金額的實存額報告，不實存貨報告等。

3．存貨統(tǒng)計報告

這類報告包括大類和主要種類的存貨采購量統(tǒng)計報告，存貨大類和主要種類存量、銷售量和價錢變動情況報告等。根據<企業(yè)會計準那么第1號—存貨>第二十二條企業(yè)該當在附注中披露與存貨有關的以下信息：〔一〕各類存貨的期初和期末賬面價值?！捕炒_定發(fā)出存貨本錢所采用的方法?！踩炒尕浛勺儸F凈值確實定根據，存貨跌價預備的計提方法，當期計提的存貨跌價預備的金額，當期轉回的存貨跌價預備的金額，以及計提和轉回的有關情況?！菜摹秤糜趽５拇尕涃~面價值。(4)知識要點：存貨的總那么，確認，計量，披露。售價金額核算法的概念及計算法規(guī)根據；企業(yè)會計準那么第1號——存貨〔2006〕財會[2006]3號33〔5〕優(yōu)點：由于對每種商品按數量和售價金額實行雙重控制，有利于加強對庫存商品的管理和控制，對商品銷售收入的管理與控制也比較嚴密。缺陷：但逢商品售價變動，就要盤存庫存商品，調整商品金額和差價。核算任務量較大。售價金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點是把大量按各種不同種類開設的庫存商品明細賬歸并為按實物擔任人來分戶的少量的明細賬，從而簡化了核算任務。售價金額核算法順應了這種管理體制的需求，有利于加強商品零售企業(yè)的銷售毛利控制，因此得到廣泛運用。34第五題：永江股份對存貨按照單項存貨計提存貨跌價預備，2021年年末關于計提存貨跌價預備的資料如下：〔1〕庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價預備30萬元。按照普通市場價錢估計售價為400萬元，估計銷售費用和相關稅金為10萬元?！?〕庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價預備。庫存商品乙中，有40%已簽署銷售合同，合同價款為230萬元；另60％未簽署合同，按照普通市場價錢估計銷售價錢為290萬元。庫存商品乙的估計銷售費用和稅金共25萬元?！?〕庫存資料丙因改動消費構造，導致無法運用，預備對外銷售。丙資料的賬面余額為120萬元，估計銷售價錢為110萬元，估計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提存貨跌價預備。〔4〕庫存資料丁20噸，每噸實踐本錢1600元。20噸丁資料全部用于消費A產品10件，A產品每件加工本錢為2000元，每件普通售價為5000元，現有8件已簽署銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元，假定銷售稅費均為銷售價錢的10％。丁資料未計提存貨跌價預備。35【要求】 〔1〕計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的存貨跌價預備?！?〕根據以上經濟業(yè)務編制相關會計分錄。〔3〕闡明永江股份在財務報告中如何報告“存貨〞工程以及在表外如何披露該工程?！?〕闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據。

36〔1〕計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的存貨跌價預備?！?〕根據以上經濟業(yè)務編制相關會計分錄。綜合〔1〕〔2〕題：庫存商品甲：可變現凈值＝400－10＝390〔萬元〕庫存商品甲的本錢為300萬元，應將存貨跌價預備30萬元轉回。

借：存貨跌價預備30萬貸：資產減值損失30萬庫存商品乙：可變現凈值＝290+230-25=495元本錢=500元,應計提的存貨跌價預備為5萬元.借：資產減值損失5貸：存貨跌價預備5庫存商品丙：可變現凈值=110-5=105(萬元〕資料本錢為120萬元，需計提15萬元的跌價預備借：資產減值損失15貸：存貨跌價預備1537庫存資料丁丁資料的可變現凈值＝4500×〔1－10%〕×8－2000×85000×〔1－10%〕×2－2000×2＝21400〔元〕；丁資料的本錢＝20×1600＝32000〔元〕故丁資料需計提跌價預備10600萬元，

借：資產減值損失10600貸：存貨跌價預備1060038〔3〕闡明永江股份在財務報告中如何報告“存貨〞工程以及在表外如何披露該工程。存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產廢品或商品、處在消費過程中的在產品、在消費過程或提供勞務過程中耗用的資料和物料等。經過原資料，在途物資低值易耗品周轉資料等賬戶會計科目處置，反映存貨。企業(yè)該當披露以下信息：1.各類存貨的期初和期末賬面價值2.確定發(fā)出存貨本錢所采用的方法3.存貨可變現凈值確實定根據，存貨跌價預備的計提方法，當期計提的存貨跌價預備的金額，當期轉回的存貨跌價預備的金額，以及計提和轉回的有關情況4.用于擔保的存貨賬面價值存貨工程是根據“物資采購〞、“原資料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“自制半廢品〞、“庫存商品〞、“分期收款發(fā)出商品〞、“委托加工物資〞、“委托代銷商品〞、“受托代銷商品〞“消費本錢〞等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款〞、“存貨跌價預備〞科目期末余額，加或減資料本錢差別、庫存商品進銷差價后的金額填列。原資料采用方案本錢核算，以及庫存商品采用方案本錢核算的企業(yè)，還應按加或減資料本錢差別后的金額填列。39〔4〕闡明在經濟業(yè)務處置過程中運用的知識要點以及法規(guī)根據?？勺儸F凈值=估計售價-估計銷售費用-估計銷售稅金②可變現凈值中估計售價確實認A．有合同商定的存貨，以商品的合同價錢為估計售價。B．沒有合同商定的存貨，按普通銷售價錢為計量根底。運用指南〔一〕可變現凈值的特征可變現凈值的特征表現為存貨的估計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)估計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中能夠發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為到達預定可銷售形狀還能夠發(fā)生的加工本錢等相關支出，構成現金流入的抵減工程。企業(yè)估計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減工程后，才干確定存貨的可變現凈值。〔二〕以確鑿證據為根底計算確定存貨的可變現凈值存貨可變現凈值確實鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產廢品或商品的市場銷售價錢、與產廢品或商品一樣或類似商品的市場銷售價錢、銷貨方提供的有關資料和消費本錢資料等。〔三〕不同存貨可變現凈值確實定1．產廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的商品存貨，在正常消費運營過程中，該當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。40第六題：東升股份為增值稅普通納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。資料的核算采用實踐本錢計價，2021年6月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：〔1〕購入原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅1700元，資料已驗收入庫，貨款尚未支付?！?〕接納某投資者投入的原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅8500元，資料已驗收入庫，雙方確認的投入資本為58500元?！?〕盤盈原資料一批，同類市場價為75000元，月末經同意后轉入損益?！?〕委托加工原資料一批〔屬于應稅消費品〕，發(fā)出原資料本錢150000元，支付加工費10000元，增值稅1700元，消費稅稅率為10%，委托加工的原資料已收回，將用于延續(xù)消費應稅消費品，加工費和稅金已用銀行存款支付?！?〕月末結轉本月伴隨產品出賣單獨計價的包裝物本錢4000元。東升股份從2007年開場計提存貨跌價預備，2007年12月31日存貨的賬面價值為15000元，可變現凈值為12000元。2021年12月31日，存貨的市場價錢繼續(xù)下跌，賬面價值為20000元，可變現凈值為14000元。2021年12月31日，存貨市場價錢的上升導致其賬面價值為24000元，可變現凈值為31000元。41【要求】〔1〕根據東升股份6月份的情況編制有關的會計分錄?！?〕根據上述資料，計提東升股份2007年、2021年和2021年的存貨跌價預備。(1)根據東升股份6月份的情況編制有關的會計分錄?！?〕購入資料：借：原資料10000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1700貸：應付賬款11700〔2〕接受投入的原資料：借：原資料50000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕8500貸：實收資本58500〔3〕盤盈原資料：借：原資料75000貸：待處置財富損溢——待處置流動資產損溢75000借：待處置財富損溢——待處置流動資產損溢75000貸：營業(yè)外收入75000〔4〕發(fā)出委托加工資料時：借：委托加工物資150000貸：原資料150000支付加工費和相關稅金：消費稅組成計稅價錢＝〔原資料費用150000＋加工費10000〕÷〔1－消費稅率10%〕＝177777.78〔元〕受托方代收代繳的消費稅＝177777.78×10%＝17777.78〔元〕借：委托加工物資10000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額〕1700－應交消費稅17777.78貸:銀行存款29477.78收回加工物資時：借：原資料160000貸：委托加工物資160000〔5〕結轉包裝物本錢：借：其他業(yè)務本錢4000貸：周轉資料－包裝物4000(2)根據上述資料，計提東升股份2007年、2021年和2021年的存貨跌價預備。2007年：存貨的賬面價值高于可變現凈值，此時我們要計提壞賬預備?？勺儸F凈值低于本錢的差額=15000-12000=3000借：資產減值損失3000貸：壞賬預備30002021年：存貨的賬面價值高于可變現凈值，此時我們要計提壞賬預備?？勺儸F凈值低于本錢的差額=20000-14000=6000本年應計提的壞賬預備=6000-3000=3000借：資產減值損失3000貸：壞賬預備30002021年，存貨的賬面價值低于可變現凈值，此時我們不需求計提壞賬預備。而應該將存貨的的賬面價值恢復至賬面本錢，即將已計提的壞賬預備全部轉回。借：壞賬預備6000貸：資產減值損失600045第七題：鴻達公司是一家消費電子產品的上市公司，為增值稅普通納稅企業(yè)。200,9年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：〔1〕產廢品甲，賬面余額為500萬元，按照普通市場價錢估計售價為550萬元，估計銷售費用和相關稅金為10萬元。已計提存貨跌價預備20萬元?！?〕產廢品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽署銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽署合同，按照普通市場價錢估計銷售價錢為350萬元。產廢品乙的估計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價預備?！?〕因產品更新換代，資料丙已不順應新產品的需求，預備對外銷售。丙資料的賬面余額為220萬元，估計銷售價錢為210萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元，未計提跌價預備。46〔4〕資料丁30噸，每噸實踐本錢1

500萬元。全部30噸丁資料用于消費A產品20件，A產品每件加工本錢為1

000萬元，現有7件已簽署銷售合同，合同規(guī)定每件為4

000萬元，每件普通市場售價為3

500萬元，假定銷售稅費均為銷售價錢的10%。丁資料未計提存貨跌價預備?！?〕對存貨采用單項計提存貨跌價預備，按年計提跌價預備?！疽蟆坑嬎闵鲜龃尕浀钠谀┛勺儸F凈值、應計提的跌價預備，并進展相應的賬務處置。(1)甲產品的可變現凈值=550-10=540萬元

因可變現凈值>甲產品賬面余額,應沖回原計提的跌價預備20萬元,

賬務處置:

借:存貨跌價預備20

貸:資產減值損失20

(2)乙產品有合同部分可變現凈值=80-15*0.2=77<乙產品財面余額400*0.2=80,應計提跌價預備3萬元

乙產品無合同部分可變現凈值=350-12=338萬元,

乙產品無合同部分賬面余額=400-80=320

無合同部分可變現凈值338>賬面余額320,不用計提跌價預備,乙產品合計提跌價預備3萬元

借:資產減值損失-乙產品

貸:存貨跌價預備-乙產品

(3)丙資料可變現凈值=210-10=200萬元,丙資料賬面余額:220,可變現凈值200<賬面余額220,按照可變現凈值與存貨賬面余額孰低計價,應計提跌價預備:

借:資產減值損失-丙資料20

貸:存貨跌價預備-丙資料20

(4〕資料丁30噸，每噸實踐本錢1500萬元。全部30噸丁資料用于消費A產品20件，A產品每件加工本錢為1000萬元，現有7件已簽署銷售合同，合同規(guī)定每件為4000萬元，每件普通市場售價為3500萬元，假定銷售稅費均為銷售價錢的10%。丁資料未計提存貨跌價預備。

4.A產品有合同部分可變現凈值:7*4000-4000*0.1*7=28000-2800=25200萬元

A產品有合同部分賬面余額:30*1500/20*7+1000*7=22750萬元

A產品無合同部分可變現凈值:3500*13-3500*0.1*13=40950萬元

A產品無合同部分賬面余額:1500*30/20*13+1000*13=42250萬元

因丁資料消費的A產品無合同部分可變現凈值<賬面余額,發(fā)生了減值,因此丁資料也發(fā)生減值.

丁資料可變現凈值=3500*(1-10%)*13-1000*13=27950萬元

丁資料賬面余額=1500*30/20*13=29250萬元

丁資料應計提的跌價預備18200-15750=1300萬元

借:資產減值損失-丁資料1300

貸:存貨跌價預備-丁資料1300

49第八題：勵志股份將消費應稅消費品甲產品所用原資料委托佳瑞企業(yè)加工。6月21日勵志企業(yè)發(fā)出資料實踐本錢為35

950元，應付加工費為5

000元〔不含增值稅〕，消費稅率為10%，勵志企業(yè)收回后將進展加工應稅消費品甲產品；8月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；9月6日將所加工收回的物資投入消費甲產品，此外消費甲產品過程中發(fā)生工資費用10

000元；福利費用1

400元，分配制造費用22

200元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價300

000元〔不含增值稅〕，甲產品消費稅率也為10%。收到一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為351

000元。勵志股份、佳瑞企業(yè)均為普通納稅人，增值稅率為17%。【要求】編制勵志股份、佳瑞企業(yè)有關會計分錄，同時編制勵志公司交納消費稅的會計分錄。佳瑞企業(yè)〔受托方〕會計賬務處置為：

應交納增值稅額＝5

000×17%＝850〔元〕

應稅消費稅計稅價錢＝〔35

950＋5

000〕÷〔1－10%〕＝45

500〔元〕

代扣代繳的消費稅＝45

500×10%＝4

550〔元〕

借：應收賬款

10

400

貸：主營業(yè)務收入

5

000

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕850

應交稅費——應交消費稅4

550

勵志股份〔委托方〕會計賬務處置為：

(1)

發(fā)出原資料時

借：委托加工物資

35

950

貸：原資料

35

950

〔2〕應付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資5

000

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕

850

應交稅費——應交消費稅

4

550

貸：應付賬款10

400

〔3〕支付往返運雜費

借：委托加工物資

100

貸：銀行存款

100

〔4〕收回加工物資驗收入庫

借：原資料

41

050

貸：委托加工物資

41

050

〔5〕甲產品領用收回的加工物資

借：消費本錢41

050

貸：原資料41

050

〔6〕甲產品發(fā)生其他費用

借：消費本錢

33

600

貸：應付職工薪酬

11

400

制造費用

22

200

〔7〕甲產品完工驗收入庫

借：庫存商品

74

650

貸：消費本錢

74

650

〔8〕銷售甲產品

借：應收票據

351

000

貸：主營業(yè)務收入

300

000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕

51

000

借：營業(yè)稅金及附加

30

000〔300

000×10%〕

貸：應交稅費——應交消費稅

30

000

注：標題中說“12月5日銷售甲產品一批〞，而沒有交待所銷售產品的本錢，所以不用作結轉本錢的分錄。

〔9〕勵志公司計算應交消費稅

借：應交稅費——應交消費稅

25

450〔30

000－4

550〕

貸：銀行存款

25

450

52第九題：長江股份〔以下稱為“長江公司〞〕是一家消費電子產品的上市公司，為增值稅普通納稅