中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告新方法

中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告新方法

本章主要內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵照的原那么運(yùn)營(yíng)分部及報(bào)告分部的定義、確定方法分部信息中的信息披露內(nèi)容2學(xué)習(xí)目的3第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的含義及種類(lèi)1、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的含義中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期，是指短于一個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度(自公歷1月1日起至12月31日止)的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的其他期間，如1月1日至9月3O日的期間等。根據(jù)編制的期間不同，中期財(cái)務(wù)報(bào)告可分為月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告以及期初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。4第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者、債務(wù)人等對(duì)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使投資者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)視管理更加及時(shí)，更有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)者行為，以滿(mǎn)足投資者決策的需求，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告目前曾經(jīng)成為年報(bào)之外非常重要的財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告>要求我國(guó)上市公司必需公開(kāi)披露半年報(bào)，但很多上市公司曾經(jīng)開(kāi)場(chǎng)自愿披露季報(bào)。我國(guó)的中期報(bào)告不要求經(jīng)過(guò)審計(jì)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的含義及種類(lèi)2、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，作為母公司的上市公司提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中包括母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩類(lèi)。與年報(bào)類(lèi)似，中期財(cái)務(wù)報(bào)表也分為母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告>的要求，對(duì)于上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，中期末也該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于上年度同時(shí)提供母公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的公司，中期末也該當(dāng)同時(shí)編制母公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表。6第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于母公司單獨(dú)的中期財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量的原那么及報(bào)表編制要求，本章將在后兩節(jié)重點(diǎn)論述。關(guān)于中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其報(bào)表的格式、合并范圍和編制方法該當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致，本章不再論述。對(duì)于上年度包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中、本中期處置的子公司，該當(dāng)并入本中期合并范圍；對(duì)于本中期新增的子公司，在本中期末該當(dāng)納入合并范圍。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成與年度財(cái)務(wù)報(bào)告大同小異。我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展了詳盡的規(guī)范。根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少該當(dāng)包括以下幾部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表；(2)利潤(rùn)表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)附注。這四部分是中期財(cái)務(wù)報(bào)告最根本的構(gòu)成。與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么不要求編制一切者權(quán)益變動(dòng)表。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)留意以下幾點(diǎn):(1)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)至少要提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)部分內(nèi)容。對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)信息，如一切者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需求自行決議提供與否。但假設(shè)企業(yè)自愿提供其他財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)信息，那么必需遵照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，比如，企業(yè)假設(shè)提供中期一切者權(quán)益(或者股東權(quán)益)變動(dòng)表，那么其內(nèi)容和格式也該當(dāng)與上年度報(bào)表堅(jiān)持一致。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(2)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容該當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。假設(shè)當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修正，中期財(cái)務(wù)報(bào)告該當(dāng)按照修正后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也該當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。假設(shè)最新中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，根本每股收益和稀釋每股收益在中期利潤(rùn)表中應(yīng)單獨(dú)列示，而上年度利潤(rùn)表中并沒(méi)有單獨(dú)列示，那么企業(yè)在提供比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于上年度利潤(rùn)表應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，將根本每股收益和稀釋每股收益單獨(dú)列示。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(3)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注可適當(dāng)簡(jiǎn)化。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注必需充分披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定披露的信息，對(duì)于其他信息的披露，可遵照重要性原那么，適當(dāng)簡(jiǎn)化。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)，上市公司的半年報(bào)比較規(guī)范，企業(yè)除了按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定提供半年期資產(chǎn)負(fù)債表、半年期利潤(rùn)表和半年期現(xiàn)金流量表之外，還普遍提供半年期一切者權(quán)益變動(dòng)表。從我國(guó)上市公司半年報(bào)的構(gòu)造與披露的內(nèi)容來(lái)看，與年度報(bào)告不存在本質(zhì)性的區(qū)別。我國(guó)的上市公司普通都自動(dòng)提供季報(bào)，但季報(bào)普通不提供一切者權(quán)益變動(dòng)表，所披露的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)須審計(jì)，所以，目前我國(guó)上市公司所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告普通都不經(jīng)過(guò)審計(jì)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求1、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵照的根本原那么與編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)遵守根本準(zhǔn)那么中的相關(guān)原那么，尤其要遵守一致性、重要性和及時(shí)性的原那么。〔1〕一致性原那么企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)將中期視同一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，且在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變卦會(huì)計(jì)政策。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(2)重要性原那么企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必需堅(jiān)持重要性原那么。重要性原那么是指企業(yè)對(duì)于某項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息，必需在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告，否那么就會(huì)影響或誤導(dǎo)投資者等會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者對(duì)這段期間企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的正確判別。企業(yè)在遵照重要性原那么時(shí)應(yīng)留意以下幾點(diǎn):第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告①重要性程度的判別該當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底，而不得以估計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)〞，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。②重要性原那么要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中該當(dāng)提供與了解企業(yè)本中期末財(cái)務(wù)情況、中期運(yùn)營(yíng)成果和中期現(xiàn)金流量相關(guān)的一切信息。企業(yè)在運(yùn)用重要性原那么時(shí)，該當(dāng)防止在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息運(yùn)用者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告③重要性程度確實(shí)定需求詳細(xì)情況詳細(xì)分析和一定的職業(yè)判別。通常，在判別某一工程的重要性程度時(shí)，該當(dāng)將該工程的金額和性質(zhì)結(jié)合在一同予以思索，而且在判別工程金額重要性時(shí)，該當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)工程數(shù)字作為比較根底，并綜合思索其他相關(guān)要素。在一些特殊的情況下，單獨(dú)根據(jù)工程的金額或者性質(zhì)就可以判別其重要性，例如，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變卦，該變卦事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期期末財(cái)務(wù)情況或者當(dāng)期損益的影響能夠比較小，但對(duì)以后期間財(cái)務(wù)情況或者損益的影響卻比較大，因此會(huì)計(jì)政策變卦從性質(zhì)上屬于重要事項(xiàng)，該當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(3)及時(shí)性原那么企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是為了向會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，所以，提供的會(huì)計(jì)信息更加具有及時(shí)性。為了在中期及時(shí)提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量上應(yīng)該運(yùn)用更多的會(huì)計(jì)估計(jì)手段。例如，企業(yè)通常會(huì)在會(huì)計(jì)年度末對(duì)存貨進(jìn)展全面、詳細(xì)的實(shí)地清點(diǎn)，因此，對(duì)年末存貨可以到達(dá)較為準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)，但是在中期末，由于時(shí)間上的限制和本錢(qián)方面的思索，不太能夠?qū)Υ尕涍M(jìn)展全面、詳細(xì)的實(shí)地清點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴(lài)會(huì)計(jì)估計(jì)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告就會(huì)計(jì)原那么而言，一致性、重要性和及時(shí)性是編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)必需遵守的幾條重要原那么，但其他一些會(huì)計(jì)原那么，如可比性原那么、謹(jǐn)慎性原那么、本質(zhì)重于方式原那么等，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也該當(dāng)予以遵照。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原那么會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量主要涉及確認(rèn)什么、怎樣確認(rèn)和確認(rèn)多少等會(huì)計(jì)問(wèn)題，涉及的原那么應(yīng)該包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的全部要求，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的普通規(guī)范(符合要素定義等)、會(huì)計(jì)確認(rèn)的根底(權(quán)責(zé)發(fā)生制)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的要求(歷史本錢(qián)、公允價(jià)值等)以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等。在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)根本準(zhǔn)那么和詳細(xì)準(zhǔn)那么的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)展正確確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要涉及會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是指中期財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，主要涉及以下幾個(gè)方面:第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告〔1〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)該堅(jiān)持以下根本原那么:與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原那么中期財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原那么相一致，即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益(或股東權(quán)益)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，該當(dāng)符合會(huì)計(jì)要素的定義以及相關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范，不能由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短而改動(dòng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原那么。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不能根據(jù)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)來(lái)判別當(dāng)前中期的有關(guān)工程能否符合會(huì)計(jì)要素的定義，也不能人為地平衡會(huì)計(jì)年度內(nèi)各中期的收益和費(fèi)用。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.1】甲公司是一家圖書(shū)代理商，其日常經(jīng)銷(xiāo)中收到訂單和購(gòu)書(shū)款與發(fā)送圖書(shū)往往分屬于不同的中期，假設(shè)該公司編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，那么中期收入確認(rèn)的原那么如下:假設(shè)甲公司編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，那么在其收到訂單和購(gòu)書(shū)款的中期不能確認(rèn)圖書(shū)銷(xiāo)售收入，由于在此中期，與圖書(shū)一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，甲公司只能在發(fā)送圖書(shū)的那個(gè)中期才干確認(rèn)收入，由于，在這個(gè)中期，與圖書(shū)一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移，可見(jiàn)，甲公司中期收入確實(shí)認(rèn)規(guī)范與年度收入確實(shí)認(rèn)規(guī)范應(yīng)該堅(jiān)持一致。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.2】乙公司是一家上市公司，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定需求編制半年報(bào)。在2021年6月30日，乙公司對(duì)存貨進(jìn)展了清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)一批賬面價(jià)值為1萬(wàn)元的存貨曾經(jīng)損毀。對(duì)于這批存貨，乙公司的處置方法如下:乙公司發(fā)現(xiàn)損毀的1萬(wàn)元存貨在2021年6月30日已無(wú)任何價(jià)值，在未來(lái)，該存貨不會(huì)再給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義，因此，乙公司在當(dāng)年編制半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不能再將該批存貨作為資產(chǎn)列報(bào)，而該當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)損失，在這一問(wèn)題的處置上，乙公司應(yīng)該選擇與年度會(huì)計(jì)處置相一致的原那么。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.3】丙公司是一家軟件開(kāi)發(fā)商，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)告。2021年4月1日，丙公司將其2021年新版MNX管理信息系統(tǒng)軟件投放市場(chǎng)。4月10日，丙公司收到戊公司(財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)商)來(lái)函，聲明MNX管理信息系統(tǒng)軟件中的財(cái)務(wù)管理軟件包與該公司開(kāi)發(fā)的并已于2021年懇求專(zhuān)利的財(cái)務(wù)管理系一致樣，要求丙公司停頓侵權(quán)行為，并賠償損失10O0萬(wàn)元。丙公司不服，繼續(xù)銷(xiāo)售其新產(chǎn)品。戊公司遂于4月15日將丙公司告上法庭，要求其停頓侵權(quán)行為，并賠償該公司損失10O0萬(wàn)元。法院受理了此案，作了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認(rèn)定丙公司確實(shí)進(jìn)犯了戊公司的專(zhuān)利權(quán)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，丙公司大約要賠償800萬(wàn)～1000萬(wàn)元的損失。為此，丙公司在6月30日提出，希望可以庭外和解，戊公司表示贊同。8月2日9雙方經(jīng)過(guò)數(shù)次調(diào)解，沒(méi)有達(dá)成和解協(xié)議，只能再次經(jīng)過(guò)法律訴訟程序。9月20日，法院判決，丙公司立刻停頓對(duì)戊公司的侵權(quán)行為，賠償戊公司損失980萬(wàn)元。丙公司不服，繼續(xù)上訴。12月1日，二審問(wèn)決，維持原判。2021年1月20日，根據(jù)最終判決，丙公司被強(qiáng)迫執(zhí)行，向戊公司支付侵權(quán)賠償款980萬(wàn)元。對(duì)于此事項(xiàng)，丙公司應(yīng)如何在中期財(cái)務(wù)報(bào)告作相關(guān)披露呢?第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告在本例中，對(duì)于丙公司而言，在2021年年末，該賠償事項(xiàng)曾經(jīng)成為確定事項(xiàng)，因此，丙公司應(yīng)在2021年年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)980萬(wàn)元的負(fù)債。但是，由于丙公司編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以在2021年第2季度和第3季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，丙公司都需求及時(shí)披露此事項(xiàng)?；诶}中資料，根據(jù)年報(bào)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的根本原那么，在2021年第2季度末，丙公司應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)金額為900萬(wàn)元((8OO+1000)÷2)的估計(jì)負(fù)債。在2021年第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，由于法院一審曾經(jīng)判決，要求丙公司賠償980萬(wàn)元，所以，丙公司在第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告中該當(dāng)再確認(rèn)8O萬(wàn)元負(fù)債，以反映丙公司在第3季度末的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告②以年初至本中期末為根底的計(jì)量原那么中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量該當(dāng)以年初至本中期為根底，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不該當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量該當(dāng)以年初至本中期末為根底，即企業(yè)在中期該當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間根底，而不該當(dāng)僅僅以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間根底。如企業(yè)編制第2季度財(cái)務(wù)報(bào)表，該當(dāng)以1月1日至6月30日為計(jì)量期間思索會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，而不應(yīng)該僅僅以第2季度的情況為根底思索會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.4】丁公司于2021年11月利用專(zhuān)門(mén)借款資金開(kāi)工興建一項(xiàng)固定資產(chǎn)。2021年3月1日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工，公司估計(jì)在1個(gè)半月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專(zhuān)門(mén)借款，現(xiàn)實(shí)上，丁公司直到6月15日才處理資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，工程才得以重新開(kāi)工。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，丁公司應(yīng)如何在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中計(jì)量與專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的利息費(fèi)用呢?第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用>的規(guī)定，固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷并且中斷時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月，該當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)。據(jù)此，假設(shè)丁公司編制季報(bào)，那么在第1季度報(bào)表中，由于得知所購(gòu)建固定資產(chǎn)的非正常中斷時(shí)間將短于3個(gè)月，所以，3月份的借款費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)的建造本錢(qián)。但在2021年第2季度，丁公司的固定資產(chǎn)建造活動(dòng)又中斷了兩個(gè)半月，這樣，在2021年第2季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，假設(shè)企業(yè)僅僅以第2季度發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)計(jì)量的根底，那么，公司在第2季度發(fā)生工程非正常中斷的時(shí)間缺乏3個(gè)月，所以，借款費(fèi)用依然可以計(jì)入固定資產(chǎn)的建造本錢(qián)。但根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以年初至本中期末為根底的計(jì)量原那么，丁公司2021年第2季度發(fā)生的借款費(fèi)用中有兩個(gè)半月的費(fèi)用(4月1日至6月15日之間的借款費(fèi)用)應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告由于，假設(shè)以2021年1月1日至6月30為第2季度報(bào)表計(jì)量根底，那么，固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷并且中斷時(shí)間曾經(jīng)延續(xù)超越了3個(gè)月。不僅如此，第1季度曾經(jīng)資本化了的3月份的借款費(fèi)用也該當(dāng)費(fèi)用化，調(diào)減在建工程本錢(qián)，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用，只需這樣，才干保證按中期會(huì)計(jì)計(jì)量的最終結(jié)果與年度會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致?？傊?，根據(jù)現(xiàn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定，單純以某個(gè)中期為根底對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展計(jì)量是不正確的。為了防止企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量與年度會(huì)計(jì)計(jì)量的不一致，防止企業(yè)因財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率而影響其年度財(cái)務(wù)結(jié)果的計(jì)量，企業(yè)必需以年初至本中期末為根底進(jìn)展中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告③會(huì)計(jì)政策該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的原那么為了堅(jiān)持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一向性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期該當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策，且不得隨意變卦會(huì)計(jì)政策。假設(shè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后，企業(yè)按規(guī)定變卦了會(huì)計(jì)政策，且該變卦后的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，那么中期財(cái)務(wù)報(bào)告也該當(dāng)采用變卦后的會(huì)計(jì)政策。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)政策的變卦，企業(yè)應(yīng)留意以下兩點(diǎn):第一，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么不允許各中期隨意變卦會(huì)計(jì)政策，企業(yè)中期會(huì)計(jì)政策的變卦該當(dāng)符合<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正>規(guī)定的條件，只需在滿(mǎn)足以下條件之一時(shí)，才干在中期進(jìn)展會(huì)計(jì)政策變卦:其一，法律行政法規(guī)或者國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦；其二，會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第二，企業(yè)在中期進(jìn)展會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，該當(dāng)確保該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策將在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告④關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表工程在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的，根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么及<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正>的規(guī)定，企業(yè)只需在以后中期及年度財(cái)務(wù)報(bào)告中反映會(huì)計(jì)估計(jì)變卦后的金額，并在附注中作相應(yīng)披露，無(wú)須對(duì)年內(nèi)前一個(gè)或前幾個(gè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(如季報(bào))作追溯調(diào)整，也無(wú)須重編年內(nèi)前一個(gè)或前幾個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告(如季報(bào))。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告〔2〕季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入確認(rèn)和計(jì)量的原那么在通常情況下，企業(yè)的收入都是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期的營(yíng)業(yè)收入差別不會(huì)很大，但也有某些企業(yè)的收入具有季節(jié)性、周期性或者偶爾性特征。季節(jié)性收入是指企業(yè)獲得的具有季節(jié)性特征、不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度均勻發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入，這些營(yíng)業(yè)收入的獲得或者營(yíng)業(yè)本錢(qián)的發(fā)生主要集中在全年的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于冬季；冷飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于夏季。周期性收入是企業(yè)獲得的具有周期性特征的、不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度均勻發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入，賺取周期性收入的企業(yè)往往每隔一個(gè)周期就會(huì)獲得一筆穩(wěn)定的營(yíng)業(yè)收入或者支付一定的本錢(qián)。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)工程通常需求在1年以上，比如2～3年才干完成，因此，其營(yíng)業(yè)收入通常也是2～3年才干完成一個(gè)循環(huán)周期。偶爾性收入是企業(yè)從某些偶發(fā)事項(xiàng)中獲得的一些非經(jīng)常性收入，比如企業(yè)因不測(cè)獲得的保險(xiǎn)賠償金等。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于季節(jié)性收入、周期性收入和偶爾性收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不該當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)展分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么還規(guī)定，假設(shè)季節(jié)性、周期性或者偶爾性收入在會(huì)計(jì)年度末允許估計(jì)或者遞延，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也允許估計(jì)或者遞延。這些收入確實(shí)認(rèn)規(guī)范和計(jì)量根底都該當(dāng)遵照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入>的規(guī)定。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.5】A公司為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，采取滾動(dòng)方式開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，即每開(kāi)發(fā)完成一個(gè)房地產(chǎn)工程，再開(kāi)發(fā)下一個(gè)房地產(chǎn)工程。該公司于2021年1月1日開(kāi)場(chǎng)開(kāi)發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建立完工需2年。公司采取邊開(kāi)發(fā)、邊銷(xiāo)售樓盤(pán)的戰(zhàn)略。假定該公司在2021年各季度分別收到樓盤(pán)銷(xiāo)售款1000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、2500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元；分別支付開(kāi)發(fā)本錢(qián)2000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、2200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元；在2021年各季度分別收到樓盤(pán)銷(xiāo)售款2500萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元；分別支付開(kāi)發(fā)本錢(qián)1000萬(wàn)元、1700萬(wàn)元、1500萬(wàn)元和300萬(wàn)元。小區(qū)一切商品房于2021年11月完工，12月全部交付給購(gòu)房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告在本例中，A公司的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)具有明顯的周期性特征，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，公司只需在每個(gè)周期房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程完成并實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售后，才干確認(rèn)收入。因此，A公司只需在2021年12月所建商品房完工后，當(dāng)商品房有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)房者時(shí)，才干確認(rèn)收入。在2021年12月之前的各中期既不能估計(jì)收入，也不能將曾經(jīng)收到的樓盤(pán)銷(xiāo)售款直接確以為收入，只能將其作為預(yù)收款處置。對(duì)于開(kāi)發(fā)工程所發(fā)生的本錢(qián)也該當(dāng)首先歸集在“開(kāi)發(fā)本錢(qián)〞中，待到確認(rèn)收入時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢(qián)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告〔3〕不均勻發(fā)生的費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的原那么在通常情況下，與企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有太大的差別。但是，對(duì)于某些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)，屬于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不該當(dāng)為了平衡各中期之間的收益而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)展分?jǐn)?，但假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末預(yù)提或者待攤的，在中期末財(cái)務(wù)報(bào)告中也允許預(yù)提或者待攤。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.6】B公司根據(jù)年度培訓(xùn)方案，在2×14年6月對(duì)員工進(jìn)展了專(zhuān)業(yè)技藝和管理知識(shí)方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用30萬(wàn)元。在本例中，對(duì)于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，B公司該當(dāng)直接計(jì)入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份之后分?jǐn)偂５谝还?jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告〔4〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)政策變卦的處置原那么中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變卦的，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正>規(guī)定處置，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露。會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)可以合理確定且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字的，該當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一向采用；同時(shí)，上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也該當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變卦會(huì)計(jì)處置的規(guī)定是:當(dāng)中期會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的要求，對(duì)以前年度比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)工程的數(shù)字，進(jìn)展追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變卦以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字的，也該當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表期間一向采用。假設(shè)會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字的，該當(dāng)采用未來(lái)適用法。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)闡明會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及影響數(shù)，假設(shè)累積影響數(shù)不能合理確定的，也該當(dāng)闡明理由。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變卦在附注中披露的規(guī)定是:當(dāng)中期會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，企業(yè)該當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前年度的累積影響數(shù)，包括對(duì)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)、以前年度可比中期損益的影響數(shù)；披露會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)變卦中期、年初至變卦中期末損益的影響數(shù)；披露會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變卦以前各中期損益的影響數(shù)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告3.比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告的根本構(gòu)成、根本原那么以及會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的根底前面曾經(jīng)論述，這里重點(diǎn)論述比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表的編制要求以及中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露要求。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告〔1〕比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表的編制為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性、相關(guān)性和有用性，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)表(包括母公司單獨(dú)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表)必需是比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表，要求同時(shí)提供可比上期及本中期的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，除了提供本中期末資產(chǎn)負(fù)債表、本中期利潤(rùn)表和本中期現(xiàn)金流量表外，還要提供上年度及相關(guān)中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括以下報(bào)表:①本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。②本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。上年度可比期間的利潤(rùn)表包括上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表。③年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告假設(shè)企業(yè)同時(shí)提供中期一切者權(quán)益變動(dòng)表，也必需是比較一切者權(quán)益變動(dòng)表。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)于可比中期一切者權(quán)益變動(dòng)表沒(méi)有規(guī)范，從上市公司實(shí)踐披露情況來(lái)看，做法不完全一致。比如2021年6月30日，平安銀行半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的可比一切者權(quán)益變動(dòng)表有兩張，一張是2021年度平安銀行一切者權(quán)益變動(dòng)表，另一張是2021年上半年平安銀行的一切者權(quán)益變動(dòng)表；而2021年萬(wàn)科企業(yè)股份提供的可比一切者權(quán)益變動(dòng)表只需2021年上半年萬(wàn)科公司的一切者權(quán)益變動(dòng)表。從實(shí)際上分析，比較一切者權(quán)益變動(dòng)表所提供的比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該指上年度可比期間的報(bào)表。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.7】C公司按集團(tuán)財(cái)務(wù)制度規(guī)定編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，C公司在截至2021年3月31日、6月30目和9月30日該當(dāng)編制的第1季度、第2季度和第3季度中期財(cái)務(wù)報(bào)表分別見(jiàn)表11-1、表11-2和表11-3〔見(jiàn)書(shū)〕。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過(guò)表11-1、表11-2和表11-3可以看出，在第1季度，由于“本中期〞與“年初至本中期末〞的期間是一樣的，所以，在C公司2021第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中只需求提供一張利潤(rùn)表，相應(yīng)地，在C公司上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表中也只需提供一張利潤(rùn)表。但在C公司2021第2季度和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于“本中期〞與“年初至本中期末〞的期間不同，因此，在各個(gè)期間都應(yīng)該分別提供本中期和年初至本中期末利潤(rùn)表。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.8】假設(shè)W公司是一家上市母公司，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求每年末編制母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，并于每年6月30日提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，且自愿提供中期一切者權(quán)益變動(dòng)表。那么2021年6月30日W公司應(yīng)該編制的比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表見(jiàn)表11-4所示。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)在編制比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)留意以下幾個(gè)方面:①假設(shè)企業(yè)在中期因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表工程進(jìn)展了重新分類(lèi)或其他調(diào)整，那么上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及金額也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整，以確保其與本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。同時(shí)，企業(yè)還該當(dāng)在附注中闡明財(cái)務(wù)報(bào)表工程重新分類(lèi)的緣由及內(nèi)容。假設(shè)企業(yè)因原始數(shù)據(jù)搜集、整理或者記錄等方面的緣由，無(wú)法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)工程及金額進(jìn)展調(diào)整，該當(dāng)在附注中闡明緣由。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告②假設(shè)企業(yè)在本中期會(huì)計(jì)政策發(fā)生了變卦，而且該變卦對(duì)本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益和其他相關(guān)工程數(shù)字的累積影響數(shù)可以合理確定，那么該當(dāng)進(jìn)展追溯調(diào)整。假設(shè)對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)也可以合理確定，也應(yīng)按規(guī)定調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)工程。同時(shí)，還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中闡明會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及影響數(shù)；無(wú)法追溯調(diào)整的，該當(dāng)闡明緣由。③對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)該當(dāng)同時(shí)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)，同時(shí)，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)工程及金額亦應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告〔2〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露①中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注是對(duì)中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中工程的文字描畫(huà)或明細(xì)論述以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的闡明等，其目的是使中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者的決策更加有用。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露應(yīng)該堅(jiān)持以下原那么:第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第一，以年初至本中期末會(huì)計(jì)信息為根底的披露原那么編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告運(yùn)用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注該當(dāng)以“年初至本中期末〞為根底進(jìn)展披露，而不該當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.9】D公司通常按季提供財(cái)務(wù)報(bào)告。2021年3月5日，D公司對(duì)外投資，設(shè)立了一家子公司，該事項(xiàng)對(duì)D公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)艱苦事項(xiàng)，因此，根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注以“年初至本中期末〞為根底披露的原那么，該公司對(duì)此事項(xiàng)不僅該當(dāng)在2021年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露，而且還該當(dāng)在2021年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)展披露。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.10】E公司為一家水果消費(fèi)和銷(xiāo)售企業(yè)，普通提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，其收獲和銷(xiāo)售水果主要集中在每年的第3季度。該公司在2021年1月1日至9月30日間累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中第1季度發(fā)生虧損1400萬(wàn)元，第2季度發(fā)生虧損1200萬(wàn)元，第3季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。第3季度末的存貨(庫(kù)存水果)為50萬(wàn)元，由于過(guò)了銷(xiāo)售旺季，可變現(xiàn)凈值曾經(jīng)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，確認(rèn)了存貨跌價(jià)損失20萬(wàn)元。在本例中，雖然該批存貨跌價(jià)損失僅僅占該公司第3季度凈利潤(rùn)總額的1.3%(40÷3000×1OO%)，能夠并不重要，但是該項(xiàng)損失占公司1-9月份累計(jì)凈利潤(rùn)的10%(40÷400×1OO%)，對(duì)E公司2×14年第1-9月份的運(yùn)營(yíng)成果來(lái)講，屬于主要事項(xiàng)，因此，根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露該當(dāng)以“年初至本中期末〞為根底披露的原那么，該公司該當(dāng)在第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露該事項(xiàng)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 第二，披露重要買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)的原那么為了全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注該當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)以“年初至本中期末〞為根底進(jìn)展披露，但同時(shí)，與了解本中期財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)，也必需在附注中予以披露。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告【例11.11】M公司在2021年1月1日至6月30日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的壞賬預(yù)備100萬(wàn)元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元。在本例中，雖然該公司第2季度轉(zhuǎn)回的壞賬預(yù)備僅占該公司1-6月份凈利潤(rùn)總額的4%(100÷2500×100%)，能夠并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤(rùn)的125%(100÷80×100%)，占第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對(duì)于了解第2季度運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況而言，屬于重要事項(xiàng)，所以，該公司該當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露該事項(xiàng)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少該當(dāng)包括以下信息:1)中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。企業(yè)在中期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變卦的，該當(dāng)闡明會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及影響數(shù)；無(wú)法進(jìn)展追溯調(diào)整的，該當(dāng)闡明緣由。2)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、緣由及影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，該當(dāng)闡明緣由。3)前期過(guò)失的性質(zhì)及更正金額；無(wú)法追溯重述的，該當(dāng)闡明緣由。4)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告5)存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生變化買(mǎi)賣(mài)的，該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買(mǎi)賣(mài)類(lèi)型和買(mǎi)賣(mài)要素。6)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。7)對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的闡明。8)證券發(fā)行、回購(gòu)和歸還情況。9)向一切者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利澗分配和已提出或者已同意但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。10)根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)——分部報(bào)告>規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，該當(dāng)披露主要報(bào)告方式的分部收入與分部利潤(rùn)(虧損)。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告11)中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。(12)上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。13)企業(yè)構(gòu)造變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有艱苦影響、共同控制或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買(mǎi)或者處置，終止運(yùn)營(yíng)等。14)其他艱苦買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)，包括艱苦的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣(mài)情況、重太的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)獲得情況、艱苦的研討和開(kāi)發(fā)支出、艱苦的資產(chǎn)減值損失情況等。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)在披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息時(shí)，應(yīng)留意以下兩點(diǎn):第一，凡涉及有關(guān)數(shù)據(jù)的，該當(dāng)同時(shí)提供本中期(或者本中期末)和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比中期(或者可比期末)和可比年初至可比中期末的比較數(shù)據(jù)，例如上述第5條有關(guān)關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)的信息和第10條分部收入與分部利潤(rùn)(虧損)信息等。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第二，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，假設(shè)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了艱苦變卦，而且企業(yè)又不單獨(dú)編制該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告的，企業(yè)該當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、緣由及影響金額。例如，某公司需求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，但不需單獨(dú)編制第4季度財(cái)務(wù)報(bào)告。假設(shè)該公司在第4季度里，對(duì)第1、2或者第3季度財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、資產(chǎn)減值、估計(jì)負(fù)債等估計(jì)作了艱苦變卦，那么需求在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正>的規(guī)定，披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、緣由及影響金額。同樣，假設(shè)一家公司是需求編制半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，但不單獨(dú)編制下半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，假設(shè)該公司對(duì)于上半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)在下半年作了艱苦變卦，該當(dāng)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中予以闡明。第二節(jié)分部報(bào)告

一、分部報(bào)告概述分部報(bào)告是企業(yè)以運(yùn)營(yíng)分部為財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)象，分別報(bào)告企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門(mén)(運(yùn)營(yíng)分部)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)全球化的深化，現(xiàn)代企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)展，運(yùn)營(yíng)范圍也逐漸突破單一業(yè)務(wù)界限，成為從事多種產(chǎn)品消費(fèi)運(yùn)營(yíng)或從事多種業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的綜合運(yùn)營(yíng)體。另外，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)的地域范圍也在日益擴(kuò)展，有的企業(yè)分別在國(guó)內(nèi)不同地域甚至在國(guó)外設(shè)立分公司或子公司。隨著企業(yè)跨行業(yè)和跨地域運(yùn)營(yíng)，許多企業(yè)消費(fèi)和銷(xiāo)售各種各樣的產(chǎn)品并提供不同方式的勞務(wù)，這些產(chǎn)品和勞務(wù)廣泛分布于各個(gè)行業(yè)或不同地域。由于企業(yè)消費(fèi)的各種產(chǎn)品或提供的勞務(wù)在其整體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中所占的比重各不一樣，其營(yíng)業(yè)收入、本錢(qián)費(fèi)用以及產(chǎn)生的利潤(rùn)(虧損)也不盡一樣。同樣，每種產(chǎn)品或提供的勞務(wù)在不同地域的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)也存在差別。只需分析每種產(chǎn)品或提供的勞務(wù)和不同運(yùn)營(yíng)地域的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，才干更好地把握企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。在這種情況下，反映不同產(chǎn)品或勞務(wù)以及不同地域運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的信息越來(lái)越遭到會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者的注重。第二節(jié)分部報(bào)告企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)(或種類(lèi))或各個(gè)運(yùn)營(yíng)地域的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬構(gòu)成的。普通來(lái)說(shuō)，企業(yè)在不同業(yè)務(wù)部門(mén)和不同地域的運(yùn)營(yíng)，會(huì)具有不同的利潤(rùn)率、開(kāi)展時(shí)機(jī)、未來(lái)前景和風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，需求借助企業(yè)在不同業(yè)務(wù)和不同地域運(yùn)營(yíng)的信息，即分部報(bào)告信息。我國(guó)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)—分部報(bào)告>和<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào)>(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“分部報(bào)告準(zhǔn)那么〞)專(zhuān)門(mén)規(guī)范了企業(yè)分部報(bào)告的編制方法和應(yīng)該披露的信息。根據(jù)分部報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，對(duì)于存在多種運(yùn)營(yíng)或跨地域運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，該當(dāng)正確確定需求單獨(dú)披露的報(bào)告分部，并充分披露每個(gè)報(bào)告分部的信息，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者的決策需求。本章將結(jié)合分部報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，論述報(bào)告分部確實(shí)定及相關(guān)分部信息的披露。第二節(jié)分部報(bào)告一、報(bào)告分部及其確定方法報(bào)告分部是指在分部報(bào)告中單獨(dú)披露其財(cái)務(wù)信息的運(yùn)營(yíng)分部。因此，要確定企業(yè)的報(bào)告分部，首先要確定企業(yè)的運(yùn)營(yíng)分部。第二節(jié)分部報(bào)告1.運(yùn)營(yíng)分部的概念及確定1〕運(yùn)營(yíng)分部的概念。運(yùn)營(yíng)分部是企業(yè)確認(rèn)分部報(bào)告中的報(bào)告分部的根底，是指企業(yè)內(nèi)部同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的各組成部分：(1)該組成部分可以在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中單獨(dú)產(chǎn)生收入并發(fā)生費(fèi)用；(2)企業(yè)管理層可以定期或分期評(píng)價(jià)該組成部分的運(yùn)營(yíng)成果，以決議向其配置資源和評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；(3)企業(yè)可以獲得該組成部分的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。第二節(jié)分部報(bào)告在了解運(yùn)營(yíng)分部的概念時(shí)，留意把握以下要點(diǎn)：(1)不是企業(yè)的每個(gè)組成部分都是運(yùn)營(yíng)分部或運(yùn)營(yíng)分部的一個(gè)組成部分。例如，企業(yè)的管理總部或某些職能部門(mén)普通不單獨(dú)產(chǎn)生收入，或僅僅獲得偶發(fā)性收入，在這種情況下，這些部門(mén)就不是運(yùn)營(yíng)分部或運(yùn)營(yíng)分部的一個(gè)組成部分。(2)運(yùn)營(yíng)分部概念中所指的“企業(yè)管理層〞強(qiáng)調(diào)的是一種職能，而不是具有特定頭銜的某一詳細(xì)管理人員。企業(yè)管理層能夠是企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，也能夠是由其他人員組成的管理團(tuán)隊(duì)。該職能主要是向企業(yè)的運(yùn)營(yíng)分部配置資源，并評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。第二節(jié)分部報(bào)告(3)對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)運(yùn)營(yíng)分部的概念，通常就可以清楚地確定運(yùn)營(yíng)分部。但是，企業(yè)能夠?qū)⑵溥\(yùn)營(yíng)活動(dòng)以各種不同的方式在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，假設(shè)企業(yè)管理層運(yùn)用多種分部信息，其他要素能夠更有助于企業(yè)管理層確定運(yùn)營(yíng)分部，如每一組成部分運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)、對(duì)各組成部分擔(dān)任的管理人員和向董事會(huì)呈報(bào)的信息等。第二節(jié)分部報(bào)告2〕運(yùn)營(yíng)分部確實(shí)定方法企業(yè)普通該當(dāng)以?xún)?nèi)部組織構(gòu)造、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為根據(jù)確定單獨(dú)的運(yùn)營(yíng)分部。每一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部普通應(yīng)具有單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)特征，比如消費(fèi)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)、消費(fèi)過(guò)程的性質(zhì)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、客戶(hù)群等，不論哪一方面，只需具有單獨(dú)的特征，都適宜設(shè)定為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部，經(jīng)濟(jì)特征不類(lèi)似的運(yùn)營(yíng)分部，必需分別確定為不同的運(yùn)營(yíng)分部，不可以合并。第二節(jié)分部報(bào)告但在實(shí)務(wù)中，并非一切的運(yùn)營(yíng)分部都適宜作為獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)分部來(lái)思索，在某些情況下，假設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)營(yíng)分部具有類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)特征，這些運(yùn)營(yíng)分部通常就會(huì)表現(xiàn)出類(lèi)似的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如長(zhǎng)期平均毛利率、資金報(bào)答率、未來(lái)現(xiàn)金流量等，因此，企業(yè)應(yīng)該將它們合并為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部，合適宜并的運(yùn)營(yíng)分部包括：第二節(jié)分部報(bào)告①單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)性質(zhì)一樣或類(lèi)似的運(yùn)營(yíng)分部各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)主要指產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)和最終用途等。在通常情況下，假設(shè)產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)一樣或類(lèi)似，其風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬率及生長(zhǎng)率能夠較為接近，因此，普通可以將其劃分到同一運(yùn)營(yíng)分部中。對(duì)于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，那么不該當(dāng)將其劃分到同一運(yùn)營(yíng)分部中。第二節(jié)分部報(bào)告【例11.12】甲公司主要從事產(chǎn)品的消費(fèi)和銷(xiāo)售，其業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰激凌、碗碟、炊具用品、巧克力、糖果及餅干、制藥等。其運(yùn)營(yíng)分部確實(shí)定方法如下：甲公司運(yùn)營(yíng)的商品分別有食品(飲料、奶制品及冰激凌、巧克力、糖果及餅干)、炊具(碗碟、炊具用品)和藥品，這幾類(lèi)商品的性質(zhì)不完全一樣，困此，該當(dāng)分別作為獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)分部處置；而飲料、奶制品及冰激凌、巧克力、糖果及餅干等都屬于食品類(lèi)，合適宜并為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。第二節(jié)分部報(bào)告②消費(fèi)過(guò)程的性質(zhì)一樣或類(lèi)似的運(yùn)營(yíng)分部消費(fèi)過(guò)程的性質(zhì)主要包括采用勞動(dòng)密集方式或資本密集方式組織消費(fèi)、運(yùn)用一樣或類(lèi)似設(shè)備和原資料、采用委托消費(fèi)或加工方式消費(fèi)等。對(duì)于其消費(fèi)過(guò)程的性質(zhì)一樣或類(lèi)似的，可以將其劃分為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部，如可以分別按資本密集型和勞動(dòng)密集型劃分運(yùn)營(yíng)分部。對(duì)于資本密集型的部門(mén)而言，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)地負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)也較多，其運(yùn)營(yíng)本錢(qián)受資產(chǎn)折舊費(fèi)用影響較大，受技術(shù)提高要素的影響也較大；而對(duì)于勞動(dòng)密集型部門(mén)而言，其運(yùn)用的勞動(dòng)力較多，相對(duì)而言其受勞動(dòng)力的本錢(qián)即人工費(fèi)用的影響較大，因此，其運(yùn)營(yíng)成果受人工本錢(qián)的高低影響較大。第二節(jié)分部報(bào)告產(chǎn)品或勞動(dòng)的客戶(hù)類(lèi)型一樣或類(lèi)似的運(yùn)營(yíng)分部產(chǎn)品或勞動(dòng)的客戶(hù)類(lèi)型主要包括大宗客戶(hù)、零散客戶(hù)等。同—類(lèi)型的客戶(hù)，假設(shè)其銷(xiāo)售條件根本一樣，例如一樣或類(lèi)似的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)、銷(xiāo)售折扣或售后效力，往往具有一樣或類(lèi)似的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，適宜設(shè)置為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部；而其他不同類(lèi)型的客戶(hù)，由于其銷(xiāo)售條件不盡一樣，往往具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，就不適宜設(shè)置為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。例如，某計(jì)算機(jī)消費(fèi)企業(yè)，其消費(fèi)的計(jì)算機(jī)可以分為商用計(jì)算機(jī)和個(gè)人用計(jì)算機(jī)，商用計(jì)算機(jī)主要的銷(xiāo)售客戶(hù)是企業(yè)，普通是大宗購(gòu)買(mǎi)，對(duì)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)性要求比較強(qiáng)，售后效力相對(duì)較為集中；而個(gè)人用計(jì)算機(jī)，其客戶(hù)對(duì)計(jì)算機(jī)的通用性要求比較高，其售后效力相對(duì)比較分散，因此，商用計(jì)算機(jī)和個(gè)人用計(jì)算機(jī)就不合適宜并為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。第二節(jié)分部報(bào)告銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類(lèi)似的運(yùn)營(yíng)分部銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式主要包括零售、零售、自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托銷(xiāo)售、承包等。假設(shè)運(yùn)營(yíng)分部銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類(lèi)似，往往具有一樣或類(lèi)似的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，適宜設(shè)置為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部，但假設(shè)各運(yùn)營(yíng)分部銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其接受的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也不一樣，就不合適宜并為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。比如，在賒銷(xiāo)方式下，可以擴(kuò)展銷(xiāo)售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也很大；而在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，那么不存在應(yīng)收賬款的壞賬問(wèn)題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)展有限。因此，分別采用賒銷(xiāo)和現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的分部就不合適宜并為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。第二節(jié)分部報(bào)告銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類(lèi)似的運(yùn)營(yíng)分部銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式主要包括零售、零售、自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托銷(xiāo)售、承包等。假設(shè)運(yùn)營(yíng)分部銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式一樣或類(lèi)似，往往具有一樣或類(lèi)似的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，適宜設(shè)置為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部，但假設(shè)各運(yùn)營(yíng)分部銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其接受的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也不一樣，就不合適宜并為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。比如，在賒銷(xiāo)方式下，可以擴(kuò)展銷(xiāo)售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也很大；而在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，那么不存在應(yīng)收賬款的壞賬問(wèn)題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)展有限。因此，分別采用賒銷(xiāo)和現(xiàn)銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的分部就不合適宜并為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。第二節(jié)分部報(bào)告【例11.13】乙公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國(guó)，主要消費(fèi)A、B、C、D4個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，同時(shí)擔(dān)任相關(guān)產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷(xiāo)售，每種產(chǎn)品均由獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門(mén)完成。消費(fèi)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往中國(guó)內(nèi)地、中國(guó)香港、日本、歐洲、美國(guó)等地。乙公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)2021年12月31日的有關(guān)資料見(jiàn)表11-5，不思索其他要素。假定乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)成果，以配置資源、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)；各品牌皮箱的消費(fèi)過(guò)程、客戶(hù)類(lèi)型、銷(xiāo)售方式等類(lèi)似；經(jīng)預(yù)測(cè)，消費(fèi)皮箱的4個(gè)部門(mén)今后5年內(nèi)平均銷(xiāo)售毛利率與2021年差別不大。乙公司的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：第二節(jié)分部報(bào)告第二節(jié)分部報(bào)告第二節(jié)分部報(bào)告在本例中，乙公司的各組成部分可以分別在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各組成部分的運(yùn)營(yíng)成果以配置資源、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)；乙公司可以獲得各組成部分的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，因此，各組成部分滿(mǎn)足運(yùn)營(yíng)分部的定義，可以單獨(dú)確定為運(yùn)營(yíng)分部。與此同時(shí)，乙公司消費(fèi)A、B、C、D品牌皮箱的4個(gè)部門(mén)，銷(xiāo)售毛利率分別是30%、29%、31%、30%，即具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；4個(gè)品牌皮箱的消費(fèi)過(guò)程、客戶(hù)類(lèi)型、銷(xiāo)售方式等類(lèi)似，具有類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)特征。因此，乙公司在確定運(yùn)營(yíng)分部時(shí)，可以將消費(fèi)A、B、C、D品牌皮箱的4個(gè)部門(mén)予以合并，作為一個(gè)運(yùn)營(yíng)分部(皮箱分部)。第二節(jié)分部報(bào)告2.報(bào)告分部的概念及確定1〕報(bào)告分部的概念報(bào)告分部是指在分部報(bào)告中單獨(dú)披露其財(cái)務(wù)信息的運(yùn)營(yíng)分部。根據(jù)分部報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，并非一切的運(yùn)營(yíng)分部都有必要在分部報(bào)告中單獨(dú)披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。前面曾經(jīng)論述，運(yùn)營(yíng)分部的劃分通常以不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為根底而不論其能否重要。存在多種產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)或者跨多個(gè)地域運(yùn)營(yíng)的企業(yè)能夠會(huì)擁有大量規(guī)模較小、不是很重要的運(yùn)營(yíng)分部，假設(shè)單獨(dú)披露大量規(guī)模較小的運(yùn)營(yíng)分部信息不僅會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者帶來(lái)困惑，也會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)告編制者帶來(lái)不用要的披露本錢(qián)。因此，在確定報(bào)告分部時(shí)，該當(dāng)思索重要性原那么，在通常情況下，符合重要性規(guī)范的運(yùn)營(yíng)分部才干確定為報(bào)告分部。第二節(jié)分部報(bào)告2〕報(bào)告分部確實(shí)定規(guī)范根據(jù)前面的論述，只需符合重要性規(guī)范的運(yùn)營(yíng)分部才干確定為報(bào)告分部。根據(jù)分部報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，判別運(yùn)營(yíng)分部能否重要的規(guī)范主要有以下三個(gè)，滿(mǎn)足三者中恣意一條規(guī)范，都被以為是重要分部，并應(yīng)確定為報(bào)告分部：第二節(jié)分部報(bào)告①分部收入占一切分部收入合計(jì)的10%或者以上的運(yùn)營(yíng)分部分部收入，是指可歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入和對(duì)其他分部買(mǎi)賣(mài)收入。分部收入主要由可歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入構(gòu)成，通常為營(yíng)業(yè)收入。可歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的收入來(lái)源于兩個(gè)渠道：一是可以直接歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的收入，即直接由運(yùn)營(yíng)分部的業(yè)務(wù)買(mǎi)賣(mài)而產(chǎn)生；二是可以間接歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的收入，即將企業(yè)買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的收入在相關(guān)運(yùn)營(yíng)分部之間進(jìn)展分配，按屬于某運(yùn)營(yíng)分部的收入金額確以為分部收入。第二節(jié)分部報(bào)告分部收入通常不包括以下工程：(1)利息收入(包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)而確認(rèn)的利息收入)和股利收入(采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的股利收入)，但分部的日?；顒?dòng)就是金融性質(zhì)的除外。(2)營(yíng)業(yè)外收入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出賣(mài)無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰沒(méi)收益等。(3)處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。(4)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。第二節(jié)分部報(bào)告【例11.14】沿用例11-12的資料，運(yùn)用“分部收入占一切分部收入合計(jì)的10%或者以上〞的重要性規(guī)范，確認(rèn)乙公司的報(bào)告分部。詳細(xì)分析如下：乙公司各運(yùn)營(yíng)分部占總收入的百分比見(jiàn)表11-6。第二節(jié)分部報(bào)告第二節(jié)分部報(bào)告根據(jù)表11-6可知，手提包分部、公文包分部和銷(xiāo)售公司分部都滿(mǎn)足“分部收入占一切分部收入合計(jì)的10%或者以上〞的重要性規(guī)范，因此，應(yīng)單獨(dú)作為報(bào)告分部，其他運(yùn)營(yíng)分部因不完全滿(mǎn)足重要性規(guī)范，不能單獨(dú)作為報(bào)告分部。在本例，乙公司A、B、C、D4個(gè)品牌皮箱單獨(dú)獲得的收入都不超越總收入的10%，但4個(gè)品牌皮箱合并后收入合計(jì)431000萬(wàn)元，占一切分部收入合計(jì)1310000萬(wàn)元的比例為32.9%(431000÷1310000×100%)，滿(mǎn)足了報(bào)告分部的重要性規(guī)范，因此，合并后的皮箱分部應(yīng)確定為單獨(dú)的報(bào)告分部。第二節(jié)分部報(bào)告②分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額占一切盈利分部利潤(rùn)合計(jì)數(shù)或者一切虧損分部虧損合計(jì)數(shù)的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上的運(yùn)營(yíng)分部分部利潤(rùn)(虧損)，是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在計(jì)算分部利潤(rùn)(虧損)時(shí)，應(yīng)留意將不屬于分部收入和分部費(fèi)用的工程剔除分部費(fèi)用，是指可歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用和對(duì)其他分部買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等。與分部收入確實(shí)認(rèn)一樣，歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的費(fèi)用也來(lái)源于兩個(gè)渠道：一是可以直接歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的費(fèi)用，即直接由運(yùn)營(yíng)分部的業(yè)務(wù)買(mǎi)賣(mài)而發(fā)生；二是可以間接歸屬于運(yùn)營(yíng)分部的費(fèi)用，即將企業(yè)買(mǎi)賣(mài)發(fā)生的費(fèi)用在相關(guān)分部之間進(jìn)展分配，按屬于某運(yùn)營(yíng)分部的費(fèi)用金額確以為分部費(fèi)用。第二節(jié)分部報(bào)告分部費(fèi)用通常不包括以下工程：(1)利息費(fèi)用(包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費(fèi)用)，如發(fā)行債券產(chǎn)生的利息費(fèi)，但運(yùn)營(yíng)分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。(2)營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。(3)處置投資發(fā)生的損失，但運(yùn)營(yíng)分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。(4)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資損失，但運(yùn)營(yíng)分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。(5)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。第二節(jié)分部報(bào)告【例11.15】沿用例11-12的資料，運(yùn)用分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額占各分部絕對(duì)額總額比例的重要性規(guī)范，確認(rèn)乙公司的報(bào)告分部。詳細(xì)分析如下：乙公司各運(yùn)營(yíng)分部利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的百分比見(jiàn)表11-7。第二節(jié)分部報(bào)告第二節(jié)分部報(bào)告表11-7數(shù)據(jù)顯示，皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷(xiāo)售公司的分部利潤(rùn)占一切盈利分部利潤(rùn)的百分比都超越了10%，根據(jù)“分部利潤(rùn)占一切盈利分部利潤(rùn)百分比10%或者以上〞的規(guī)范，都應(yīng)該確定為報(bào)告分部，而皮帶分部和運(yùn)輸公司的分部利潤(rùn)占一切盈利分部利潤(rùn)的百分比都缺乏10%，根據(jù)分部利潤(rùn)百分比判別規(guī)范，都不能單獨(dú)確以為報(bào)告分部。第二節(jié)分部報(bào)告③分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上的運(yùn)營(yíng)分部分部資產(chǎn)是指運(yùn)營(yíng)分部日?；顒?dòng)中運(yùn)用的可歸屬于該運(yùn)營(yíng)分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)量分部資產(chǎn)時(shí)，該當(dāng)按照分部資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)展計(jì)量，即按照原值扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷(xiāo)額以及累計(jì)減值預(yù)備后的金額計(jì)量。企業(yè)在確認(rèn)分部資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)留意分部資產(chǎn)與分部利潤(rùn)(虧損)、分部費(fèi)用等之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這些關(guān)系主要包括：(1)假設(shè)分部利潤(rùn)(虧損)包括利息或股利收入，分部資產(chǎn)中就該當(dāng)包括相應(yīng)的應(yīng)收賬款、貸款、投資或其他金融資產(chǎn)。(2)假設(shè)分部費(fèi)用包括某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，分部資產(chǎn)中就該當(dāng)包括該項(xiàng)固定資產(chǎn)。(3)假設(shè)分部費(fèi)用包括某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)的攤銷(xiāo)額或減值額，分部資產(chǎn)中就該當(dāng)包括該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)。第二節(jié)分部報(bào)告由兩個(gè)或兩個(gè)以上運(yùn)營(yíng)分部共同享有的資產(chǎn)，其歸屬權(quán)取決于與該資產(chǎn)相關(guān)收入和費(fèi)用的分配，與共享資產(chǎn)相關(guān)的收入和費(fèi)用歸屬哪個(gè)運(yùn)營(yíng)分部，共享資產(chǎn)就應(yīng)該分配給哪個(gè)運(yùn)營(yíng)分部。共享資產(chǎn)的折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)應(yīng)該在其所歸屬的分部運(yùn)營(yíng)成果中扣減。第二節(jié)分部報(bào)告【例11.16】沿用例11-12的資料，運(yùn)用分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)百分比的規(guī)范判別運(yùn)輸公司分部和公文包分部能否該當(dāng)成為報(bào)告分部。詳細(xì)分析如下：乙公司各運(yùn)營(yíng)分部資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的百分比見(jiàn)表11-8。第二節(jié)分部報(bào)告第二節(jié)分部報(bào)告表11-8數(shù)據(jù)顯示，皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷(xiāo)售公司的分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)總額的百分比都超越了10%，根據(jù)“分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)合計(jì)10%或者以上〞的規(guī)范，都應(yīng)該確定為報(bào)告分部，而皮帶分部和運(yùn)輸公司的分部資產(chǎn)占一切分部資產(chǎn)總額的百分比都缺乏10%，根據(jù)分部資產(chǎn)百分比判別規(guī)范，都不能單獨(dú)確以為報(bào)告分部。從例11-13、例11-14和例11-15可以看出，乙公司的皮帶分部和運(yùn)輸公司，不論采取哪一個(gè)重要性判別規(guī)范，都不能單獨(dú)設(shè)為報(bào)告分部。第二節(jié)分部報(bào)告3〕報(bào)告分部確定的其他相關(guān)規(guī)定企業(yè)在根據(jù)重要性10%規(guī)那么確認(rèn)報(bào)告分部時(shí)，還必需遵守分部報(bào)告準(zhǔn)那么關(guān)于分部報(bào)告確定的以下相關(guān)規(guī)定：第二節(jié)分部報(bào)告①不滿(mǎn)足報(bào)告分部確認(rèn)規(guī)范的運(yùn)營(yíng)分部的處置假設(shè)運(yùn)營(yíng)分部未滿(mǎn)足上述10%重要性規(guī)范，可以按照以下規(guī)定確定報(bào)告分部：第一，企業(yè)管理層假設(shè)以為披露該運(yùn)營(yíng)分部信息對(duì)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者有用，那么，無(wú)論該運(yùn)營(yíng)分部能否滿(mǎn)足10%的重要性規(guī)范，都可以將該運(yùn)營(yíng)分部直接指定為報(bào)告分部。第二節(jié)分部報(bào)告第二，將未滿(mǎn)足報(bào)告分部確認(rèn)規(guī)范的運(yùn)營(yíng)分部與一個(gè)或一個(gè)以上的具有類(lèi)似經(jīng)濟(jì)特征滿(mǎn)足運(yùn)營(yíng)分部合并條件的其他運(yùn)營(yíng)分部合并，作為一個(gè)報(bào)告分部。對(duì)運(yùn)營(yíng)分部10%的重要性測(cè)試能夠會(huì)導(dǎo)致企業(yè)擁有大量未滿(mǎn)足10%數(shù)量臨界限的運(yùn)營(yíng)分部，在這種情況下，假設(shè)企業(yè)沒(méi)有直接將這些運(yùn)營(yíng)分部指定為報(bào)告分部，就可以將它們適當(dāng)合并成一個(gè)報(bào)告分部。第三，不將該運(yùn)營(yíng)分部直接指定為報(bào)告分部，也不將該運(yùn)營(yíng)分部與其他未作為報(bào)告分部的運(yùn)營(yíng)分部合并為一個(gè)報(bào)告分部的，企業(yè)在披露分部信息時(shí)，該當(dāng)將該運(yùn)營(yíng)分部的信息與其他組成部分的信息合并，作為“其他工程〞單獨(dú)在分部報(bào)告中披露。第二節(jié)分部報(bào)告②分部報(bào)告中各個(gè)報(bào)告分部對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入合計(jì)應(yīng)占企業(yè)總收入的75%以上根據(jù)分部報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，除了要滿(mǎn)足前述報(bào)告分部10%重要性確實(shí)定規(guī)范外，還要留意報(bào)告分部的75%外部買(mǎi)賣(mài)收入約束條件。“報(bào)告分部的75%外部買(mǎi)賣(mài)收入約束條件〞是指被確定為報(bào)告分部的運(yùn)營(yíng)分部，不論數(shù)量有多少，各個(gè)報(bào)告分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入合計(jì)數(shù)占企業(yè)總收入的比重必需到達(dá)75%。假設(shè)報(bào)告分部對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入的總額未到達(dá)企業(yè)總收入75%，那么企業(yè)必需添加該報(bào)告分部中的報(bào)告分部數(shù)量，將原未作為報(bào)告分部的運(yùn)營(yíng)分部確以為報(bào)告分部，直到該比重到達(dá)75%。此時(shí)，其他未作為報(bào)告分部的運(yùn)營(yíng)分部很能夠未滿(mǎn)足前述規(guī)定的10%重要性規(guī)范，但為了使報(bào)告分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重可以到達(dá)75%的比例要求，也該當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。第二節(jié)分部報(bào)告【例11.17】沿用例11-12的資料。根據(jù)報(bào)告分部確實(shí)定條件，乙公司的皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷(xiāo)售公司分部應(yīng)單獨(dú)作為報(bào)告分部。假設(shè)乙公司只設(shè)置這4個(gè)報(bào)告分部，那么這4個(gè)報(bào)告分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入合計(jì)額占總收入比例必需到達(dá)75%。乙公司能否滿(mǎn)足這一限定性條件，詳細(xì)分析如下：乙公司4大報(bào)告分部對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入占企業(yè)總收入的百分比見(jiàn)表11-9所示。第二節(jié)分部報(bào)告第二節(jié)分部報(bào)告表11-9顯示，皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷(xiāo)售公司分部4個(gè)報(bào)告分部的對(duì)外買(mǎi)賣(mài)收入占企業(yè)總收入的比例分別為35.78%、16.51%、13.76%、24.77%，合計(jì)為90.82%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了外部買(mǎi)賣(mài)收入大于75%的限制性規(guī)范，因此，乙公司只需設(shè)置4個(gè)報(bào)告分部，不需求再添加報(bào)告分部的數(shù)量。第二節(jié)分部報(bào)告③分部報(bào)告中報(bào)告分部的數(shù)量不應(yīng)該超越10個(gè)根據(jù)前述報(bào)告分部確實(shí)定規(guī)范以及外部買(mǎi)賣(mài)收入占企業(yè)總收入75%的約束條件，企業(yè)最終確定的報(bào)告分部數(shù)量能夠會(huì)超越10個(gè)，假設(shè)這樣，企業(yè)提供的分部信息能夠變得非常繁瑣，不利于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者了解和運(yùn)用，因此，分部報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，在分部報(bào)告中，報(bào)告分部的數(shù)量不應(yīng)超越10個(gè)。假設(shè)按照規(guī)定規(guī)范確定的報(bào)告分部數(shù)量超越10個(gè)，企業(yè)該當(dāng)思索將具有類(lèi)似經(jīng)濟(jì)特征、滿(mǎn)足運(yùn)營(yíng)分部合并條件的報(bào)告分部進(jìn)展合并，以確保報(bào)告分部的數(shù)量不超越10個(gè)。第二節(jié)分部報(bào)告④分部報(bào)告中報(bào)告分部確實(shí)定應(yīng)遵照可比性原那么企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，除應(yīng)遵照相應(yīng)確實(shí)定規(guī)范及約束條件外，還該當(dāng)思索不同會(huì)計(jì)期間分部信息的可比性和一致性。對(duì)于某一運(yùn)營(yíng)分部，在上期能夠滿(mǎn)足報(bào)告分部確實(shí)定條件從而確定為報(bào)告分部，但本期能夠并不滿(mǎn)足報(bào)告分部確實(shí)定條件，基于可比性原那么，假設(shè)企業(yè)以為該運(yùn)營(yíng)分部依然重要，單獨(dú)披露該運(yùn)營(yíng)分部的信息可以更有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者了解企業(yè)的整體情況，那么無(wú)須思索該運(yùn)營(yíng)分部確定為報(bào)告分部的條件，仍該當(dāng)將該運(yùn)營(yíng)分部確定為本期的報(bào)告分部。第二節(jié)分部報(bào)告反之，對(duì)于某一運(yùn)營(yíng)分部，在本期能夠滿(mǎn)足報(bào)告分部確實(shí)定條件從而確定為報(bào)告分部，但上期能夠并不滿(mǎn)足報(bào)告分部確實(shí)定條件從而未確定為報(bào)告分部，基于可比性原那么，企業(yè)亦可以將以前會(huì)計(jì)期間該分部信息進(jìn)展重述，并追溯披露該分部信息，假設(shè)重述所需求的信息無(wú)法獲得，或者不符合本錢(qián)效益原那么，那么無(wú)須重述以前會(huì)計(jì)期間的分部信息。不論能否對(duì)以前期間相應(yīng)的報(bào)告分部進(jìn)展重述，企業(yè)均該當(dāng)在報(bào)表附注披露這一現(xiàn)實(shí)。第二節(jié)分部報(bào)告3、分部信息的披露企業(yè)該當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露分部報(bào)告，充分提示各個(gè)報(bào)告分部的相關(guān)信息。分部信息的披露該當(dāng)有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者評(píng)價(jià)企業(yè)各分部所從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)、財(cái)務(wù)影響及運(yùn)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)該當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為根底披露分部信息；對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，該當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底披露分部信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中該當(dāng)披露的分部信息主要包括：第二節(jié)分部報(bào)告描畫(huà)性信息企業(yè)該當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露如下與分部報(bào)告相關(guān)的描畫(huà)性信息：1〕確定報(bào)告分部思索的要素確定報(bào)告分部思索的要素通常包括企業(yè)管理層是怎樣對(duì)報(bào)告分部進(jìn)展管理的，例如按照產(chǎn)品和效力管理、按地理區(qū)域管理或綜合各種要素進(jìn)展組織管理等第二節(jié)分部報(bào)告【例11.18】沿用例11-12的資料。乙公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其確定報(bào)告分部思索的要素，描畫(huà)如下：本公司的報(bào)告分部都是提供不同產(chǎn)品或效力的業(yè)務(wù)單元。由于各種業(yè)務(wù)需求不同的技術(shù)和市場(chǎng)戰(zhàn)略，因此，本公司分別獨(dú)立管理各個(gè)報(bào)告分部的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，分別評(píng)價(jià)其運(yùn)營(yíng)成果，以決議向其