基建資金的跟蹤審計(jì)方案研討

基建資金的跟蹤審計(jì)方案研討

跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)分及其優(yōu)越性

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運(yùn)用的竣工結(jié)算審計(jì)是一種事后審計(jì)，它無法處理施工過程中造價(jià)治理的一些漏洞。跟蹤審計(jì)則將審計(jì)監(jiān)視、工程量的核實(shí)貫穿于基建工程的全過程，準(zhǔn)時(shí)處理施工過程中消失的問題，如工程變更、隱藏工程、材料設(shè)備價(jià)格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)時(shí)介入而得到有效的解決，避開了事后審計(jì)的被動(dòng)局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計(jì)廣泛應(yīng)用的緣由。

(一)跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)分

1．審計(jì)介入時(shí)間不同。結(jié)算審計(jì)是基建工程竣工后審計(jì)部門對(duì)施工單位工程結(jié)算進(jìn)展的事后監(jiān)視;跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)根本建立工程進(jìn)展的事前、事中、事后的詢問、簽證、監(jiān)視活動(dòng)，是全過程的本錢掌握。

2．審計(jì)實(shí)施方式不同。結(jié)算審計(jì)一般實(shí)行的是送達(dá)審計(jì)的方式，即由施工方送達(dá)竣工結(jié)算資料后在審計(jì)部門辦公室進(jìn)展審計(jì)核算，為了獵取局部證據(jù)才去施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展核實(shí);跟蹤審計(jì)除此之外，還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展全過程跟蹤，對(duì)詢價(jià)內(nèi)容進(jìn)展市場(chǎng)核實(shí)，對(duì)隱藏工程驗(yàn)收在施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)進(jìn)展計(jì)量等方式。

3．審計(jì)實(shí)施的對(duì)象不同。結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對(duì)施工方報(bào)送的竣工結(jié)算書進(jìn)展審計(jì);跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書進(jìn)展審計(jì)，還要對(duì)立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格、隱藏工程等環(huán)節(jié)進(jìn)展全程跟蹤審計(jì)。

4．審計(jì)職責(zé)不同。工程結(jié)算審計(jì)表達(dá)的是審計(jì)監(jiān)視職能，跟蹤審計(jì)不僅具有監(jiān)視職能，還具有審計(jì)詢問、鑒證、效勞職能。因此，跟蹤審計(jì)包含結(jié)算審計(jì)，寓監(jiān)視于審計(jì)效勞之中，表達(dá)了現(xiàn)代審計(jì)以人為本的理念。

(二)跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性

1．能更有效地掌握基建工程建立本錢，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開頭實(shí)施的，即從施工開頭到工程竣工。經(jīng)過近幾年的工程實(shí)踐，筆者發(fā)覺假如跟蹤審計(jì)從設(shè)計(jì)階段開頭介入，則基建工程跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。假如從施工圖的設(shè)計(jì)階段開頭介入，即對(duì)施工圖設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算、施工隊(duì)伍招標(biāo)、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會(huì)更加嚴(yán)密。依據(jù)資料顯示，在滿意一樣功能的前提下，合理的設(shè)計(jì)可降低工程總造價(jià)的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，尤其要杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工;對(duì)施工合同嚴(yán)格把關(guān)，防止進(jìn)展結(jié)算審計(jì)時(shí)才發(fā)覺所簽合同的漏洞，增加投資風(fēng)險(xiǎn)。

2．有利于加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國(guó)高?；üこ檀嬖谥┕げ坏轿?、監(jiān)理不到位和治理不到位的狀況，通過全過程跟蹤審計(jì)，可準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺問題，促進(jìn)各方加強(qiáng)治理，降低質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

3．有利于加強(qiáng)高?；ㄖ卫黻?duì)伍的廉政建立。武漢某高?！肮こ谈瘮　卑讣陌l(fā)生，已引起社會(huì)廣泛關(guān)注。我國(guó)招投標(biāo)法公布后，建筑招投標(biāo)市場(chǎng)逐步走向正規(guī)，但是在實(shí)踐過程中仍舊存在著招投標(biāo)暗箱操作、私下評(píng)標(biāo)、隨便更改評(píng)標(biāo)方法、圍標(biāo)、串標(biāo)等不標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。通過跟蹤審計(jì)，從源頭上進(jìn)展掌握和監(jiān)視，有效地削減工程建立中不良行為。由于跟蹤審計(jì)具有竣工結(jié)算審計(jì)不行替代的優(yōu)勢(shì)，近幾年全國(guó)高校應(yīng)用較多，但在實(shí)踐過程中也消失了一些問題亟待解決。

目前國(guó)內(nèi)高校基建工程跟蹤審計(jì)存在的問題

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計(jì)依據(jù)缺乏?；üこ谈檶徲?jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)展的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)著肯定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和標(biāo)準(zhǔn)。但是目前針對(duì)跟蹤審計(jì)的法規(guī)相對(duì)滯后，沒有可操作的詳細(xì)審計(jì)準(zhǔn)則，假如有關(guān)部門不理解、不協(xié)作，跟蹤審計(jì)就不能很好地實(shí)施。2．質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統(tǒng)一的法律標(biāo)準(zhǔn)體系，評(píng)價(jià)體系也沒有一個(gè)完整的定量標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)高校審計(jì)部門都是依據(jù)自己的實(shí)際狀況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、范圍、審計(jì)取證、程序、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給跟蹤審計(jì)工作帶來很大的隨便性和主觀性，嚴(yán)峻影響了審計(jì)質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證確實(shí)認(rèn)、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢價(jià)等方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而對(duì)設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評(píng)價(jià)手段。

(二)高校審計(jì)專業(yè)人員素養(yǎng)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計(jì)的專業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的沖突日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計(jì)人員，即使有工程審計(jì)人員，也不是專業(yè)出身，嚴(yán)峻影響了工程審計(jì)的效果。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)學(xué)問面，同時(shí)還要有較好的協(xié)調(diào)溝通力量，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

(三)審計(jì)定位不準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

實(shí)行基建工程跟蹤審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)成為建立過程中的一個(gè)主要掌握環(huán)節(jié)。在基建工程跟蹤審計(jì)過程中，提出審計(jì)建議，供建立單位訂正和改良工作，審計(jì)人員需要頻繁地介入建立現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展審計(jì)。但這一審計(jì)模式很簡(jiǎn)單使審計(jì)人員偏離正確的定位而介入到工程治理者的職責(zé)范圍內(nèi)，審計(jì)人員越位參加工程治理，打破了基建工程治理模式的運(yùn)行機(jī)制，使審計(jì)方與工程建立其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)跟蹤審計(jì)何時(shí)介入難以把握

跟蹤審計(jì)是對(duì)基建工程的全過程跟蹤審計(jì)，應(yīng)從工程立項(xiàng)開頭就參加，而相關(guān)法規(guī)沒有對(duì)跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)有一個(gè)明確的規(guī)定，許多高校把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在工程竣工后的結(jié)算審計(jì)上，審減金額的大小作為衡量審計(jì)效果的標(biāo)準(zhǔn)，無視事前、事中審計(jì)的重要性，而事后審計(jì)是一種靜態(tài)的、被動(dòng)審計(jì)，本身帶有肯定的局限性。首先，沒有相關(guān)法律支持對(duì)事后發(fā)覺的問題進(jìn)展懲罰。施工方根據(jù)法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進(jìn)展結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員發(fā)覺合同條款中存在商定不明確，造成工程結(jié)算價(jià)款爭(zhēng)議。審計(jì)人員很難對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同固定總價(jià)的內(nèi)容進(jìn)展審核，也很難對(duì)已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進(jìn)展審核，造成審計(jì)特別被動(dòng)。另外，事后審計(jì)存在肯定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)虛報(bào)工程量，隱藏工程簽證不實(shí)等問題，審計(jì)人員只能依據(jù)工作閱歷進(jìn)展推想，無法查實(shí)，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗(yàn)收記錄等本無法核實(shí)真實(shí)性的材料作為審計(jì)依據(jù)，事后審計(jì)越過了本該承受監(jiān)視的主要環(huán)節(jié)，很多違規(guī)行為躲避了懲罰，產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此事后審計(jì)就無法確認(rèn)過程中發(fā)生的變化，審計(jì)人員無事實(shí)依據(jù)審計(jì)，很簡(jiǎn)單與被審計(jì)方在隱藏工程上產(chǎn)生爭(zhēng)議，無從講究。

有效實(shí)施跟蹤審計(jì)的對(duì)策

(一)建立健全審計(jì)規(guī)章制度，確保跟蹤審計(jì)工作有效實(shí)施

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計(jì)工作的前提，高?；ǜ檶徲?jì)工作走向正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)必需高度重視，基建跟蹤審計(jì)工作才能有序綻開。在跟蹤審計(jì)工作實(shí)施過程中，建立健全符合高校實(shí)際的、切實(shí)有效的一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計(jì)實(shí)施方法，完善審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)，職責(zé)權(quán)限通過制度加以界定，克制審計(jì)工作的隨便性和盲目性，切實(shí)維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)厲性，要通過規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)基建工程跟蹤審計(jì)行為，確保跟蹤審計(jì)的有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)工作有法可依，有章可循，逐步實(shí)現(xiàn)基建工程跟蹤審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、制度化。

(二)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建立，提高內(nèi)審人員素養(yǎng)

要到達(dá)良好的審計(jì)效果，必需有一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，必需對(duì)現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，催促他們向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務(wù)的力量;另外，要讓一些懂治理和施工技術(shù)的人員充實(shí)到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中，要求跟蹤審計(jì)人員要勤下工地、深入一線，把握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，積存工作閱歷。高?；üこ谈檶徲?jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計(jì)部門必需建立一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的高素養(yǎng)審計(jì)人員隊(duì)伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計(jì)隊(duì)伍建立，不斷提高高校審計(jì)人員素養(yǎng)，以確保基建工程跟蹤審計(jì)工作順當(dāng)進(jìn)展和審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。

(三)積極利用社會(huì)審計(jì)力氣

應(yīng)依據(jù)招投標(biāo)法學(xué)校有關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定，通過公開招標(biāo)優(yōu)選社會(huì)上具有甲級(jí)資質(zhì)、信譽(yù)高、審計(jì)力氣好、具有較好跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。要求中標(biāo)單位拿出具體可行的審計(jì)規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場(chǎng)的工程師應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書，一個(gè)工程至少配備一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一名專職注冊(cè)造價(jià)工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)外聘造價(jià)詢問機(jī)構(gòu)的詳細(xì)要求和規(guī)定表達(dá)在合同中。聘用外審機(jī)構(gòu)不是否認(rèn)內(nèi)審，而是使審計(jì)多了一層把關(guān)使監(jiān)視更加有力，審計(jì)部門始終是審計(jì)的主體，外審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)精確定位跟蹤審計(jì)，明確各司其責(zé)

在實(shí)施跟蹤審計(jì)前期，學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)本著既參加監(jiān)視又不越位的原則，依據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤工程實(shí)際狀況，召開跟蹤審計(jì)工作協(xié)調(diào)會(huì)，明確各個(gè)單位在建立工程中的職責(zé)，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在冊(cè)?；üこ谈檶徲?jì)的特點(diǎn)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員要全過程的參加工程建立內(nèi)容，隨時(shí)提出自己的審計(jì)建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程治理者，使審計(jì)偏離監(jiān)視者的定位。審計(jì)人員肯定要遵守《審計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)視職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門的職責(zé)。同時(shí)，審計(jì)人員要秉承獨(dú)立審計(jì)原則，這不僅是保持審計(jì)獨(dú)立性的要求，也是廉政建立的需要。

(五)實(shí)行托付跟蹤審計(jì)方式，更要加強(qiáng)高校審計(jì)部門的作用

實(shí)行托付審計(jì)后，校審計(jì)部門不再詳細(xì)參加工程審核過程，但作為工程審計(jì)的組織者，應(yīng)從治理上嚴(yán)格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)視、標(biāo)準(zhǔn)上下功夫，組織包括從社會(huì)上優(yōu)選審計(jì)公司，簽訂工程審計(jì)合同，確定審計(jì)方案和流程，組織審計(jì)工程部進(jìn)入工地開展工作等;然后依據(jù)確定的審計(jì)方案對(duì)跟蹤審計(jì)過程、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工程部的工作狀況進(jìn)展實(shí)時(shí)監(jiān)視;標(biāo)準(zhǔn)就是在新的跟蹤審計(jì)環(huán)境下進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)流程，完善審計(jì)程序，由原來校內(nèi)審計(jì)形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥懈秾徲?jì)形式，建立定期報(bào)告制度，使校領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)時(shí)把握跟蹤審計(jì)進(jìn)度狀況，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)展討論分析，由審計(jì)部門出審計(jì)建議書，對(duì)審計(jì)消失的問題，準(zhǔn)時(shí)組織校基建部門領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理、受托付的審計(jì)人員和審計(jì)處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一熟悉，拿出解決問題的方法，再與施工方進(jìn)展溝通。

(六)高校基建工程跟蹤審計(jì)的方式選擇

根據(jù)跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)的不同，跟蹤審計(jì)一般可分為三類:重點(diǎn)階段介入、關(guān)鍵點(diǎn)介入和全過程介入。重點(diǎn)階段介入方式是選擇基建工程重點(diǎn)施工階段進(jìn)展實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。在進(jìn)展跟蹤審計(jì)時(shí)選擇竣工后不能審計(jì)或者工程量核實(shí)難度較大以及對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、影響較大的階段進(jìn)展跟蹤審計(jì)。

其他施工階段可依據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)展抽審。重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)是一種分散的審計(jì)方式，關(guān)鍵在于審計(jì)之前已充分了解工程狀況，找出跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，一般會(huì)把基建工程中的隱藏工程、變更工程的施工作為重點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時(shí)段介入審計(jì)。跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種，應(yīng)綜合考慮基建工程的建立周期、質(zhì)量要求、審計(jì)目標(biāo)等因素再確定介入時(shí)間，目前基建工程跟蹤審計(jì)多以工程開工建立為介入點(diǎn)。全過程介入跟蹤審計(jì)方式是對(duì)基建工程從立項(xiàng)起至竣工交付使用的全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前這種方式應(yīng)用較多，全過程介入方式涉及工程立項(xiàng)、施工圖的設(shè)計(jì)、工程施工、施工圖預(yù)算、工程財(cái)務(wù)等各方面學(xué)問，綜合性較強(qiáng)。以上可見，重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)能將基建工程中審計(jì)所關(guān)注的全部重點(diǎn)階段納入跟蹤審計(jì)對(duì)象，相對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)效益，相對(duì)于全過程介入跟蹤審計(jì)方式降低了審計(jì)本錢、提高了審計(jì)效率;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式若選對(duì)時(shí)機(jī)，就能抓住基建工程的主要過程，但也簡(jiǎn)單無視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計(jì)方式可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用，對(duì)降低工程本錢、提高投資效益、削減決策失誤起到良好效果，但它有要求審計(jì)人員常駐工地、跟蹤審計(jì)工作量偏大以及審計(jì)重點(diǎn)難突出等缺乏。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計(jì)的方式優(yōu)勢(shì)明顯突出，但它更適用于造價(jià)本錢比擬高的基建工程;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式適用于造價(jià)本錢適中的基建工程;重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)方式適用于改擴(kuò)建工程和零星修理等造價(jià)較低的工程;關(guān)鍵點(diǎn)介入方式和重點(diǎn)階段介入方式相結(jié)合，采納關(guān)鍵點(diǎn)介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個(gè)跟蹤審計(jì)關(guān)注的階段作為重點(diǎn)階段介入審計(jì)，能到達(dá)更好的審計(jì)效果。

(七)要加強(qiáng)材料、設(shè)備單價(jià)的審核

工程建立中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格差距較大，加強(qiáng)核實(shí)材料價(jià)格對(duì)降低工程造價(jià)有重要作用。審計(jì)時(shí)要堅(jiān)持以招投標(biāo)文件為根本準(zhǔn)繩、以市場(chǎng)行情為重要補(bǔ)充的原則，尤其對(duì)未經(jīng)招標(biāo)材料單價(jià)進(jìn)一步核實(shí)，在工程負(fù)責(zé)部門供應(yīng)單價(jià)認(rèn)可材料的根底上，幫助外審單位對(duì)施工單位所報(bào)工程結(jié)算中材料單價(jià)進(jìn)展詢價(jià)、核實(shí)，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當(dāng)?shù)毓╇娋炙鶎俟矩?fù)責(zé)施工，工程竣工后施工單位所報(bào)結(jié)算為85．03萬元，在審查材料單價(jià)時(shí)發(fā)覺主材電纜單價(jià)為636．8元/米，經(jīng)詢價(jià)該型號(hào)電纜報(bào)價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)格，由于電力工程屬于特別行業(yè)，該工程施工未經(jīng)招標(biāo)，如何核實(shí)材料單價(jià)困難較大，在工程負(fù)責(zé)部門的積極協(xié)作下，審計(jì)人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當(dāng)?shù)卣顿Y建立，經(jīng)該校領(lǐng)導(dǎo)積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計(jì)供應(yīng)了該型號(hào)電纜的政府招