上海汽車集團(tuán)股份有限公司本量利運(yùn)用分析

緒論（一）選題背景及意義本-量-利分析在現(xiàn)代商業(yè)中具有重要意義，它為我們清晰地展示了成本、生產(chǎn)量、售價(jià)對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供理論依據(jù)。本-量-利分析的具體作用在于運(yùn)用分析的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)、制定產(chǎn)品售價(jià)、進(jìn)行成本控制、計(jì)算最佳產(chǎn)銷量。本文將以“上汽集團(tuán)”為例，對(duì)本-量-利運(yùn)用進(jìn)行分析。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)內(nèi)汽車市場(chǎng)，在世界新能源革命的大背景下，“上汽集團(tuán)”陷入兩難境地，一方面要生產(chǎn)產(chǎn)品和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手爭(zhēng)奪市場(chǎng)，一方面“新四化”戰(zhàn)略要占用大量資金，因此運(yùn)用本-量-利分析來(lái)進(jìn)行成本管理和業(yè)務(wù)量管理從而保證公司利潤(rùn)的平穩(wěn)顯得尤為重要。但是“上汽集團(tuán)”在進(jìn)行本-量-利分析的過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，同時(shí)這也是很多企業(yè)在運(yùn)用這一財(cái)務(wù)指標(biāo)的過(guò)程中容易犯的錯(cuò)誤。針對(duì)這些問(wèn)題，本文將結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景、“上汽集團(tuán)”的實(shí)際情況剖析出問(wèn)題的原因，并制定出一些解決問(wèn)題的建議。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀本-量-利分析是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和基本方法之一，它是在會(huì)計(jì)上使用的—種分析方法，它可以為企業(yè)的未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理客觀數(shù)據(jù)，為預(yù)期經(jīng)營(yíng)在有限的資源下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化提供理論指導(dǎo)。國(guó)內(nèi)研究中，孟凡靜在《量本利分析法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用》(2008)中提到企業(yè)根據(jù)作業(yè)量、生產(chǎn)成本、銷售收入三者之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。通過(guò)預(yù)測(cè)結(jié)果，制定相應(yīng)的對(duì)應(yīng)措施，以達(dá)到成本最小化、收入最大化，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。國(guó)外研究中，Devi

Vallabhaneni在《What’syourMBAIQ?A

Manager’sCareerDevelopmentTool》(2009)中說(shuō)本-量-利分析法是一種直觀而容易操作、管理中經(jīng)常運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)。本-量-利分析法體現(xiàn)了產(chǎn)品成本和售價(jià)對(duì)于企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷量的影響。（三）研究?jī)?nèi)容及方法本文采用數(shù)據(jù)研究法、理論與實(shí)際結(jié)合的研究方法，研究了“上汽集團(tuán)”的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)“上汽集團(tuán)”的產(chǎn)品成本、業(yè)務(wù)量、以及利潤(rùn)結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)進(jìn)行分析，以此來(lái)預(yù)測(cè)“上汽集團(tuán)”未來(lái)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是否合理，并以此給出措施和建議。-本-量-利概述本-量-利分析的概念本-量-利分析是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動(dòng)的規(guī)律性，是為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。（二）本-量-利分析的基本原理圖2.1本-量-利分析原理圖1.成本性態(tài)劃分由圖2.1我們可以看到一條平行于銷售量的直線，這就是固定成本，它的金額大小不會(huì)因產(chǎn)品數(shù)量的變化而變化；而和固定成本線在坐標(biāo)軸上相交的叫變動(dòng)成本直線，它隨著產(chǎn)品的產(chǎn)量的增加呈正向變動(dòng)，它的發(fā)生額就是和固定成本線的距離。通過(guò)成本和業(yè)務(wù)量的變動(dòng)關(guān)系將產(chǎn)品的成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，這是進(jìn)行本-量-利分析的必要條件。2.計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)通過(guò)對(duì)成本的習(xí)性劃分得到的固定成本、變動(dòng)成本，結(jié)合產(chǎn)品的售價(jià)，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)。由圖2.1我們可以看到變動(dòng)成本直線和收入直線的交點(diǎn)，這里所對(duì)應(yīng)的橫坐標(biāo)Q0就是盈虧臨界點(diǎn)銷量，而與此對(duì)應(yīng)的縱坐標(biāo)就是盈虧臨界點(diǎn)銷售額。通過(guò)“盈虧臨界點(diǎn)銷售量/總銷售量”得到盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，然后通過(guò)公式“1-作業(yè)率”得到安全邊際率。收入直線對(duì)應(yīng)的金額除以他們對(duì)應(yīng)的銷量得到產(chǎn)品單價(jià)，變動(dòng)成本直線和固定成本直線的距離，就是變動(dòng)成本，再除以對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量得到單位變動(dòng)成本。通過(guò)“（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）/單價(jià)”得到產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率。通過(guò)上述得到的產(chǎn)品的單價(jià)、單位成本、固定成本、以及銷售量這些因素的變動(dòng)計(jì)算出這幾個(gè)因素對(duì)于目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度。計(jì)算公式：“目標(biāo)總變動(dòng)百分比/參數(shù)值變動(dòng)百分比”3.制定預(yù)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃本-量-利分析通過(guò)對(duì)本期經(jīng)營(yíng)中的產(chǎn)品成本、售價(jià)、產(chǎn)銷量、利潤(rùn)進(jìn)行分析。最終為企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)做出規(guī)劃，用于指導(dǎo)企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)。（三）本量利分析對(duì)企業(yè)的重要意義本-量-利分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有不可替代的重要意義，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.指導(dǎo)未來(lái)短期經(jīng)營(yíng)可以通過(guò)企業(yè)前期的經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)做出企業(yè)未來(lái)短期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，為短期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃提供理論依據(jù)。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的成本、業(yè)務(wù)量的未來(lái)計(jì)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)做出指導(dǎo)。2.進(jìn)行資源合理分配通過(guò)對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)的社會(huì)動(dòng)態(tài)分析，結(jié)合本-量-利分析對(duì)于企業(yè)的未來(lái)戰(zhàn)略具有重要的意義，通過(guò)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和技術(shù)手段，用什么樣的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)企業(yè)有限的資源進(jìn)行合理分配，讓企業(yè)能夠在當(dāng)前保持充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，又有余力能夠搶先占領(lǐng)未來(lái)市場(chǎng)，為企業(yè)的長(zhǎng)久健康發(fā)展提供充分的動(dòng)力。3.風(fēng)險(xiǎn)防控作用進(jìn)行本-量-利分析，企業(yè)可以為未來(lái)的生產(chǎn)提供指導(dǎo)，通過(guò)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的資金需求，可以得到企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)策略，結(jié)合當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，并以此為依據(jù)有效防控企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上海汽車集團(tuán)股份有限公司簡(jiǎn)介上海汽車集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱"上汽集團(tuán)"，股票代碼600104）是國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)最大的汽車上市公司，總股本達(dá)到116.83億股。主營(yíng)業(yè)務(wù)汽車研發(fā)與銷售。2018年雖然整個(gè)中國(guó)汽車市場(chǎng)出現(xiàn)下滑，但是上海汽車集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“上汽集團(tuán)”）在2018年卻實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)走強(qiáng)，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48,404,663,401.86元，比2017年增長(zhǎng)了2.73%，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)創(chuàng)歷史新高。四、“上汽集團(tuán)”本量利運(yùn)用分析（一）成本性態(tài)分析1.對(duì)“上汽集團(tuán)”進(jìn)行成本性態(tài)分析通過(guò)“上汽集團(tuán)”成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系，將“上汽集團(tuán)”的成本劃分為變動(dòng)成本以及固定成本（主要由財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、折舊與攤銷、廣告費(fèi)以及人工工資構(gòu)成），通過(guò)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本占總成本的比例，計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的固定成本，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本減去固定成本，得到各項(xiàng)業(yè)務(wù)的變動(dòng)成本，再除以整車業(yè)務(wù)、零部件業(yè)務(wù)的數(shù)量得到整車業(yè)務(wù)和零部件業(yè)務(wù)的單位變動(dòng)成本。“上汽集團(tuán)”對(duì)成本的管理主要采用歷史數(shù)據(jù)、目標(biāo)成本以及市場(chǎng)需求相結(jié)合的辦法進(jìn)行管理。2018年上汽集團(tuán)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入90,219,406.47萬(wàn)元，較2017年增長(zhǎng)3.62%；發(fā)生營(yíng)業(yè)成本77,387,842.54萬(wàn)元，較2017年增長(zhǎng)3.85%，其中2018年?duì)I業(yè)成本中的固定成本4,871,448.16萬(wàn)元，較2017年增長(zhǎng)8.53%，占營(yíng)業(yè)成本的6.32%。固定成本由財(cái)務(wù)費(fèi)用19,543.73萬(wàn)元、研發(fā)費(fèi)用1,538,501.26萬(wàn)元、折舊與攤銷981,719.8萬(wàn)元、廣告費(fèi)1,352,310.31萬(wàn)元以及人工工資998,916.78萬(wàn)元構(gòu)成。而變動(dòng)成本72,496,850.65萬(wàn)元主要由原材料和能源構(gòu)成，占總成本的93.68%。固定成本中，廣告宣傳費(fèi)雖然高達(dá)1,352,310.31萬(wàn)元，并且在固定成本中占比27.65%，但是廣告費(fèi)與收入比僅為1.5%，從投入資金和與收入比可見(jiàn)“上汽集團(tuán)”對(duì)于打造汽車品牌的重視程度。而研發(fā)費(fèi)用1,538,501.26萬(wàn)元，占固定成本的31.46%，這體現(xiàn)了“上汽集團(tuán)”對(duì)“新四化”戰(zhàn)略的投入程度。表4.12018年上汽集團(tuán)各產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)情況分產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）毛利率占營(yíng)業(yè)收入比例（%）整車業(yè)務(wù)66,730,845.7259,091,854.8711.4573.97零部件業(yè)務(wù)17,545,962.614,004,370.0620.1819.45貿(mào)易業(yè)務(wù)952,128.23886,124.956.931.05勞務(wù)及其他3,533,684.153,016,232.4114.643.92金融業(yè)務(wù)1,456,785.74389,260.2973.281.61合計(jì)90,219,406.4777,387,842.5414.221通過(guò)表4.1可以看出整車業(yè)務(wù)、零部件業(yè)務(wù)占“上汽集團(tuán)”營(yíng)業(yè)收入的93.42%，是“上汽集團(tuán)”的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)也是由這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)衍生而出的，所以本文將主要對(duì)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行本-量-利分析。表4.2成本性態(tài)表分產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）單價(jià)固定成本（總額）單位：萬(wàn)元整車業(yè)務(wù)（元/輛）83,797.6294,630.413,734,761.41零部件業(yè)務(wù)(元/件)308.93396.5885,269.532.存在的問(wèn)題“上汽集團(tuán)”的成本構(gòu)成固定成本占比僅僅6.32%，但是“上汽集團(tuán)”整車業(yè)務(wù)的毛利率低于企業(yè)毛利率，僅僅才11.45%。由此可見(jiàn)，“上汽集團(tuán)”對(duì)于變動(dòng)成本的管控能力不是很強(qiáng)，如何對(duì)原材料和能源耗用進(jìn)行更好的管理，是“上汽集團(tuán)”提高企業(yè)盈利能力這一目標(biāo)中的一個(gè)重要的問(wèn)題。（二）貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率的概念貢獻(xiàn)毛益率是指產(chǎn)品售價(jià)減去產(chǎn)品變動(dòng)成本后的數(shù)額，和產(chǎn)品售價(jià)的比值，它能夠反映企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造利潤(rùn)的能力。2.“上汽集團(tuán)”的貢獻(xiàn)毛益率表4.32018年上汽集團(tuán)各個(gè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率整車業(yè)務(wù)零部件業(yè)務(wù)企業(yè)毛益率貢獻(xiàn)毛益率（%）12.2720.9915.04由表4.3，我們可以看出，2018年整車業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)毛益率占比12.27%，該業(yè)務(wù)作為上汽集團(tuán)的支柱性產(chǎn)業(yè)，其貢獻(xiàn)毛益率小于企業(yè)在2018年實(shí)現(xiàn)的平均貢獻(xiàn)毛益率15.04%。2018整車業(yè)務(wù)的變動(dòng)成本為58,540,515.8萬(wàn)元，占整車業(yè)務(wù)收入比為87.73%這也是上海汽車集團(tuán)整車業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)毛益率較低的主要原因，因此在今后的生產(chǎn)中如何降低單位變動(dòng)成本是上汽集團(tuán)應(yīng)該進(jìn)行籌劃的事情。2018年上汽集團(tuán)零部件業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)毛益率為20.99%，這是上汽集團(tuán)2018年的一個(gè)亮點(diǎn)，不過(guò)在收入中的占比仍不超過(guò)20%，隨著中國(guó)國(guó)民汽車保有量的上升，零部件業(yè)務(wù)以后可作為上汽集團(tuán)發(fā)展的一個(gè)重要方向。金融業(yè)務(wù)雖然貢獻(xiàn)毛益率達(dá)到73.55%，但是在收入中的占比小。而且金融資產(chǎn)不具有穩(wěn)定性，會(huì)增加“上汽集團(tuán)”經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，“上汽集團(tuán)”作為一個(gè)生產(chǎn)制造企業(yè)他的發(fā)展不應(yīng)太過(guò)依靠金融業(yè)務(wù)。因此，“上汽集團(tuán)”未來(lái)的發(fā)展應(yīng)該是，整車業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)毛益率要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)；盡快完善售后保障，零部件業(yè)務(wù)要跟上，提高企業(yè)售后盈利空間；穩(wěn)步增加貿(mào)易業(yè)務(wù)資金，擴(kuò)大世界市場(chǎng)；金融業(yè)務(wù)以籌集資金為目標(biāo)，不能過(guò)于依賴金融業(yè)務(wù)盈利。3.對(duì)比“上汽集團(tuán)”與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的貢獻(xiàn)毛益率上述業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)毛益率最終導(dǎo)致了上汽集團(tuán)2018年的利潤(rùn)凈利率僅為5.36%，雖然相比2017年的4.12%來(lái)說(shuō)有所上升，而且和美國(guó)的通用汽車凈利率率持平，但是相較于其國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手吉利汽車的11.78%，上汽集團(tuán)的盈利能力的確不算突出。而上汽集團(tuán)想要提高產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率，必須得更有效的控制其成本。（三）盈虧臨界點(diǎn)、作業(yè)率及安全邊際率1.“上汽集團(tuán)”的盈虧臨界點(diǎn)及作業(yè)率表4.42018年上汽集團(tuán)各業(yè)務(wù)盈虧臨界點(diǎn)整車業(yè)務(wù)（萬(wàn)元）零部件業(yè)務(wù)（萬(wàn)元）盈虧臨界點(diǎn)（萬(wàn)元）29,913,202.494,177,234.34盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率（%）44.83%23.81%2018年上汽集團(tuán)各業(yè)務(wù)的盈虧臨界點(diǎn)，整車業(yè)務(wù)盈虧臨界點(diǎn)為29,913,202.49萬(wàn)元，占盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為44.83%，但是貢獻(xiàn)毛益率和毛利率都比較低，可以看出2018年上汽集團(tuán)整車業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)壓力還是比較大，所以“上汽集團(tuán)”對(duì)于變動(dòng)成本的控制不夠好，導(dǎo)致整車業(yè)務(wù)的利潤(rùn)不夠高。零部件業(yè)務(wù)盈虧臨點(diǎn)為4,177,234.34萬(wàn)元，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為23.81%，結(jié)合前面的貢獻(xiàn)毛益率來(lái)看，零部件業(yè)務(wù)的成本低，利潤(rùn)率高，經(jīng)營(yíng)壓力較小。2.利潤(rùn)較低的原因2018年盈虧臨界點(diǎn)比較高的原因，主要在下面幾個(gè)方面：1、國(guó)內(nèi)汽車行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致汽車行業(yè)定價(jià)出現(xiàn)問(wèn)題，出現(xiàn)無(wú)序壓價(jià)的情況，這對(duì)注重創(chuàng)新和打造自主品牌的上汽集團(tuán)是極為不利的。2、新能源汽車和新品牌的研發(fā)，導(dǎo)致占用大量的研發(fā)費(fèi)用，2018年上汽集團(tuán)共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1538501.26萬(wàn)元，占凈利潤(rùn)的近1/3。研發(fā)費(fèi)導(dǎo)致了2018年上汽集團(tuán)利潤(rùn)的進(jìn)一步減少。而上汽集團(tuán)2018年的利潤(rùn)也證明這一點(diǎn)，雖然利潤(rùn)創(chuàng)下“上汽集團(tuán)”的歷史新高，但是68.44%的利潤(rùn)都是來(lái)自于投資收益。同時(shí)，由于法律上的不完善和科技上的不成熟，“新四化”中的智能網(wǎng)聯(lián)化，并不能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益。3、對(duì)于變動(dòng)成本控制不夠好，固定成本占比不高，但是最終毛利率比較低，最終導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)不夠高。3.“上汽集團(tuán)”安全邊際率的變化整車業(yè)務(wù)作為上汽集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，收入占企業(yè)總收入的73.97，但是在2018年的利潤(rùn)基礎(chǔ)上，其作業(yè)率44.83%，但是“上汽集團(tuán)”整車業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)毛益率卻僅僅只有12.27%，上汽集團(tuán)應(yīng)該考慮如何更好的降低汽車年末庫(kù)存量、降低變動(dòng)成本或者提高售價(jià)。由上面的作業(yè)率我們可以得到2018年上海汽車集團(tuán)整車業(yè)務(wù)的安全邊際率為7.08%，零部件業(yè)務(wù)的安全邊際率為46.84%，貿(mào)易業(yè)務(wù)的安全邊際率為-65.91%，勞務(wù)及其他的安全邊際為23%，金融業(yè)務(wù)的安全邊際率為94.95%。2018年上汽集團(tuán)的總體安全邊際率為16.08%，而2018年中國(guó)汽車行業(yè)的平均安全邊際率為14.3%。雖然上汽集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)安全邊際率仍然高于全國(guó)平均值，但是近年來(lái)國(guó)內(nèi)的安全邊際率總體處于一個(gè)走低的態(tài)勢(shì)。圖4.1近七年國(guó)內(nèi)汽車行業(yè)安全邊際率上汽集團(tuán)安全邊際率雖然比我國(guó)汽車行業(yè)的平均值高，但2012來(lái)我國(guó)汽車行業(yè)的安全邊際率處于一個(gè)下降的態(tài)勢(shì)，所以要想在世界汽車市場(chǎng)展現(xiàn)出更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，上汽集團(tuán)應(yīng)該對(duì)自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、成本管控的政策做出合理的調(diào)整。（四）敏感性分析1.“上汽集團(tuán)”的敏感系數(shù)上汽集團(tuán)在2018年提出的2019年公司發(fā)展計(jì)劃，力爭(zhēng)全年實(shí)現(xiàn)整車銷售710萬(wàn)輛，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)總收入9065億元，營(yíng)業(yè)成本7775億元。這一計(jì)劃從汽車的銷售量到營(yíng)業(yè)收入、成本、利潤(rùn)都在2018年的基礎(chǔ)上有所增加。表4.5上汽集團(tuán)敏感性數(shù)據(jù)整車業(yè)務(wù)零部件業(yè)務(wù)加權(quán)平均數(shù)固定資產(chǎn)敏感系數(shù)-0.082600365-0.042223605-0.069810511單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)-7.747185253-0.068319835-5.314806584單價(jià)敏感系數(shù)8.7486883780.0790659556.002474778銷售量敏感系數(shù)1.0015031250.0107461210.6876681942.通過(guò)敏感性看未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃上汽集團(tuán)在2018年提出的2019年公司發(fā)展計(jì)劃，力爭(zhēng)全年實(shí)現(xiàn)整車銷售710萬(wàn)輛，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)總收入9065億元，營(yíng)業(yè)成本7775億元。這一計(jì)劃從汽車的銷售量到營(yíng)業(yè)收入、成本、利潤(rùn)都在2018年的基礎(chǔ)上有所增加。從上面的數(shù)據(jù)可以看出零部件業(yè)務(wù)的敏感系數(shù)的絕對(duì)值都比較低，通過(guò)上汽集團(tuán)業(yè)務(wù)的敏感性可以看出，上汽集團(tuán)要想實(shí)現(xiàn)2019的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就只有在整車業(yè)務(wù)、貿(mào)易業(yè)務(wù)、勞務(wù)和其他以及金融業(yè)務(wù)上面著手。貿(mào)易業(yè)務(wù)、勞務(wù)及其他作為上汽集團(tuán)整車業(yè)務(wù)和零部件業(yè)務(wù)的附屬業(yè)務(wù)，這兩個(gè)業(yè)務(wù)在利潤(rùn)中的占比并不大，因此貿(mào)易業(yè)務(wù)、勞務(wù)及其他沒(méi)辦法為實(shí)現(xiàn)2019年的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出很大的貢獻(xiàn)。上汽集團(tuán)的主要目的是為了籌集資金，并不是為了獲得較大的利潤(rùn)；而且金融市場(chǎng)具有不穩(wěn)定性，上汽集團(tuán)不可能將其作為2019年的主營(yíng)業(yè)務(wù)。所以2019年上汽集團(tuán)要想實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)就只有在整車業(yè)務(wù)這里著手，上汽集團(tuán)由于固定成本的敏感系數(shù)低，所以上汽集團(tuán)不太可能利用“薄利多銷”的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略來(lái)繼續(xù)降低單位固定成本的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)單位利潤(rùn)。從上面的敏感性系數(shù)來(lái)看對(duì)利潤(rùn)影響比較大的因素是單價(jià)和單位變動(dòng)成本，上汽集團(tuán)如果想達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)，就必須在提高產(chǎn)品單價(jià)和降低變動(dòng)成本上著手，但是從2018年整車業(yè)務(wù)的單價(jià)是94630.41元，單位變動(dòng)成本為83797.62元，單位毛利潤(rùn)為10832.79元，中國(guó)汽車行業(yè)處于一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的階段，上汽集團(tuán)并沒(méi)有絕對(duì)的定價(jià)能力，而且上汽集團(tuán)也并不是一家以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高端汽車為主的企業(yè)，因此貿(mào)然提價(jià)，不但不會(huì)實(shí)現(xiàn)2019年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且還會(huì)失去一些穩(wěn)定的消費(fèi)群體；從降低成本來(lái)看，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于一個(gè)上升的狀態(tài)，并且伴隨著比較高的通貨膨脹率，2016年中國(guó)GDP增長(zhǎng)率為6.74%，但是膨脹率為8.5%，2017年中國(guó)GDP增長(zhǎng)率為6.76%，通貨膨脹率為1.3%，2018年中國(guó)GDP增長(zhǎng)率為6.6%，通貨膨脹率3.13%，2019年經(jīng)濟(jì)大環(huán)境還有很多不確定因素。因此上汽集團(tuán)2019年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)于其自身是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)?！吧掀瘓F(tuán)”本-量-利分析存在的問(wèn)題（一）通過(guò)歷史數(shù)據(jù)制定未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不合理經(jīng)濟(jì)環(huán)境是隨時(shí)都在不斷變化的，特別是在價(jià)格方面，本-量-利分析中，售價(jià)和單位成本都是一成不變的，但是實(shí)際情況是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和通貨膨脹等因素的影響，進(jìn)行生產(chǎn)的原材料、周轉(zhuǎn)材料以、固定成本等都是在上漲的，因此最終導(dǎo)致低估了預(yù)計(jì)成本。隨著產(chǎn)品成本的上升，企業(yè)如果不提高售價(jià)很可能沒(méi)辦法完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，最終企業(yè)也會(huì)提高售價(jià)；加上企業(yè)品牌建設(shè)成果顯著、科技力量的進(jìn)一步提升，這些因素都是影響企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)的因素。（二）成本性態(tài)劃分不符合實(shí)際成本性態(tài)分析將成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，但是在生產(chǎn)過(guò)程中，這不是絕對(duì)的，隨著產(chǎn)量的增加固定成本并不是一成不變的，比如隨著產(chǎn)量增加可能會(huì)涉及增加固定資產(chǎn)、增加籌資導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加、增加員工數(shù)量等，同樣變動(dòng)成本隨著物價(jià)變動(dòng)也會(huì)有影響。（三）“上汽集團(tuán)”對(duì)產(chǎn)品定價(jià)不合理上汽集團(tuán)長(zhǎng)期以來(lái)，只看到利潤(rùn)的多少，不看自身利潤(rùn)的構(gòu)成，對(duì)于本-量-利分析利用不夠、理解不夠深刻。對(duì)于整車業(yè)務(wù)的毛益貢獻(xiàn)率長(zhǎng)期低于企業(yè)整體的毛益貢獻(xiàn)率置之不理，對(duì)于安全邊際率持續(xù)走低沒(méi)有引起重視，對(duì)于敏感性系數(shù)沒(méi)有深入研究。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率低，金融業(yè)務(wù)利潤(rùn)占比高，雖然總體利潤(rùn)水平依然高。但是金融業(yè)務(wù)占凈利潤(rùn)的比重過(guò)大可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)起伏大，穩(wěn)定性不強(qiáng)，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。（四）“上汽集團(tuán)”本量利分析與市場(chǎng)脫節(jié)“上汽集團(tuán)”在進(jìn)行本-量-利分析時(shí)只看數(shù)據(jù)結(jié)果規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，沒(méi)有看到市場(chǎng)需求的變化，最終造成嚴(yán)重的存貨積壓?jiǎn)栴}，最終導(dǎo)致資源浪費(fèi)?！吧掀瘓F(tuán)”本量利運(yùn)用分析存在問(wèn)題的原因分析（一）靜態(tài)的看待經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是動(dòng)態(tài)的，“上汽集團(tuán)”用靜態(tài)的眼光看待汽車市場(chǎng)，在2018年的利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)高未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，只看到本-量-利分析的靜態(tài)數(shù)據(jù)，沒(méi)有去考慮世界和中國(guó)市場(chǎng)的潛在變化。世界經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)入一個(gè)“日本式衰退”的后危機(jī)時(shí)代，這一時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)出現(xiàn)較多的不確定性，給本-量-利分析增加了難度；中國(guó)經(jīng)濟(jì)放緩，人均汽車保有量上升，汽車行業(yè)未來(lái)幾年不會(huì)太景氣，2018年汽車市場(chǎng)出現(xiàn)下降就是一個(gè)信號(hào)。在這樣的大環(huán)境下使得企業(yè)通過(guò)本-量-利分析來(lái)制定未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃變得十分困難。（二）對(duì)新政策的應(yīng)變能力不足隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)行，宏觀政策的執(zhí)行節(jié)奏越來(lái)越快，包括環(huán)保、金融政策變動(dòng)越來(lái)越頻繁，例如：“國(guó)六”的實(shí)施，“國(guó)五”自2017年開(kāi)始實(shí)施，到現(xiàn)在2年多的時(shí)間，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的切換，正常的周期應(yīng)該是4-5年，而這次的執(zhí)行時(shí)間，實(shí)際上只有2年多的時(shí)間?！吧掀瘓F(tuán)”在“國(guó)五”時(shí)期生產(chǎn)的汽車，很多至今還沒(méi)有收回成本，對(duì)政策的應(yīng)變能力不足。對(duì)本-量-利分析的運(yùn)用都是立足于已有的政策，并且都是大規(guī)模生產(chǎn)以降低固定成本，增加利潤(rùn)。但是新的政策的出臺(tái)，卻讓“上汽集團(tuán)”增加了額外的成本。（三）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈中國(guó)汽車行業(yè)整合程度不夠高，中國(guó)汽車行業(yè)處于一個(gè)整合階段，即使是中國(guó)汽車行業(yè)龍頭之一的上汽集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中，也會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)激烈額情況，在發(fā)展中不僅僅要和眾多中小型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，還要和自己的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中國(guó)第一汽車集團(tuán)有限公司、吉利汽車等主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手爭(zhēng)奪市場(chǎng)。國(guó)外汽車公司的沖擊，雖然說(shuō)“上汽集團(tuán)”提出“新四化”戰(zhàn)略，但是在汽車技術(shù)方面還是不如國(guó)外的企業(yè)，國(guó)外汽車行業(yè)的汽車技術(shù)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展已趨于成熟，“上汽集團(tuán)”在競(jìng)爭(zhēng)力方面還有所欠缺。二手車交易，中國(guó)二手車市場(chǎng)出現(xiàn)，沖擊了中國(guó)汽車行業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致了民眾購(gòu)車周期的延長(zhǎng)，這對(duì)汽車行業(yè)來(lái)說(shuō)極為不利。新能源汽車革命的來(lái)臨，在新能源汽車的發(fā)展過(guò)程中，“上汽集團(tuán)”勢(shì)必會(huì)投入大量的人力、財(cái)力到新能源汽車的研發(fā)、調(diào)試中，但是新能源汽車在研發(fā)階段是沒(méi)有辦法盈利的。激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和能源革命，讓“上汽集團(tuán)”只顧占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)多數(shù)汽車的售價(jià)較低，期待“薄利多銷”搶占市場(chǎng)，最后可能會(huì)由于積壓的大量存貨和后期材料成本的上升導(dǎo)致利潤(rùn)進(jìn)一步降低。最終導(dǎo)致了“上汽集團(tuán)”對(duì)于未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與后面的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)了較大的差異。(四)企業(yè)對(duì)未來(lái)的發(fā)展沒(méi)有具體的認(rèn)識(shí)“上汽集團(tuán)”對(duì)于企業(yè)的“新四化”戰(zhàn)略，只有一個(gè)宏觀上的計(jì)劃和未來(lái)盈利計(jì)劃，但是并未看到“新四化”戰(zhàn)略在實(shí)施期間將會(huì)占用企業(yè)的大量資源，會(huì)對(duì)企業(yè)的近期經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一些負(fù)面影響，比如：研發(fā)費(fèi)用增高，占用企業(yè)資金。這樣就會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）企業(yè)文化固化，員工無(wú)歸屬感員工無(wú)法參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)緊靠小部分的公司高層決定，但是往往基層員工更了解企業(yè)在運(yùn)行中的具體問(wèn)題。雖然基層員工沒(méi)能對(duì)企業(yè)整體全面了解。但是對(duì)于公司內(nèi)部的各個(gè)部門、崗位負(fù)責(zé)的具體情況更為了解，基層員工通常對(duì)于市場(chǎng)變動(dòng)置之不理。七、改進(jìn)“上汽集團(tuán)”本量利運(yùn)用措施及建議（一）產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)合市場(chǎng)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行調(diào)整，生產(chǎn)規(guī)模應(yīng)當(dāng)由市場(chǎng)決定，而不是計(jì)劃，實(shí)時(shí)生產(chǎn)，當(dāng)季度生產(chǎn)當(dāng)季度的銷售用車，和購(gòu)買商提前簽訂購(gòu)銷合同，保證供銷鏈通暢，及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，市場(chǎng)需求量大就多生產(chǎn)，提高利潤(rùn)，市場(chǎng)需求量小就少生產(chǎn)節(jié)約成本、提高資金的靈活性。本-量-利應(yīng)當(dāng)是在當(dāng)前市場(chǎng)需求下的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，保證既能夠最大限度的滿足市場(chǎng)需求，又能夠提高企業(yè)利潤(rùn)、降低成本。（二）提高產(chǎn)品附加值對(duì)于“上汽集團(tuán)”來(lái)說(shuō)，“薄利多銷”并不是長(zhǎng)久之計(jì)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)創(chuàng)新，提高主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率，積極響應(yīng)國(guó)家“品牌強(qiáng)國(guó)計(jì)劃”，打造具有行業(yè)領(lǐng)軍能力的自主汽車品牌，增強(qiáng)汽車的科技感、時(shí)尚感，通過(guò)創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)更大的利潤(rùn)，改善企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定企業(yè)盈利水平。（三）制定具體的未來(lái)戰(zhàn)略企劃書(shū)對(duì)于“上汽集團(tuán)”的“新四化”戰(zhàn)略，應(yīng)該有一個(gè)具體的認(rèn)識(shí)，對(duì)于這個(gè)戰(zhàn)略歷年所要占用的資金要有一個(gè)具體清晰的數(shù)額，而且出于謹(jǐn)慎，不應(yīng)低估。對(duì)于“新四化”戰(zhàn)略的人才需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷更新自己的人才庫(kù)，為“新四化”戰(zhàn)略備好人才。對(duì)于這些成本，在進(jìn)行本-量-利分析應(yīng)當(dāng)予以考慮。（四）更新企業(yè)文化“上汽集團(tuán)”作為我國(guó)改革開(kāi)放后成立的第一批汽車企業(yè)，有著極其深遠(yuǎn)的歷史，公司文化經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期沉淀，雖然幫助“上汽集團(tuán)”經(jīng)受住了30多年的考驗(yàn)，但是似乎與現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)有些脫軌?！吧掀瘓F(tuán)”應(yīng)該革新公司文化，提高企業(yè)員工的歸屬感、參與感，當(dāng)今社會(huì)一個(gè)企業(yè)的最大財(cái)富就是公司文化?！吧掀瘓F(tuán)”應(yīng)該重視員工的建議，讓員工參與到公司的經(jīng)營(yíng)中來(lái)，將企業(yè)目標(biāo)和員工個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)結(jié)合起來(lái)。領(lǐng)導(dǎo)層只有充分了解企業(yè)的全貌。本-量-利分析才能夠發(fā)揮作用。（五）善于利用“大數(shù)據(jù)”人工進(jìn)行本-量-利分析或多或少回收主觀心態(tài)影響，甚至數(shù)據(jù)還可能會(huì)有錯(cuò)誤，在這樣一個(gè)“大數(shù)據(jù)”、互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，將本-量-利分析和大數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)。比如：利用“綜合數(shù)據(jù)庫(kù)財(cái)務(wù)計(jì)劃系統(tǒng)”，根據(jù)實(shí)時(shí)環(huán)境變化更新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，既高效又能減少失誤，為本-量-利分析提供可靠的保障。結(jié)論通過(guò)本-量-利分析