上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析

摘要曾經(jīng)發(fā)生的紫鑫藥業(yè)造假案例，讓整個(gè)上市公司都受到了較大的影響，投資者對(duì)上市公司的信息的質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，對(duì)整個(gè)投資行業(yè)也帶來(lái)了一定的信任危機(jī)。從紫鑫藥業(yè)造假案例可以看出，我國(guó)的上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題，是較為突出的，值得進(jìn)行深入的分析與思考，并找到相應(yīng)的防范的對(duì)策。本文以紫鑫藥業(yè)為案例，通過(guò)資料收集分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因。上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗與現(xiàn)行的監(jiān)管體制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制密切關(guān)聯(lián)。本文在分析的基礎(chǔ)上思考解決對(duì)策，本文的研究成果不僅能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)舞弊理論研究，也能夠提升財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)管的實(shí)踐水平。關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)舞弊上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)AbstractTheoncehappenedzixinpharmaceuticalfraudcase,letthewholelistedcompanieshavebeengreatlyaffected,investorsonthequalityofinformationlistedcompanieshavedoubts,forthewhole,investmentindustry,alsobroughtacertaincrisisoftrust.Theoncehappenedzixinpharmaceuticalfraudcase,letthewholelistedcompanieshavebeengreatlyaffected,investorsonthequalityofinformationlistedcompanieshavedoubts,forthewhole,investmentindustry,alsobroughtacertaincrisisoftrust.Financialfraudauditfailureoflistedcompaniesiscloselyrelatedtothecurrentregulatorysystemandriskassessmentmechanism.Financialfraudauditfailureoflistedcompaniesiscloselyrelatedtothecurrentregulatorysystemandriskassessmentmechanism.KeywordsFinancialfraudListedcompaniesFinancialaudits目錄TOC\o"1-1"\t"標(biāo)題2,1,標(biāo)題3,2"\h\u緒論 緒論財(cái)務(wù)舞弊屬于上市公司造假的一個(gè)主要形式。財(cái)務(wù)舞弊可以理解為上市公司故意隱藏財(cái)務(wù)真實(shí)數(shù)據(jù)周安琪：《非財(cái)務(wù)信息視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別與防范——以萬(wàn)福生科為例》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2019年第6期。或者，可以理解為信息發(fā)生偏差。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息發(fā)上偏差的是上市公司主觀原因形成的。財(cái)務(wù)造假在上市公司經(jīng)常發(fā)生。上市公司借助財(cái)務(wù)造假來(lái)達(dá)到逃稅的結(jié)果。除了逃避納稅，上市公司還能夠分得更多的利益。一般情況下，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊是提前安排好的。上市公司在實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊之前會(huì)進(jìn)過(guò)周密的策劃。財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生有著歷史根源。影響上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的原因是諸多方面的。隨著學(xué)者研究地不斷深入，上市公司界和會(huì)計(jì)界非常重視會(huì)計(jì)操作和防范財(cái)務(wù)造假。為了更好地防范上市公司的財(cái)務(wù)造假和豐富上市公司財(cái)務(wù)造假理論，有必要對(duì)其進(jìn)行深入的研究。本文將以財(cái)務(wù)舞弊為研究對(duì)象，深入的分析在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的財(cái)務(wù)舞弊手段及其控制對(duì)策。本文的研究成果不僅有助于財(cái)務(wù)舞弊周安琪：《非財(cái)務(wù)信息視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別與防范——以萬(wàn)福生科為例》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2019年第6期張旭超：《財(cái)務(wù)舞弊視角下媒體關(guān)注的公司治理角色研究》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2019年第3期隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，企業(yè)的利潤(rùn)空間也發(fā)生了改變。企業(yè)在面臨利潤(rùn)操作空間縮小的時(shí)候，采取怎樣的決策就變得尤為重要。目前，企業(yè)都在尋求最優(yōu)化的決策來(lái)面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，這也是會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)討論熱點(diǎn)。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊展開了深入地研究，主要集中在財(cái)務(wù)舞弊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊案例分析相對(duì)較少。Felcia（2015）指出，財(cái)務(wù)信息造假的處罰體系建立在上市公司的監(jiān)督體系上，上市公司因?yàn)槠涮厥獾纳鐣?huì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，導(dǎo)致監(jiān)督和處罰體系并不完善翁業(yè)瑩，李雪：《農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因分析及對(duì)策探究——基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)上市公司會(huì)計(jì)》2019年第2期。Florida（2017）認(rèn)為，了提升上市公司管理者的學(xué)習(xí)成效，上市公司可以定期安排外出學(xué)習(xí)，向國(guó)內(nèi)外知名上市公司學(xué)習(xí)科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)。為了進(jìn)一步提高經(jīng)驗(yàn)的普及范圍，管理者應(yīng)該將學(xué)習(xí)的科學(xué)管理經(jīng)驗(yàn)與上市公司的員工進(jìn)行分享，以此來(lái)促進(jìn)上市公司員工共同成長(zhǎng)。屠巧平（2016）指出，會(huì)計(jì)信息的失真和人為造假會(huì)直接誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的的判斷和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走向和趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息中對(duì)利潤(rùn)的普遍高估翁業(yè)瑩，李雪：《農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因分析及對(duì)策探究——基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)上市公司會(huì)計(jì)》2019年第2期張文靚：《對(duì)上市公司因財(cái)務(wù)舞弊被強(qiáng)制退市的分析——以四川金亞科技公司為例》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2019年第8期一、財(cái)務(wù)舞弊的概念及基本理論 （一）財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵財(cái)務(wù)舞弊就是做假賬，專業(yè)一點(diǎn)則是指財(cái)務(wù)人員在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法律進(jìn)行弄虛作假，通過(guò)一系列手段掩蓋真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，以達(dá)到為公司中一小部分人或者個(gè)人謀取私利目的的違法犯罪行為。通過(guò)整理相關(guān)資料可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊主要是以上市企業(yè)為主體，通過(guò)篡改或者編造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的手段實(shí)施，其特征是蓄意性、違法性，最終會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。（二）財(cái)務(wù)舞弊的特征第一，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的主體是一個(gè)特殊群體。通常情況下，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是有著巨大的誘惑力。上市公司的管理人員愿意冒著巨大風(fēng)險(xiǎn)，指示會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。第二，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊多體現(xiàn)在數(shù)據(jù)造假。上市公司的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高，具備財(cái)務(wù)舞弊的能力。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三，上市公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊具備隱蔽性。上市公司會(huì)極力地隱藏這虛假部分。（三）財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論1、三角理論瑞塞認(rèn)為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候，三個(gè)因子都在發(fā)生作用謝雙雙：《防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策措施》，《科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)》，2018年第謝雙雙：《防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策措施》，《科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)》，2018年第9期2、GONE理論GONE理論屬于無(wú)比風(fēng)險(xiǎn)因子分類方式。GONE理論在美國(guó)應(yīng)用廣泛。該理論與三角理論存在明顯差異胡華夏，洪葒，楊雪琳：《上市公司財(cái)務(wù)舞弊的誘導(dǎo)因素及其作用機(jī)理分析—基于中國(guó)情境的多案例扎根研究》，《武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》，2019年第4胡華夏，洪葒，楊雪琳：《上市公司財(cái)務(wù)舞弊的誘導(dǎo)因素及其作用機(jī)理分析—基于中國(guó)情境的多案例扎根研究》，《武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》，2019年第4期3、白領(lǐng)犯罪理論1949年，美國(guó)的犯罪專家埃德溫首次提出白領(lǐng)犯罪理論。埃德溫研究的群體是指上市公司中具有較高的管理權(quán)限的人群。在大部分人看來(lái)，犯罪是職位低的人實(shí)施的行為。但是，犯罪應(yīng)該是具有普遍性。只要一個(gè)人試圖從犯罪行為中獲得收效，那么這個(gè)人試圖進(jìn)行這項(xiàng)犯罪行為。埃德溫的白領(lǐng)犯罪理論認(rèn)為犯罪的動(dòng)機(jī)與犯罪人員的社會(huì)地位無(wú)關(guān)。白領(lǐng)犯罪理論很快應(yīng)用到會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，并得到會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)可。 （四）會(huì)計(jì)舞弊的危害1、擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序國(guó)家通過(guò)對(duì)上市公司和上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行匯總，掌握相應(yīng)的消費(fèi)市場(chǎng)動(dòng)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。會(huì)計(jì)信息的失真和人為造假會(huì)直接誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的的判斷和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走向和趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息中對(duì)利潤(rùn)的普遍高估會(huì)導(dǎo)致國(guó)家國(guó)民收入高估，消費(fèi)水平的高估導(dǎo)致后期的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策不符合實(shí)際。2、社會(huì)公信力受到嚴(yán)重危害會(huì)計(jì)信息造假的根本原因是利益驅(qū)使，上市公司為獲得資本或者相應(yīng)的財(cái)政支持和債務(wù)融資等，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假汪剛：《基于舞弊三角理論的某中學(xué)財(cái)務(wù)舞弊案例研究》，《會(huì)計(jì)之友》，2019年第汪剛：《基于舞弊三角理論的某中學(xué)財(cái)務(wù)舞弊案例研究》，《會(huì)計(jì)之友》，2019年第11期3、導(dǎo)致不合理決策會(huì)計(jì)信息的披露是投資者進(jìn)行投資決策，債權(quán)人對(duì)債務(wù)評(píng)估和償還可能判斷的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真或者人為造假會(huì)導(dǎo)致投資人的投資實(shí)務(wù)和債權(quán)人的債務(wù)錯(cuò)判。長(zhǎng)此以往，資本配置資源就不能達(dá)到最優(yōu)化配置，大量的資本流向經(jīng)營(yíng)不善的上市公司。投資人和債權(quán)人利益受到損失，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生混亂。4、造成上市公司經(jīng)營(yíng)治理混亂大部分上市公司的財(cái)務(wù)舞弊有時(shí)是出于短期需要，意圖通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊對(duì)上市公司的困難期過(guò)度提供幫助，但是財(cái)務(wù)舞弊會(huì)對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行掩蓋和扭曲梁仕念：《CFO個(gè)人特征對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響研究》，《投資與創(chuàng)業(yè)》，2018梁仕念：《CFO個(gè)人特征對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響研究》，《投資與創(chuàng)業(yè)》，2018年第4期二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）紫鑫藥業(yè)簡(jiǎn)介紫鑫藥業(yè)成立于1998年，注冊(cè)地在吉林省長(zhǎng)春市，注冊(cè)資金為12154萬(wàn)元。紫鑫藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是醫(yī)藥研發(fā)、制造和銷售。（二）財(cái)務(wù)舞弊事情發(fā)生經(jīng)過(guò)紫鑫藥業(yè)的市場(chǎng)表現(xiàn)并不突出，盈利效果并不佳。紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件已經(jīng)發(fā)生較長(zhǎng)時(shí)間，并具有一定的隱蔽性。2011年8月，紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件并披露，并接受相關(guān)部門的審查。（三）財(cái)務(wù)舞弊問題分析1、虛開發(fā)票在2011年度報(bào)告中，紫鑫藥業(yè)集團(tuán)在“關(guān)于糾正以往會(huì)計(jì)差錯(cuò)的公告”中提及。不符合出口退稅條件的長(zhǎng)期賬戶，需繳納出口退稅1，101，000元。在隨后的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)南方出口貨物文件中，54份備案文件為虛假文件，涉案金額超過(guò)1000萬(wàn)份彭曉娜：《上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對(duì)策》，《投資與創(chuàng)業(yè)》，2019彭曉娜：《上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理對(duì)策》，《投資與創(chuàng)業(yè)》，2019年第5期2、虛增營(yíng)業(yè)收入總體而言，較低的結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)成本是增加利潤(rùn)，紫鑫藥業(yè)集團(tuán)已宣布截至2010年12月31日，由于結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)成本較低，紫鑫藥業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4287.7萬(wàn)元，其中2010年初未分配利潤(rùn)減少至4287.7萬(wàn)元。調(diào)減應(yīng)收賬款4287.78萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與所得稅費(fèi)用的大小直接相關(guān)，進(jìn)而影響上市公司的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。如果遞延所得稅很大，則所得稅會(huì)很小，那么上市公司的凈利潤(rùn)就會(huì)上升，反之亦然。通過(guò)這種方法，紫鑫藥業(yè)集團(tuán)在2009年和2010年分享了未分配的利潤(rùn)。通過(guò)這種方式，紫鑫藥業(yè)集團(tuán)重新煥發(fā)生機(jī)，避免了退市的命運(yùn)。它沒有被強(qiáng)行摘牌，這讓人們懷疑中國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)則和規(guī)定。另一方面，它涉及審計(jì)問題。在嚴(yán)厲懲罰欺詐性公司的同時(shí)，發(fā)布“健康報(bào)告”的審計(jì)師同樣發(fā)聲。3、虛減營(yíng)業(yè)費(fèi)用紫鑫藥業(yè)在2010年的財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)并不佳，非常地普通。2008年，紫鑫藥業(yè)實(shí)現(xiàn)了萬(wàn)元，2009年則實(shí)現(xiàn)了萬(wàn)元，企業(yè)受益的增長(zhǎng)則是根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊行為來(lái)實(shí)現(xiàn)。表12007-2010年紫鑫藥業(yè)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單位：萬(wàn)元2007年2008年2009年2010年總資產(chǎn)45526.1954598.0665519.3825692.61營(yíng)業(yè)收入17064.9222333.2325628.7664241.74前五大客戶收入5221.322928.962683.9523258.03凈利潤(rùn)4795.695332.966108.4217316.56經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量2128.522566.861280.71-21541.82每股收益0.74元0.44元0.30元0.84元數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)4、關(guān)聯(lián)交易造假以紫鑫藥業(yè)為例，2016年該上市公司也凸顯出明顯的財(cái)務(wù)舞弊。紫鑫藥業(yè)借助關(guān)聯(lián)交易來(lái)隱藏資產(chǎn)。紫鑫藥業(yè)進(jìn)展的財(cái)務(wù)造假很難被發(fā)現(xiàn)。紫鑫藥業(yè)在被查處之前極力地隱藏造假信息。通過(guò)資料收集，概括一下紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。第一種是不走賬。紫鑫藥業(yè)的諸多款項(xiàng)流向沒有體現(xiàn)出來(lái)。其一，紫鑫藥業(yè)借助名義債券融資。這里使用的名義則是其它關(guān)聯(lián)方。紫鑫藥業(yè)的賬面上并沒有直接體現(xiàn)出來(lái)。實(shí)際情況則是紫鑫藥業(yè)的債務(wù)減少，導(dǎo)致上市公司的債務(wù)情況良好。其二，紫鑫藥業(yè)有意截留上市公司資金。紫鑫藥業(yè)的部分存款和勞務(wù)款項(xiàng)并沒有在賬面當(dāng)中得到體現(xiàn)。其三，紫鑫藥業(yè)還存在掛空賬的現(xiàn)象。第二種是走賬。紫鑫藥業(yè)實(shí)行走賬的方式也是不符合相關(guān)規(guī)定的。其一，紫鑫藥業(yè)有意隱藏關(guān)聯(lián)方。紫鑫藥業(yè)提供虛假的庫(kù)存數(shù)據(jù)。紫鑫藥業(yè)借助這樣的途徑來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。如果紫鑫藥業(yè)的庫(kù)存量較大，會(huì)影響到紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品銷售和資金回收。因此，紫鑫藥業(yè)愿意冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行庫(kù)存虛假上報(bào)。其二，隱匿債務(wù)。紫鑫藥業(yè)通過(guò)少記應(yīng)付賬款的過(guò)程來(lái)隱匿債務(wù)。紫鑫藥業(yè)試圖借助這樣的操作來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和債務(wù)地調(diào)整。三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因 （一）會(huì)計(jì)制度體系不完善 目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制上還存在很大的缺失，也未建立相應(yīng)的內(nèi)外部控制的制度，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，經(jīng)常出現(xiàn)一些舞弊的混亂現(xiàn)狀。另外，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏控制機(jī)制，造成企業(yè)內(nèi)部難以約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人，這樣就會(huì)造成他們謀取個(gè)人利益。一旦企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制缺失，企業(yè)的負(fù)責(zé)人容易與會(huì)計(jì)部門勾結(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，虛報(bào)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，謀取不當(dāng)利益。這樣的行為不僅嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，而且也直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。（二）外部利益驅(qū)動(dòng) 上市公司的資產(chǎn)雄厚，常常是各行業(yè)中的佼佼者，亦或者是跨越多個(gè)行業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。因此上市公司的不僅實(shí)際價(jià)值巨大，對(duì)于各行業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響同樣巨大。上市公司為了維護(hù)股價(jià)帶來(lái)的資本收益，公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的利潤(rùn)收益。在對(duì)于信息披露，尤其是財(cái)務(wù)信息的披露上進(jìn)行造假。歸根結(jié)底，財(cái)務(wù)造假帶來(lái)的是巨大利益。其中最出名美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)造假，中國(guó)銀廣廈財(cái)務(wù)造假。都是最典型，也是最惡劣的財(cái)務(wù)造假案。但是即使有前車之鑒，后來(lái)者仍舊絡(luò)繹不絕，就在于只需要簡(jiǎn)單的進(jìn)行財(cái)務(wù)和賬目更改就可以獲取巨額利益。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，并且隨著上市公司和企業(yè)的增多，為了更好地服務(wù)資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所快速增多。而會(huì)計(jì)事務(wù)所的快速增多導(dǎo)致了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的增大。于是幫助上市公司和企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或者是省略必要流程，忽略客觀態(tài)度，根據(jù)需求進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)事務(wù)所因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和利益爭(zhēng)奪進(jìn)而參與造假。（三）違法成本低 財(cái)務(wù)信息造假的處罰體系建立在企業(yè)的監(jiān)督體系上，企業(yè)因?yàn)槠涮厥獾纳鐣?huì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，導(dǎo)致監(jiān)督和處罰體系并不完善。首先企業(yè)的股權(quán)從根本上限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督。的大部分大型企業(yè)都是國(guó)有控股企業(yè)，股東并不能針對(duì)管理層的決策和監(jiān)督插手和過(guò)問。因此股權(quán)過(guò)度集中和行政性質(zhì)的管理強(qiáng)權(quán)導(dǎo)致實(shí)際的產(chǎn)權(quán)主體缺失。企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制現(xiàn)象，為財(cái)務(wù)信息造假以謀求利潤(rùn)提供了優(yōu)良條件。其次是獨(dú)立董事的權(quán)限缺失，不能明確相應(yīng)的權(quán)責(zé)范圍。然后是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的保密意識(shí)和保密措施的健全和完善不及時(shí)。最后是社會(huì)和政府監(jiān)督為一體的外部監(jiān)管體系水平較低，不能依照其存在價(jià)值發(fā)揮作用。因此，企業(yè)應(yīng)該加大財(cái)務(wù)信息造假的處罰體制。四、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策建議 （一）健全會(huì)計(jì)管理的制度體系 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主體，應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，而良好的風(fēng)險(xiǎn)管控是作為出具可靠審計(jì)意見的一個(gè)重要保障。但從案例中可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司審計(jì)的過(guò)程中沒有很好的堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，最后審計(jì)以失敗告終。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力，加大對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制力度，為能將可靠的會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)在大眾視野守住最后的防線。上市公司治理結(jié)構(gòu)定義了公司不同參與者（例如股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層、債權(quán)人、審計(jì)師、監(jiān)管者、客戶、其他利益相關(guān)者等）之間的權(quán)利和責(zé)任分配，并指定了參與公司事務(wù)的議事規(guī)則和程序。治理結(jié)構(gòu)也是監(jiān)控公司行為、策略和決策的一種手段，可以使利益相關(guān)者之間的利益保持一致。這些公司參與者的組成和相互作用決定了整體治理結(jié)構(gòu)的有效性，從而決定了公司的績(jī)效。同時(shí)也要加強(qiáng)管理層遵紀(jì)守法的認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)，善用獨(dú)立董事制度，三權(quán)分立，增強(qiáng)對(duì)管理層的制約。有可能的話可以改變績(jī)效工資對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)的依賴程度，減少管理層粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)與想法。（二）增強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行力度改善審計(jì)環(huán)境同樣能夠降低審計(jì)失敗事件，針對(duì)改善審計(jì)環(huán)境，我們從以下兩方面著手：一方面建立良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，目前的審計(jì)大環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，為了增加競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)師事務(wù)所很有可能為了爭(zhēng)奪客戶或資源放棄審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)，犧牲審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量，這樣發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的機(jī)率就會(huì)隨之增加。所以為了保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵抗客戶壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以進(jìn)行合并，這樣不僅減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，同時(shí)也增加了行業(yè)集中度。另一方面,審計(jì)行業(yè)的外部監(jiān)督也有不可忽視的作用，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)行為，保證披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效性，同時(shí)能做到監(jiān)管及時(shí)。首先在保證事后監(jiān)管力度的同時(shí)，加強(qiáng)事中監(jiān)管的力度，提高懲處的震懾力，例如審計(jì)方與被審計(jì)方若存在違規(guī)違紀(jì)事件，都應(yīng)記錄下案，形成可以隨時(shí)查閱的檔案。另外加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作，總結(jié)各監(jiān)管方的監(jiān)管資料，減少監(jiān)管過(guò)程中資源浪費(fèi)及管理漏洞。（三）加大造假懲處力度 隨著各項(xiàng)典型案例處理的惡性結(jié)果不斷涌出，證監(jiān)會(huì)開始改變以前懲罰較輕的弊病，加大對(duì)違規(guī)違法事件的處理力度，甚至有多家上市公司因此被立案。雖然我國(guó)對(duì)上市公司的信息披露懲罰不斷完善，但是對(duì)于其他地區(qū)或國(guó)家來(lái)說(shuō)，力度仍舊偏低。對(duì)于嚴(yán)重違反信息披露的案件，采用行政和精細(xì)手段，對(duì)上市公司的處罰集中，對(duì)相關(guān)在職人員的處罰不足。一方面，目前，我國(guó)積極推進(jìn)“一帶一路”合作。在現(xiàn)實(shí)條件下，相關(guān)部門要完善相應(yīng)管理機(jī)制，使得企業(yè)從事跨境業(yè)務(wù)有法可依，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有規(guī)可循，進(jìn)一步規(guī)范跨境市場(chǎng)交易。另一方面，加大處罰力度，提升企業(yè)違法成本。從本案中，雅百特在這種涉及巨額舞弊的情況下，最初對(duì)其處罰僅有60萬(wàn)。違法代價(jià)過(guò)低也是驅(qū)使企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的重要原因之一。今后，有關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，建立索賠制度，追究違法分子的民事和刑事責(zé)任，提高企業(yè)違法成本。結(jié)論財(cái)務(wù)舞弊自從經(jīng)濟(jì)存在，商品經(jīng)濟(jì)衍生，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)興起就是一直存在的一個(gè)問題。不僅在我國(guó)是個(gè)難以解決的問題，在其他國(guó)家財(cái)務(wù)舞弊，造假此類行為也是屢禁不止。財(cái)務(wù)舞弊所帶來(lái)的利益巨大，而且并不需要為此付出過(guò)多的成本。但是在經(jīng)濟(jì)全球化，信息化的今天，財(cái)務(wù)舞弊所傷害的是大多數(shù)普通民眾和中小股民。在各國(guó)經(jīng)濟(jì)共同合作的今天，不僅對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)造成惡劣影響，同樣是對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資源配置的阻礙。只有結(jié)合各自經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，市場(chǎng)狀態(tài)。通過(guò)法律監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)管等多種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，才能真正在源頭上對(duì)此類情況進(jìn)行控制。隨著市場(chǎng)體制的改革，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)頻次越來(lái)越高，這對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)體系的發(fā)展產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。不僅對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)造成惡劣影響，在各國(guó)經(jīng)濟(jì)共同合作的今天，同樣是對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資源配置的阻礙。對(duì)此，相關(guān)部門需要予以足夠的重視，采取有效的措施幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加有效的會(huì)計(jì)信息管理，促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息朝著更加真實(shí)的方向發(fā)展，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展以及整個(gè)市場(chǎng)的完善起著非常重要的作用，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的不斷優(yōu)化。只有結(jié)合各自經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，市場(chǎng)狀態(tài)。通過(guò)法律監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)管等多種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，才能真正在源頭上對(duì)此類情況進(jìn)行控制。由于本人的學(xué)識(shí)水平有限，再加上收集的資料不完整，得到的結(jié)果只是由于學(xué)術(shù)探究，并不能完全代表企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊的真實(shí)情況。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督管理發(fā)展正朝著標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化方向發(fā)展，盡可能地將監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降低到最小，并且將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生限制在可控范圍內(nèi)。參考文獻(xiàn)[1]周安琪：《非財(cái)務(wù)信息視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別與防范——以萬(wàn)福生科為例》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2019年第6期[2]張旭超：《財(cái)務(wù)舞弊視角下媒體關(guān)注的公司治理角色研究》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2019年第3期[3]翁業(yè)瑩，李雪：《農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因分析及對(duì)策探究——基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)上市公司會(huì)計(jì)》2019年第2期[4]張文靚：《對(duì)上市公司因財(cái)務(wù)舞弊被強(qiáng)制退市的分析——以四川金亞科技公司為例》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2019年第8期[5]謝雙雙：《防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策措施》，《科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)》，2018年第9期[6]胡華夏，洪葒，楊雪琳：《上市公司財(cái)務(wù)舞弊的誘導(dǎo)因素及其作用機(jī)理分析—基于中國(guó)情境的多案例扎根研究》，《武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》，2019年第4期[7]汪剛：《基于舞弊三角理論的某中學(xué)財(cái)務(wù)舞弊案例研究》，《會(huì)計(jì)之友》，2019年第11期[8]梁