管理會計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用研究

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的管理模式進(jìn)入嶄新時(shí)代，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理體系的管理方法已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理需要。隨著對決策分析、內(nèi)部控制和考核等環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理要求，管理會計(jì)的理論與實(shí)踐逐步在商業(yè)銀行管理中運(yùn)用完善，在經(jīng)營管理中不斷受到重視，銀行業(yè)已經(jīng)充分意識到銀行業(yè)改革的必然性，當(dāng)前商業(yè)銀行提高競爭力迫切需要推行管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展，亟須加以重視。一、管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用優(yōu)勢管理會計(jì)是從傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)中分離出來，與財(cái)務(wù)會計(jì)并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)營效益為最終目的會計(jì)分支，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程的預(yù)測、決策、控制和考核等職能的一種管理工作活動(dòng)。因此，管理會計(jì)在商業(yè)銀行編制計(jì)劃、做出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面捕捉和呈報(bào)管理信息，記錄和分析各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直接參與決策控制過程，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，對未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢提高決策的科學(xué)性和合理性，為商業(yè)銀行發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。具體表現(xiàn)如下。（一）有助于構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債管理框架商業(yè)銀行通過管理會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用在銀行內(nèi)部實(shí)施管理會計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債管理框架的構(gòu)建，建立以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的全面管理體系，實(shí)現(xiàn)核算業(yè)務(wù)資金成本或收益等目的的內(nèi)部經(jīng)營管理模式。在利率市場化改革的進(jìn)程中，通過對不同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的量化分析，科學(xué)合理定價(jià)，獲得最大的凈利息收益率和利差，優(yōu)化配置資源，合理引導(dǎo)定價(jià)、集中管理市場風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對利率市場化改革和銀行競爭加劇的趨勢。（二）有助于建立以創(chuàng)造價(jià)值為目的的會計(jì)體系商業(yè)銀行不僅要關(guān)注對不同行業(yè)、客戶、產(chǎn)品的對外定價(jià)，還應(yīng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，而加強(qiáng)成本管理是內(nèi)部控制管理的重中之重。成本管理的觀念應(yīng)隨著經(jīng)營環(huán)境等因素的變化不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變、升級，以提高競爭優(yōu)勢為終極目標(biāo)，同時(shí)應(yīng)關(guān)注所有資源消耗，從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性，進(jìn)行總成本管理。為實(shí)現(xiàn)成本持續(xù)改善，需要對價(jià)值鏈中不具備競爭優(yōu)勢的作業(yè)或活動(dòng)，通過成本因控制或價(jià)值鏈重構(gòu)來降低總成本，同時(shí)應(yīng)用成本管理方法結(jié)合責(zé)任會計(jì)制度等管理會計(jì)手段，建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會計(jì)體系。（三）有助于提供價(jià)值信息和決策依據(jù)實(shí)施管理會計(jì)為各級管理人員提供所需有效的價(jià)值信息，價(jià)值信息根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)包括定量財(cái)務(wù)信息和定性非財(cái)務(wù)信息、實(shí)際已發(fā)生的和預(yù)期實(shí)現(xiàn)的、局部的和全面的經(jīng)濟(jì)信息等。這些信息不僅向內(nèi)部決策使用者提供管理成本、經(jīng)營情況等信息，而且向銀行內(nèi)部管理部門提供各種管理信息。充分運(yùn)用這些信息，能夠有效地減少管理會計(jì)的操作流程，增加管理會計(jì)的準(zhǔn)確性和針對性，更具廣泛的適用性和指導(dǎo)作用，促使商業(yè)銀行管理者更好地決策未來經(jīng)營活動(dòng)，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。決策和管理是緊密聯(lián)系的，合理有效地進(jìn)行各種決策，商業(yè)銀行才能實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展和最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，如何制定有效的決策，不僅需要及時(shí)獲取和提供相關(guān)管理信息，而且要對管理信息科學(xué)加工和有效分析。管理會計(jì)積極主動(dòng)地滲透至商業(yè)銀行的經(jīng)營管理各個(gè)層面，依據(jù)一定的決策理論，采用專門的決策方法科學(xué)地做出評價(jià)，幫助商業(yè)銀行各級管理層做出決策判斷，參與經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程管理。（四）有助于實(shí)現(xiàn)科學(xué)的考核管理體系為實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，必須知道近期的、具體的經(jīng)營戰(zhàn)略并在此基礎(chǔ)上制定績效管理體系，并將實(shí)際績效指標(biāo)值與目標(biāo)值、歷史水平等進(jìn)行比較，對盈利能力、償債能力等做出價(jià)值判斷。管理會計(jì)需結(jié)合考核指標(biāo)實(shí)施嚴(yán)格的考核措施，在一定時(shí)期內(nèi)對營運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評判，從而建立完備的全面控制系統(tǒng)，預(yù)測和判斷經(jīng)營活動(dòng)與績效的未來趨勢，方便利益相關(guān)者更好地進(jìn)行決策與控制，并引導(dǎo)行為主體積極、主動(dòng)地采取與商業(yè)銀行利益和戰(zhàn)略目標(biāo)一致的行為，針對性地采取措施提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平、經(jīng)營績效和競爭優(yōu)勢。（五）有助于實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化商業(yè)銀行是綜合性、全能型的金融機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域非常廣泛，業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)角落，并以獲取利潤和為社會創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)的貨幣經(jīng)營企業(yè)，這種性質(zhì)決定了商業(yè)銀行應(yīng)以盈利作為經(jīng)營目標(biāo)，通過資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性及效益性三大原則，實(shí)行自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧。而在銀行內(nèi)部推行管理會計(jì)是商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平的迫切需要，在經(jīng)營管理中深入運(yùn)用管理會計(jì)理論，利用其在評價(jià)、控制以及組織等方面的職能，合理利用資本，降低經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，可以為商業(yè)銀行的發(fā)展提供可靠的保障，提高核心競爭力。同時(shí)商業(yè)銀行通過運(yùn)用管理會計(jì)體系，設(shè)置成本控制責(zé)任制度，采取精細(xì)化的經(jīng)營模式，可以更好地增加經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮出更大的潛力，達(dá)到商業(yè)銀行成本控制目的。二、商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用中存在的主要問題近年來，我國商業(yè)銀行已經(jīng)意識到管理會計(jì)的重要性，在內(nèi)部管理各個(gè)環(huán)節(jié)開始實(shí)施管理會計(jì)應(yīng)用，并且在努力地探索怎樣更好地利用管理會計(jì)來提高商業(yè)銀行的競爭力。但目前管理會計(jì)的應(yīng)用層次和水平都不高，在日常管理應(yīng)用中還存在以下的主要問題。（一）財(cái)務(wù)核算權(quán)限比較分散商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍較廣，業(yè)務(wù)品種繁多，雖然各分支機(jī)構(gòu)屬于一個(gè)整體，但由于設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)較多，規(guī)模較大，實(shí)施統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算會產(chǎn)生一定難度，可能會將不同的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容的權(quán)限分散，財(cái)務(wù)權(quán)限的分散的直接影響表現(xiàn)為各所屬單位都從本位利益出發(fā)安排財(cái)務(wù)活動(dòng)，缺乏全局觀念和整體意識，從而造成資源的浪費(fèi)，同時(shí)在獲取商業(yè)銀行整體財(cái)務(wù)信息時(shí)只能采用逐級匯總的方式，會影響到結(jié)果的及時(shí)性、精確性。（二）授權(quán)管理及定價(jià)機(jī)制不完善盡管商業(yè)銀行的授權(quán)管理隨著內(nèi)外部環(huán)境變化不斷改進(jìn)，商業(yè)銀行在法定范圍內(nèi)對有關(guān)業(yè)務(wù)職能部門、分支機(jī)構(gòu)及關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行授權(quán)，已經(jīng)按授權(quán)范圍將部分經(jīng)營管理決策權(quán)分配給分支機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了分權(quán)管理，但商業(yè)銀行為提升自身盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，積極探索發(fā)展新業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種日益豐富，規(guī)模也不斷擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)還會下設(shè)很多支行，在支行內(nèi)又分設(shè)不同的部門，在更加細(xì)化的機(jī)構(gòu)框架下，授權(quán)管理制度的具體實(shí)施會受到不同程度影響。因此要推行管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用，使得銀行不同層級分支行和內(nèi)部部門的職能設(shè)置更具科學(xué)性、合理性和系統(tǒng)性，從而對銀行各層級進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展。隨著市場競爭越來越激烈，商業(yè)銀行的價(jià)格競爭成為市場運(yùn)作中的一種經(jīng)濟(jì)規(guī)律，如何根據(jù)自身資源及所處環(huán)境，采取有效措施在競爭中生存和發(fā)展，對各類產(chǎn)品進(jìn)行合理定價(jià)，成為至關(guān)重要的因素。各類產(chǎn)品的合理定價(jià)需要進(jìn)行成本動(dòng)因管理，掌握具體詳細(xì)的成本動(dòng)因，準(zhǔn)確分析成本形成過程，最終確定產(chǎn)品定價(jià)。因此，靈活運(yùn)用管理會計(jì)理論可以更好地進(jìn)行成本管理，完善定價(jià)機(jī)制。（三）銀行基層人員素質(zhì)和信息系統(tǒng)比較薄弱盡管管理會計(jì)隨著社會發(fā)展在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中取得了很大的進(jìn)步，但是很多管理會計(jì)工作仍然停留在理論階段，銀行基層人員素質(zhì)薄弱，仍會把管理會計(jì)狹義地理解為只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，不涉及其他部門和其他員工，忽視全員參與，導(dǎo)致管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)在聯(lián)系環(huán)節(jié)不能緊密配合，缺乏信息共享，因此應(yīng)積極配備高素質(zhì)專業(yè)人才，依靠會計(jì)人才專業(yè)素質(zhì)的提升，積極掌握先進(jìn)的管理方法，建立起具備高素質(zhì)和專業(yè)技能的管理人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)由理論向?qū)嵺`的新跨越。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，管理會計(jì)也逐漸走向信息化，現(xiàn)代管理會計(jì)將管理會計(jì)的基本實(shí)務(wù)操作與信息化系統(tǒng)結(jié)合，極大程度地節(jié)約了的物力人力，并進(jìn)一步提高管理會計(jì)的科學(xué)性。目前商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)信息基礎(chǔ)薄弱，其提供的會計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會計(jì)方面的信息，數(shù)據(jù)信息主體通過按機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)和會計(jì)科目核算獲取財(cái)務(wù)信息，但不能從不同方面充分的獲取大量的管理會計(jì)方面信息。管理會計(jì)系統(tǒng)是利用管理會計(jì)原理對單位活動(dòng)進(jìn)行決策、控制、評價(jià)的內(nèi)部管理體系，構(gòu)成管理會計(jì)系統(tǒng)的管理工具有很多，如預(yù)算系統(tǒng)、EVA系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)工具提供的信息都在不同程度上應(yīng)用于實(shí)際管理中，可作為衡量價(jià)值創(chuàng)造的管理工具。三、加強(qiáng)商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用的具體措施隨著金融體制改革的進(jìn)一步深化，銀行同業(yè)競爭日趨激烈，商業(yè)銀行必須進(jìn)行精細(xì)化管理，秉承以市場為導(dǎo)向、客戶需求為核心的經(jīng)營理念，建立現(xiàn)代商業(yè)銀行管理體制，從服務(wù)、產(chǎn)品、資金、人才、技術(shù)等多方面增升核心競爭力和行業(yè)影響力。近年來，管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用越來越迫切，商業(yè)銀行逐步在內(nèi)部經(jīng)營管理中運(yùn)用管理會計(jì)工具，并不斷做出積極的探索，商業(yè)銀行的內(nèi)部管理都應(yīng)在健全而完善的管理會計(jì)體系下完成，因此，持續(xù)推行管理會計(jì)應(yīng)用是提升內(nèi)部管理水平的迫切需要，加強(qiáng)商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用具體有以下幾方面措施。（一）健全預(yù)算管理體系為適應(yīng)未來經(jīng)營活動(dòng)的不斷變化，銀行要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，做到全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋和管理流程全程跟蹤。根據(jù)全面預(yù)算管理的原則，建立健全預(yù)算管理組織體系，選擇適合的編制方法，以便于銀行管理層在不同方案中選出最佳方案進(jìn)行預(yù)算編制。全面預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，也需要其他部門積極參與，全體員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。全面預(yù)算管理應(yīng)涵蓋所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)納入預(yù)算管理，在銀行內(nèi)部開發(fā)運(yùn)用內(nèi)部管理會計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算考核與評價(jià)，建立全過程控制，促使預(yù)算管理目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動(dòng)，可以讓戰(zhàn)略更好地落地，為銀行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）完善成本核算體系建立科學(xué)的成本核算體系是建立預(yù)算管理體系和分析盈利性的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)和管理要求，完善成本核算體系，運(yùn)用內(nèi)部管理會計(jì)系統(tǒng)，在銀行內(nèi)部建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶的科學(xué)成本分?jǐn)傮w系，為更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，運(yùn)用完善內(nèi)部成本核算系統(tǒng)，結(jié)合預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行成本核算管理，建立精細(xì)化的成本核算體系，同時(shí)，科學(xué)的成本核算體系要與管理體制相適應(yīng)，按照事前、事中、事后成本管理等程序進(jìn)行全方位管理。銀行應(yīng)對未來的成本水平及發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測與規(guī)劃，從偏重成本核算向兼顧成本核算和成本控制轉(zhuǎn)變、從成本經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變、從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，并從總體上判斷產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的盈利性和價(jià)值創(chuàng)造性，進(jìn)行總成本管理。（三）建立有效的考核評價(jià)機(jī)制管理會計(jì)能夠細(xì)分管理內(nèi)容，將績效考核內(nèi)容有的放矢量化和細(xì)分，定期總結(jié)和評價(jià)各項(xiàng)考核指標(biāo)實(shí)際完成情況，建立激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，督促加強(qiáng)內(nèi)部管理責(zé)任制，增強(qiáng)績效考核的便捷性。在績效指標(biāo)體系中綜合運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)和平衡積分卡等方法，采用多重指標(biāo)、多個(gè)維度進(jìn)行績效評價(jià)，促進(jìn)績效考核數(shù)據(jù)化，增強(qiáng)績效考核的便捷性，以績效評價(jià)的優(yōu)勢合理制定預(yù)期發(fā)展規(guī)劃，強(qiáng)化內(nèi)部管理細(xì)節(jié)，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與銀行戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，促進(jìn)銀行長期核心競爭力的形成，致力于追求未來的核心競爭能力。（四）建立產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制近年來，利率市場化改革不斷深化，持續(xù)釋放改革促進(jìn)降低貸款利率的潛力，優(yōu)化存款利率監(jiān)管，推動(dòng)實(shí)際貸款利率進(jìn)一步降低。一是持續(xù)推進(jìn)貸款市場報(bào)價(jià)利率（LPR）改革，進(jìn)一步推動(dòng)LPR運(yùn)用，企業(yè)融資成本繼續(xù)下降；二是優(yōu)化存款利率監(jiān)管，存款利率自律上限確定方式改為在存款基準(zhǔn)利率上加點(diǎn)確定?；诶适袌龌l(fā)展，產(chǎn)品定價(jià)對銀行的獲利水平、競爭能力、未來發(fā)展等極為重要，要求商業(yè)銀行具備較高的自主定價(jià)能力，科學(xué)合理的產(chǎn)品定價(jià)能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，這必然要求以科學(xué)的成本核算體系為前提，同時(shí)結(jié)合應(yīng)用內(nèi)部管理會計(jì)系統(tǒng)，從產(chǎn)品層面、客戶層面、戰(zhàn)略層面考量，建立從上至下的定價(jià)策略，針對不同行業(yè)、地區(qū)、新產(chǎn)品的戰(zhàn)略導(dǎo)向，采用成本核算系統(tǒng)計(jì)算不同產(chǎn)品的運(yùn)營成本、資金成本、信用風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)利潤等實(shí)際成本，對不同客戶進(jìn)行差異化定價(jià)，建立科學(xué)的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。綜上所述，隨著我國的金融體系不斷的深化改革，我國商業(yè)銀行面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著管理會計(jì)應(yīng)用日益加深，