混合所有制改革下國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

在混合所有制改革背景之下，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)混改的順利推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局提出了相應(yīng)優(yōu)惠政策，并對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，為國(guó)有企業(yè)混改提供了良好的稅收制度保障。但與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)混改過(guò)程中，相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也得以暴露，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了不良影響。因此，為促使國(guó)有企業(yè)混改的順利實(shí)施，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全，加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的分析和研究是十分有必要的。一、基本概念（一）混合所有制改革混合所有制指的是由不同所有制主體持有的企業(yè)類型，即企業(yè)的所有者是混合狀態(tài)，其中股份制企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位。而我國(guó)的混合所有制企業(yè)則是處于私人所有制和公有制之間的一種企業(yè)模式，這種所有制模式不僅有助于完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)也能夠?yàn)楣兄破髽I(yè)注入新的活力。事實(shí)上，混合所有制改革在我國(guó)已經(jīng)經(jīng)歷了多年的發(fā)展，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)公有制經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)無(wú)法滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)管理模式也需要不斷優(yōu)化調(diào)整，在此情況之下，混合所有制改革成為市場(chǎng)以及企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的主要方式包括增資擴(kuò)股、并購(gòu)重組以及改革上市等，不僅實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，而且對(duì)于市場(chǎng)發(fā)展也有著積極作用。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是混合所有制改革背景之下，國(guó)有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，所產(chǎn)生的與稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不僅屬于法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也隸屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括交易中的風(fēng)險(xiǎn)、操作運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，還包括稅款繳納、申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中所出現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和控制，甚至是消除風(fēng)險(xiǎn)損失，為國(guó)有企業(yè)改革保駕護(hù)航。二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是國(guó)有企業(yè)展開(kāi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性有著決定性作用。在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，需要相關(guān)工作人員在收集了大量?jī)?nèi)部信息和外部信息的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)對(duì)相應(yīng)信息的加工處理，充分了解企業(yè)自身實(shí)際情況，并熟悉稅收環(huán)境，然后借助各種手段和措施，例如專家會(huì)議分析、流程圖分析等，識(shí)別分辨出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程中，可能出現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)處理提供可靠參考依據(jù)和指導(dǎo)方向。國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別關(guān)鍵點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)管理層的納稅意識(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；第二，企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平和實(shí)操能力；第三，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及業(yè)務(wù)流程情況；第四，企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)于稅務(wù)工作的支持程度，或者系統(tǒng)流程等變化情況；第五，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控程度；第六，企業(yè)對(duì)于所處行業(yè)實(shí)際情況，產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況以及產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策的了解程度，也有助于企業(yè)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第七，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)管情況，各種新老政策的更新，也會(huì)給企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅類型多樣，而且影響巨大，在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，為避免各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，需要以風(fēng)險(xiǎn)防范為主，強(qiáng)化事前控制，以此科學(xué)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的潛在損失。在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程中，需要著重從以下幾個(gè)方面入手。第一，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照稅收相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)政策，及時(shí)、足額繳納稅額；第二，企業(yè)應(yīng)結(jié)合最新稅務(wù)政策以及法律法規(guī)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，不僅要從節(jié)稅的角度進(jìn)行考量，同時(shí)也應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)，并為此建立完善的防范預(yù)警機(jī)制，以此降低稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；第三，企業(yè)應(yīng)從日常經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)核算角度針對(duì)涉稅事宜展開(kāi)監(jiān)控管理，以此保障相應(yīng)操作的合規(guī)性以及合法性，并通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析和研究，為后續(xù)稅務(wù)防范工作的開(kāi)展提供可靠數(shù)據(jù)支持；第四，為強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，企業(yè)還可以從職能架構(gòu)入手，建立單獨(dú)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，專門(mén)負(fù)責(zé)涉稅事宜的風(fēng)險(xiǎn)管理、分析、評(píng)估以及防范相關(guān)工作，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性和專業(yè)性。三、國(guó)有企業(yè)混合所有制改革下涉及的風(fēng)險(xiǎn)類型（一）稅收法律法規(guī)不完善引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際進(jìn)行混合所有制改革時(shí)，隨著當(dāng)前企業(yè)以及市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程的加快，以往貨幣資金出資進(jìn)行混改的方式已然難以滿足實(shí)際改革需求，在此情況之下，非貨幣性資產(chǎn)投資占比逐漸上升，而此類改革方式使得稅務(wù)和財(cái)務(wù)處理難度和復(fù)雜度都有了極大地提升，而且相關(guān)法律法規(guī)缺乏針對(duì)性，這就使得在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)處理的過(guò)程中，就會(huì)出現(xiàn)計(jì)算失誤、計(jì)稅差錯(cuò)等各類情況，進(jìn)而導(dǎo)致繳納錯(cuò)誤，極大地增加了國(guó)有企業(yè)混改稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于不同企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)于相關(guān)政策的理解不同，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方式也存在一定差異，在稅收法規(guī)不完善，缺少明確規(guī)定的情況下，混改過(guò)程中稅務(wù)調(diào)整難度和復(fù)雜度都相對(duì)較高，若稅務(wù)人員缺少經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)判斷能力，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅收政策的短期性所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)雖然近年來(lái)，我國(guó)稅收政策正在不斷完善和深化，但是部分稅收政策存在短期性情況，例如在國(guó)有企業(yè)改革中契稅存在3年政策適用期，若后續(xù)新政策的變化較大，企業(yè)對(duì)于最新政策了解不及時(shí)，就會(huì)使得國(guó)有企業(yè)在混改的過(guò)程中，十分容易出現(xiàn)誤讀或者錯(cuò)繳風(fēng)險(xiǎn)。此外，還有一些條款和規(guī)定會(huì)在意見(jiàn)稿當(dāng)中被刪除，但是并未下發(fā)正式文件，這就會(huì)使得在國(guó)有企業(yè)混改過(guò)程中，相關(guān)稅務(wù)人員缺少明確的政策指導(dǎo)，可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)繳、漏繳等風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅務(wù)處理的復(fù)雜性所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)處理本身具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，這屬于企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中的固有風(fēng)險(xiǎn)，而國(guó)有企業(yè)混改過(guò)程中，其本身較為復(fù)雜，在實(shí)際操作的過(guò)程中可能會(huì)存在各類風(fēng)險(xiǎn)，而且，財(cái)稅相關(guān)政策嚴(yán)格的要求條件，也給企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)和政策帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在企業(yè)并購(gòu)重組的過(guò)程中，需要企業(yè)提供健全的歷史數(shù)據(jù)資料，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況以及計(jì)稅基礎(chǔ)等展開(kāi)全面準(zhǔn)確梳理，同時(shí)提供相應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，在此過(guò)程中，不僅實(shí)務(wù)計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，而且時(shí)間跨度較大，相應(yīng)計(jì)算方式也有所變更和調(diào)整，因此不僅計(jì)算過(guò)程中可能會(huì)存在一定失誤風(fēng)險(xiǎn)，而且歷史數(shù)據(jù)的完整性也會(huì)影響到相應(yīng)稅務(wù)處理工作，給企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)混改下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的對(duì)策（一）提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提升需要著重從以下三個(gè)方面入手：第一，企業(yè)管理層面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)高管需要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)威脅企業(yè)信譽(yù)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法健康平穩(wěn)運(yùn)行，因此，企業(yè)管理層需要認(rèn)清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的危害，并將稅務(wù)管理目標(biāo)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)當(dāng)中，建立從上而下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理向著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化方向不斷發(fā)展。第二，提升稅務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不僅要積極學(xué)習(xí)最新的稅法和政策，同時(shí)還應(yīng)提升稅務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任感。第三，強(qiáng)化企業(yè)其他人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)于自身工作領(lǐng)域當(dāng)中稅務(wù)問(wèn)題的重視，明確實(shí)際工作過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性。（二）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織為強(qiáng)化混合所有制改革期間，國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織，在財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中，設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和崗位，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)日常涉稅事宜進(jìn)行管理和整合，定期對(duì)企業(yè)相應(yīng)流程當(dāng)中的涉稅節(jié)點(diǎn)進(jìn)行梳理，并負(fù)責(zé)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、合理進(jìn)行稅收籌劃、定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估工作，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。為保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有序性，需要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，明確不同崗位的工作內(nèi)容、職責(zé)以及相應(yīng)管理權(quán)限，合理劃分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，科學(xué)進(jìn)行崗位分工，避免出現(xiàn)工作重疊或者疏漏情況，以此提高人力資源利用率，避免造成資源浪費(fèi)、管理不良的情況。（三）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)人才管理為提高國(guó)有企業(yè)混改下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，還需要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人才的管理和建設(shè)，做好人才選聘和培養(yǎng)工作。在實(shí)際進(jìn)行人才選聘和培養(yǎng)的過(guò)程中，應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：第一，稅務(wù)管理人員的選配和培養(yǎng)應(yīng)以復(fù)合型人才為目標(biāo)，不僅要具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和能力，而且還需要具備風(fēng)險(xiǎn)管理素養(yǎng)；第二，稅務(wù)人員應(yīng)及時(shí)了解和掌握當(dāng)前最新稅法相關(guān)規(guī)定，并具備應(yīng)對(duì)政策法規(guī)變化的能力；第三，稅務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范作為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要內(nèi)容，稅務(wù)管理人才需要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和操守，并能夠嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真地展開(kāi)稅務(wù)管理相關(guān)工作；第四，稅務(wù)管理人員還需要進(jìn)行多方面溝通和信息交流，因此也需要具備較強(qiáng)的內(nèi)部和外部交流溝通的能力。對(duì)此，在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)人才管理的過(guò)程中，一方面，應(yīng)提高人才選拔要求，不僅要具備基本的學(xué)歷水平、工作經(jīng)驗(yàn)等，同時(shí)還需要符合上述要求；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部稅務(wù)管理人才的培訓(xùn)，從專業(yè)基礎(chǔ)和操作能力、政策法規(guī)學(xué)習(xí)以及思想道德素質(zhì)方面展開(kāi)培養(yǎng)；除此之外，還需要根據(jù)不同崗位實(shí)際情況，建立相應(yīng)考核制度和獎(jiǎng)懲制度，以此提升稅務(wù)人員工作的主動(dòng)性和積極性。（四）采用科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理策略由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源廣泛，影響巨大，因此實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度相對(duì)較大，為強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理效果，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況采用科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。對(duì)此，可采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)梳理以及清單處理方式，強(qiáng)化對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。在進(jìn)行混改之前，可通過(guò)流程圖的方式，針對(duì)實(shí)際混改流程進(jìn)行全面梳理，明確各個(gè)步驟和環(huán)節(jié)當(dāng)中涉及的稅種，然后有針對(duì)性地展開(kāi)相關(guān)稅收政策、法規(guī)的統(tǒng)計(jì)和梳理，以此將混改過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分呈現(xiàn)出來(lái)，并在實(shí)際進(jìn)行混改工作的過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)于每個(gè)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控，做好提前預(yù)防工作，促使混改工作得以有序推進(jìn)，有效防止風(fēng)險(xiǎn)遺漏。在混改工作開(kāi)展的過(guò)程中，稅務(wù)管理工作涉及大量的文件、數(shù)據(jù)和資料統(tǒng)計(jì)整理，對(duì)此，可通過(guò)清單處理方式，根據(jù)稅種列出相應(yīng)清單，以此促使稅務(wù)管理工作得以有序推進(jìn)，避免出現(xiàn)遺漏情況，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，為保障混改過(guò)程中相關(guān)稅務(wù)信息溝通的順暢性，還需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通，并積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交流，以