淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展中存在的問(wèn)題及對(duì)策

內(nèi)部控制是單位為了更好地實(shí)現(xiàn)所設(shè)立的目標(biāo)，采取一系列的措施，執(zhí)行一定的程序，防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)立的一項(xiàng)制度。當(dāng)前，國(guó)家針對(duì)三公經(jīng)費(fèi)問(wèn)題設(shè)置了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制以及對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化，這些都是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的必然選擇。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅是我國(guó)推進(jìn)基層依法治國(guó)的重要理論基礎(chǔ)和組成部分，是加快構(gòu)建廉潔高效、令當(dāng)事人更加滿意的基層公共服務(wù)型人民政府的必然需要，也是作為新形勢(shì)下政府預(yù)防腐敗的有力決策，更是不斷提升內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督管理水平的根本途徑和有效辦法。一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)概述（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要作用為了確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的安全性、真實(shí)性與合法性，國(guó)家采取相關(guān)的策略來(lái)健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅有助于規(guī)范化行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作，更能有效地防止各種舞弊行為的發(fā)生。健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在一定程度上可以穩(wěn)定單位的財(cái)務(wù)發(fā)展，還可以避免一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)發(fā)展的穩(wěn)定性，有利于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的發(fā)展，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)水平的提高。因此，對(duì)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重大意義。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，行政事業(yè)單位本身就對(duì)推進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要的責(zé)任與作用，而加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有利于充分發(fā)揮政府的公共職能。其次，由于行政事業(yè)單位的資金均屬于國(guó)有資產(chǎn)，所以加強(qiáng)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度可以有效地提高國(guó)有資產(chǎn)的管理效率，減少資產(chǎn)浪費(fèi)。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展起著一定的指導(dǎo)性作用，有一定監(jiān)督效果，事業(yè)單位也可以通過(guò)對(duì)之前的財(cái)務(wù)狀態(tài)進(jìn)行總結(jié)分析，從而準(zhǔn)確地判斷當(dāng)前這段時(shí)期資金運(yùn)用的情況。根據(jù)當(dāng)前資金運(yùn)用的情況及時(shí)提出下一個(gè)階段的解決辦法，使得資金的運(yùn)用更加合理，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)，還能有利于保障國(guó)有資產(chǎn)的完整、安全。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)政信息并不只是反映了其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是反映了政府部門(mén)能夠更高效進(jìn)行宏觀管理的關(guān)鍵保障因素，如財(cái)政信息失實(shí)不但會(huì)造成政府國(guó)有資產(chǎn)損失，同時(shí)也會(huì)給政府部門(mén)把控社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以錯(cuò)誤依據(jù)，所以從這種角度出發(fā)，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，對(duì)于保證政府財(cái)政信息的真實(shí)、可靠具有很大的重要意義。（二）行政事業(yè)單位健全內(nèi)部控制的重要性1.提高應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急能力從時(shí)間的角度考慮，內(nèi)部控制應(yīng)急應(yīng)該包含三部分：一是在事件發(fā)生之前進(jìn)行預(yù)防；二是突發(fā)事件發(fā)生的過(guò)程中進(jìn)行處理；三是事件發(fā)生之后要進(jìn)行相應(yīng)的反饋。因此，這三部分采取的應(yīng)急措施也是不同的。在突發(fā)事件出現(xiàn)之前，事業(yè)單位可以預(yù)先建立內(nèi)部控制應(yīng)急機(jī)制，例如：對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)以及評(píng)價(jià)機(jī)制；當(dāng)發(fā)生突發(fā)事件時(shí)，單位可以采用事先設(shè)定的內(nèi)部控制方案來(lái)完善、整治現(xiàn)有的內(nèi)部管理模式，比如：轉(zhuǎn)換特別時(shí)期的預(yù)算制度，對(duì)于資金重新進(jìn)行分配，確保單位財(cái)務(wù)的安全發(fā)展；突發(fā)事件發(fā)生之后，單位應(yīng)組織專門(mén)的小組通過(guò)評(píng)級(jí)的反饋，預(yù)估度過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間，積累管理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，最大程度地降低突發(fā)事件對(duì)單位造成的負(fù)面影響和阻礙。2.確保突發(fā)事件下單位內(nèi)部工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)公共的突發(fā)事件一般是由自然以及社會(huì)造成的，但只要發(fā)生突發(fā)事件對(duì)于行政事業(yè)單位的影響都非常的大，影響事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開(kāi)展和推進(jìn)，但是單位的內(nèi)部控制工作仍然要進(jìn)一步推進(jìn)，例如：財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、財(cái)務(wù)管理等工作仍要進(jìn)一步推行。建立完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)急機(jī)制對(duì)于處理單位的突發(fā)事件事關(guān)重要，在一定程度上維持了單位的業(yè)務(wù)正常發(fā)展。當(dāng)發(fā)生突發(fā)事件時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，比如，在線上進(jìn)行辦公，實(shí)施"零接觸"的解決措施，啟用內(nèi)部控制管理備用方案，一方面可以保障行政事業(yè)單位的工作人員的安全，另一方面也有利于單位工作的正常開(kāi)展。3.提升單位財(cái)務(wù)預(yù)決算水平行政事業(yè)單位的每一項(xiàng)支出均是由財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)承擔(dān)的，資金來(lái)源比較單一，受到的監(jiān)管力度比較的大，這些特征都對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理水平和內(nèi)控管理水平提出了更高的要求。建立行政事業(yè)單位的應(yīng)急機(jī)制可以提高事業(yè)單位處理突發(fā)應(yīng)急事件的能力，確保事業(yè)單位的工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)還可以通過(guò)構(gòu)建科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度來(lái)給單位的管理流程提供各種情況下的依據(jù)，從而促進(jìn)單位的預(yù)算、采購(gòu)、資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)正常、有序的進(jìn)行。隨著信息化的快速發(fā)展，線上的內(nèi)部控制應(yīng)急制度也需要進(jìn)一步推進(jìn)，首先要構(gòu)建智能化的信息平臺(tái)，一方面可以在發(fā)生突發(fā)事件時(shí)應(yīng)用，另一方面也為日常的內(nèi)部控制管理工作提供有效的支撐，提高內(nèi)部控制工作的工作效率，使財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確化，加深各個(gè)部門(mén)之間的溝通與交流，促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展。二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題（一）內(nèi)控制度不健全近年來(lái)，為了強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)陸陸續(xù)續(xù)頒布了很多相關(guān)的管控政策。盡管如此，很多單位經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算替代內(nèi)控、內(nèi)控設(shè)置不科學(xué)、內(nèi)控流于表面化等問(wèn)題。更有不少行政事業(yè)單位將內(nèi)部財(cái)務(wù)管理當(dāng)作應(yīng)付上級(jí)檢查的噱頭，這種行為不僅嚴(yán)重削弱了內(nèi)部控制本身強(qiáng)大的約束力，而且使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度成了形式主義的犧牲品，從而進(jìn)一步加劇了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題。（二）預(yù)算管理不科學(xué)一般情況下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要以預(yù)算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行合理的資金使用。但目前由于行政事業(yè)單位自身的特殊性與內(nèi)部控制能力有限等諸多原因，很多事業(yè)單位的預(yù)算管理都是形式主義，不僅沒(méi)有系統(tǒng)化的預(yù)算編制流程和監(jiān)督管控體系，而且一些單位只是虛設(shè)了政府預(yù)算管理職能，卻未能切實(shí)起到其預(yù)算的實(shí)際效果。比如，行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，部門(mén)間未進(jìn)行有效的信息互通、協(xié)作導(dǎo)致數(shù)據(jù)整理無(wú)法從全局出發(fā)，從而使得預(yù)算結(jié)果無(wú)法與實(shí)際需求相符，不僅影響了資金的使用效果，而且難以真正地實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。（三）固定資產(chǎn)管理問(wèn)題多作為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中非常重要的一部分，固定資產(chǎn)管理不僅是內(nèi)控管理的核心基礎(chǔ)，更是內(nèi)控管理中最易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)。一般情況下，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理薄弱，各部門(mén)間無(wú)法進(jìn)行有效的溝通就特別容易造成固定資產(chǎn)分配不合理。比如經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)采買(mǎi)、盲目購(gòu)買(mǎi)以及隨意購(gòu)買(mǎi)的情況。而且，在固定資產(chǎn)管理時(shí)，很多行政事業(yè)單位往往是過(guò)于重視購(gòu)買(mǎi)而忽視管理，使得很多固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，這些資產(chǎn)的使用效率都遠(yuǎn)低于設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，從而造成了非常嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。此外，還有些單位存在固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢但因手續(xù)不全等因素長(zhǎng)期未處理導(dǎo)致難以核銷，長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，甚至有些單位的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期被個(gè)人占用，造成了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。（四）對(duì)內(nèi)控的監(jiān)察和考核不夠合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立在健全的管理體制和管理方法之上，但隨著時(shí)間的積累以及諸多瑣事的影響而導(dǎo)致了某些問(wèn)題的產(chǎn)生，也造成了單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及其職能作用上產(chǎn)生了相應(yīng)的誤差，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部的制度管理問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行合理的評(píng)估。通常，在主管層次的政績(jī)業(yè)績(jī)考核方法均是通過(guò)目標(biāo)的整體績(jī)效以及總收益而確定的，但是這個(gè)考評(píng)方法卻產(chǎn)生不同的后果，好的一面就是人們能夠更直接地看出在主管層次做出的績(jī)效表現(xiàn)以及貢獻(xiàn)。壞的一面則是因?yàn)檫@樣會(huì)導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施效果極其缺少監(jiān)督。由于有的領(lǐng)導(dǎo)為讓在自己任職期間有所成就，可能會(huì)指示財(cái)會(huì)人員做出搬弄是非的事，或者也有人為謀求自己的事業(yè)發(fā)展，而做出的某些毫無(wú)科學(xué)理論基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，政府財(cái)政方面的資金效率也不高。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部需要不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)制度的監(jiān)督與考核制度，這也表明行政事業(yè)單位內(nèi)控制度與單位內(nèi)部檢查考核之間的緊密聯(lián)系，若沒(méi)有從根本上解決掉內(nèi)部的控制問(wèn)題，則將無(wú)法避免單位內(nèi)資金橫流的狀況出現(xiàn)。三、優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的建議（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度就當(dāng)下行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)管理現(xiàn)狀看來(lái)，存在明顯的滯后性與建設(shè)性問(wèn)題。其不僅嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展與完善，更不利于單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。因此，重視并完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理與建設(shè)是非常必要的。第一，單位要明確內(nèi)部控制的職責(zé)，即在國(guó)家相關(guān)內(nèi)控政策要求與行業(yè)相關(guān)規(guī)范制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身單位的實(shí)際發(fā)展與管理現(xiàn)狀，設(shè)置科學(xué)、合理的機(jī)構(gòu)與崗位，明確崗位間的職責(zé)，建立無(wú)法相容崗位間的制約、互相監(jiān)督的內(nèi)控管理體系與制度。第二，加強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，即行政事業(yè)單位要在自身特點(diǎn)與現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)策略，避免出了問(wèn)題無(wú)從下手的情況，合理地將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受、可控制的范圍內(nèi)，做到防患于未然。第三，單位要建立科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制，一方面，要定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)的效果進(jìn)行考核，另一方面，要建立對(duì)應(yīng)的激勵(lì)考核制度，通過(guò)合理的激勵(lì)手段調(diào)動(dòng)員工的工作熱情與積極性，實(shí)現(xiàn)高執(zhí)行度的內(nèi)控管理。（二）科學(xué)化預(yù)算管理預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中非常重要的環(huán)節(jié)，預(yù)算管理不僅能夠有效地提高行政事業(yè)單位的管理水平，而且對(duì)優(yōu)化其內(nèi)部的資源也有重要的作用，因此要重視并制定科學(xué)化的預(yù)算管理。第一，要保證預(yù)算編制的科學(xué)，通過(guò)對(duì)收入、支出等預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃管理。另外，為了適應(yīng)新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須打破計(jì)劃支出不均和計(jì)劃基數(shù)只增不減的問(wèn)題，全面推行零基預(yù)算。零基預(yù)算，就是說(shuō)當(dāng)你制定全年計(jì)劃時(shí)就從零出發(fā)來(lái)編制預(yù)算，對(duì)所有費(fèi)用都不以上年度計(jì)劃為基礎(chǔ)的一種方式。加強(qiáng)部門(mén)間的有效溝通，細(xì)化部門(mén)、項(xiàng)目的預(yù)算核算，以及加強(qiáng)對(duì)預(yù)算報(bào)表的審查、監(jiān)管提高預(yù)算編制的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的預(yù)算管理。第二，強(qiáng)化在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督管理，嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資金使用，將資金支出合理的控制在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，避免超支。第三，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算結(jié)果的審核，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算資金的實(shí)際去向進(jìn)行追蹤管理，通過(guò)科學(xué)的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制確保預(yù)算資金的合理使用。（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)管理在行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制管理中，固定資產(chǎn)一般能占到國(guó)有資產(chǎn)的30%以上，因此重視并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理是非常必要且關(guān)鍵的。優(yōu)化對(duì)固定資產(chǎn)管理最關(guān)鍵的就是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的控制與監(jiān)督。一方面，要在合理的購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)劃基礎(chǔ)上集中進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)，以優(yōu)化固定資產(chǎn)的配置；另一方面，要在固定資產(chǎn)購(gòu)置之后加強(qiáng)對(duì)其驗(yàn)收、登記管理，明確崗位職責(zé)與權(quán)限的同時(shí)，完善部門(mén)間的調(diào)撥、使用工作，確保最大化的發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率。此外，還要定期地進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查、記錄，通過(guò)健全的報(bào)廢流程與手續(xù)，提高固定資產(chǎn)的使用與報(bào)廢效率。（四）加大對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督檢查力度經(jīng)過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位管理制度的完善以及對(duì)財(cái)務(wù)的嚴(yán)格監(jiān)管，來(lái)確保行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制高效的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢驗(yàn)管理工作的重要性，由專職人員全權(quán)負(fù)責(zé)對(duì)各部門(mén)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度的實(shí)施與監(jiān)督，以檢驗(yàn)措施能否規(guī)范、健全，以及是否滿足各管理部門(mén)的實(shí)際需要。觀察行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作中的業(yè)務(wù)辦理情況和記錄程序是否規(guī)范，經(jīng)過(guò)調(diào)查對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域的問(wèn)題和遺漏的發(fā)現(xiàn)及時(shí)采取相應(yīng)的處理措施，并強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。此外，也要敢于創(chuàng)新，建立更有成效的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，從而保證行政事業(yè)單位預(yù)算管理的執(zhí)行力度